Jde-li o automobil ve společném jmění manželů (dříve tzv. bezpodílové spoluvlastnictví manželů), který je využíván pro samostatnou činnost, resp. podnikání jedním z nich či oběma, vkládá jej do obchodního majetku vždy pouze jeden z manželů. V případě, že tuto věc má v obchodním majetku jeden z manželů, avšak je pro samostatnou činnost, využívána také druhým z manželů, lze daňově uznatelné výdaje (náklady) související s touto věcí, které připadají na část věci využívané pro podnikání, oběma manžely, rozdělit mezi oba dva v poměru, v jakém ji využívají při své samostatné činnosti. Ovšem případné příjmy z prodeje věci ve společném jmění manželů jsou zdaňovány vždy u toho z manželů, který měl takovou věc zahrnutou v obchodním majetku.

Vlastní automobil může v účetnictví figurovat ve čtyřech kategoriích v pořadí klesající četnosti:

–  dlouhodobý hmotný majetek („DHM“) odpisovaný:

–  samostatná věc s použitelnosti přes 1 rok s oceněním přes limit stanovený danou účetní jednotkou, a to ode dne uvedení do stavu způsobilého k užívání, kterým je dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu);

–  zásoba zboží:

–  movitá věc nabytá za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi obchoduje,

–  případně výrobek vlastní výroby, který byl aktivován a předán do vlastních prodejen;

–  zásoba materiálu:

–  samostatná movitá věc s dobou použitelnosti delší než jeden rok, nevykázaná mezi DHM, která je považována za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách;

–  zásoba vlastní výroby alias výrobek.

Pohonné hmoty („PHM“) – jsou v praxi nejvyšším provozním výdajem a během životnosti automobilu mohou i převýšit jeho pořizovací cenu. Bez nich by vozidlo nemohlo sloužit pro podnikání, takže jde o jednoznačný výdaj vynaložený prokazatelně na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů poplatníka – jak vyžaduje základní podmínka daňové účinnosti výdaje § 24 odst. 1 ZDP. Potíž je ale v tom, že ZDP obsahuje ještě další, speciální ustanovení týkající se PHM u pracovních cest, které proto má přednost.

Plátce DPH má řadu povinností, z nichž tou hlavní je přiznání DPH z jeho prodejů (výstupů), nejsou-li osvobozeny od daně, a její odvedení bernímu úřadu. Naopak jeho jedinou, ale významnou výhodou je možnost odpočtu – zjednodušeně „vrácení“ – DPH z nákupů (vstupů) od jiných plátců. Odpočet daně je zcela zásadní podmínkou neutrality DPH pro plátce, kteří jsou v nemilé roli výběrčích daní od zákazníků. Právě díky němu je DPH hodna svého jména, protože umožňuje, aby její plátci odváděli do státní kasy daň pouze z vlastní „přidané“ hodnoty. Ovšem cesta plátce za odpočtem se podobá legendární plavbě Odyssea mezi Charybdou a Skyllou… Nárok na odpočet DPH totiž není automatický z titulu plátcovství, je vázán na podmínky § 72 až § 76 ZDPH.

Nakoupené PHM – natankované přímo do nádrže vozidla – se obvykle účtuje rovnou do provozních nákladů na MD 501 – Spotřeba materiálu. Protiúčet odpovídá zvolenému způsobu úhrady, je-li postaru placeno hotovostí D 211, při použití platební karty svázané s běžným účtem D 221, a využití speciální čerpací karty coby ceniny se uplatní D 213. Jde-li o plátce, který ad výše nárokuje odpočet DPH na vstupu, pak bez překvapení tuto část celkové úplaty zachytí na MD 343. Podkladem pro účetní doklad bude asi paragon prodejce – zjednodušený daňový doklad – vytištěný na termopapíru, který má neviditelný inkoust uvnitř a nemile brzy se do něj zase vrátí.

Podíváme se na automobil v podnikání formou praktických příkladů z praxe z hlediska odpisů, daňových výdajů, technického zhodnocení a účtování.

Odpisy

57.   Automobil v SJM

V průběhu roku 2021 si zakoupili manželé osobní automobil za částku 590 000 Kč. Automobil je součástí společného jmění manželů. Automobil používá manžel rovněž k pracovním cestám v rámci svého podnikání. Podnikatel zahrne osobní automobil se souhlasem manželky do obchodního majetku, a to v první variantě od 1. 1. 2022 a ve druhé variantě od 1. 1. 2023.

Jak mají manželé postupovat u obou variant?

    Zahrnutí do obchodního majetku 1. 1. 2022

Vstupní cenou, ze které bude podnikatel osobní automobil odpisovat počínaje zdaňovacím obdobím roku 2022, je pořizovací cena automobilu 590 000Kč.

    Zahrnutí do obchodního majetku 1. 1. 2023

Vstupní cenou bude reprodukční pořizovací cena stanovená na základě znaleckého posudku podle zákona o oceňování majetku. Např. osobní automobil bude oceněn ke dni vložení do obchodního majetku na částku 525 000 Kč. V tomto případě může podnikatel odpisovat automobil počínaje rokem 2023 pouze ze vstupní ceny 525 000 Kč.

V obou variantách je nutno daňové odpisy a veškeré provozní výdaje krátit v poměru počtu ujetých kilometrů osobním automobilem k podnikání k celkovému počtu ujetých kilometrů za zdaňovací období.

58.   Automobil zahrnutý v obchodním majetku manželů

Manžel se souhlasem manželky zahrnul v roce 2020 do svého obchodního majetku osobní automobil, který byl součástí společného jmění. Automobil odpisoval zrychleným způsobem ze vstupní ceny 579 000 Kč. V květnu 2023 ukončí podnikatel své podnikání z důvodu odchodu do starobního důchodu. V podnikání manžela pokračuje jeho manželka a vloží automobil do svého obchodního majetku.

Jak mají manželé postupovat při odpisování automobilu?

Podnikatel v roce 2023 uplatní dle § 26 odst. 7 písm. a) bod 3 ZDP poloviční výši ročních odpisů (4. rok daňového odpisování). Na manželku, která zahrne toto vozidlo do svého obchodního majetku a používá jej výhradně ke svému podnikání, se vztahuje znění § 30 odst. 10 písm. j) ZDP. Zde se uvádí, že ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní odpisovatel a při zachování způsobu odpisování pokračuje v odpisování manželka, která má v obchodním majetku hmotný majetek, který již byl v obchodním majetku a byl odpisován manželem. Manželka tedy rovněž uplatní za rok 2023 poloviční výši ročních odpisů (4. rok daňového odpisování).

59.   Provozní náklady související s provozem osobního automobilu

Manžel vloží do svého obchodního majetku osobní automobil, který patří do společného jmění manželů. Tento osobní automobil je využíván k podnikání obou manželů – manžel je soukromým lékařem a manželka je dealerkou kosmetických přípravků. V průběhu zdaňovacího období 2023 jsou vynaloženy následující stálé provozní náklady související s provozem osobního automobilu:

Odpisy vozidla	150 000 Kč
Opravy vozidla Pojištění vozidla Dálniční známka	13 700 Kč 13 000 Kč 1 500 Kč
Provozní výdaje celkem	178 200 Kč
Ujeté kilometry dle knihy jízd: Lékař (manžel) Podnikatelka (manželka)	17 600 km – 80 % 4 400 km – 20 %
Celkem najeté kilometry	22 000 km

 

Jak mají manželé postupovat při výpočtu daňových výdajů?

Výpočet daňových výdajů u lékaře a jeho manželky:

    Alternativa A

Manžel	80 % × 178 200 Kč = 142 560 Kč + skutečně vynaložené výdaje na spotřebu pohonných hmot podle dokladů
Manželka	20 % × 178 200 Kč = 35 640 Kč + náhrada výdajů za spotřebované PHM podle technického průkazu a ceny za PHM

 

    Alternativa B

Manžel	80 % × 178 200 Kč = 142 560 Kč + skutečně vynaložené výdaje na spotřebu pohonných hmot podle dokladů
Manželka	Základní náhrada: 4 400 km × 5,20 Kč = 22 880 Kč + náhrada výdajů za spotřebované PHM podle technického průkazu a ceny za PHM

 

Pro daný příklad je výhodnější alternativa A, kdy manželka dosáhne vyšších daňově uznatelných nákladů (lékař má v obou alternativách stejné daňové náklady). Pro zvolení jedné z alternativ musíme si vždy v každém konkrétním případě propočítat daňové výdaje, které závisejí na poměru ujetých kilometrů obou manželů, a na výši stálých provozních nákladů, které se v alternativě A rozdělují mezi oba manžely.

Poznámka: Na základě zákona č. 142/­2022 Sb., kterým došlo k novelizaci zákona č. 16/­1993 S­b., o dani silniční, se od 1. 1. 2022 neplatí silniční daň z osobních automobilů.

60.   Zrušení registrace plátce a odpisy hmotného majetku

OSVČ (plátce DPH) v roce 2020 koupil dodávkový automobil pro firemní potřeby jako hmotný majetek za 300 000 Kč + DPH 63 000 Kč, kterou si plně uplatnil k odpočtu daně. V roce 2023 zrušil registraci plátce. Vstupní cenou tohoto hmotného majetku – odpisová skupina 2, minimální doba odpisování 5 let – byla tedy jeho pořizovací cena bez DPH ve výši 300 000 Kč. V souladu s § 31 ZDP poplatník začal vozidlo daňově odpisovat rovnoměrnými odpisy od roku 2020; pozn. nechtěl nebo nemohl využít mimořádné odpisy 24 měsíců:

l  Daňový odpis za 1. rok odpisování 2020 = 300 000 Kč × 0,11 = 33 000 Kč

l  Daňový odpis za 2. rok odpisování 2021 = 300 000 Kč × 0,2225 = 66 750 Kč

l  Daňový odpis za 3. rok odpisování 2022 = 300 000 Kč × 0,2225 = 66 750 Kč

Jak má OSVČ postupovat při odpisování?

S odpisem za rok 2023 to bude pracnější, protože je třeba – v souladu s Pokynem GFŘ D–22 – zohlednit zrušení registrace plátce, která si vyžádá snížení části uplatněné DPH na vstupu při pořízení automobilu, která se tak „vrátí“ do státní kasy, odkud byla v roce 2020 odebrána formou odpočtu DPH na vstupu. Toto snížení odpočtu daně se zahrne do vstupní ceny, kterou „změní“ (zvýší) ve smyslu § 29 odst. 7 ZDP, což nebude ale mít vliv na roční odpisovou sazbu. Stále se použije 0,2225 a nikoli 0,20 pro „zvýšenou“ vstupní cenu, k níž dochází pouze po technickém zhodnocení, viz § 29 odst. 3 ZDP. O kolik půjde, na to odpoví § 79a spolu s § 78d ZDPH.

Podstatné je, že od roku pořízení auta (2020) ještě neuplynula 5letá lhůta pro tzv. úpravu odpočtu daně ve smyslu § 78 až § 78e ZDPH – skončila by až s rokem 2024. Proto je třeba u daného hmotného majetku snížit původně uplatněný odpočet daně na vstupu při zrušení registrace plátce. Toto „dodanění“ se vypočte ve výši jednorázové úpravy odpočtu daně, jako by vůz byl prodán coby osvobozené plnění bez nároku na odpočet daně.

Zjednodušeně se to provede tak, že se původní odpočet daně 63 000 Kč rozdělí na pět stejných částí – 5 × 12 600 Kč – a každému roku z pětiletého testovacího období se přisoudí jedna poměrná část. První poměrná část 12 600 Kč pro rok pořízení auta (2020), druhá část za rok 2021 i třetí vážící se k uplynulému roku 2021 se nechají bez úprav. V těchto letech totiž plátce splňoval podmínky pro uplatnění plného odpočtu daně na vstupu.

Problémem jsou zbývající dvě poměrné části původně uplatněného plného odpočtu daně ve výši 2 × 12 600 = 25 200 Kč. V jejich případě již dotyčná OSVČ coby neplátce DPH nesplní podmínky odpočtu daně ohledně předmětného dlouhodobého majetku (automobilu). Bude totiž mít již trvale nulový „ukazatel nároku na odpočet daně“, protože se zrušením registrace plátce končí nárok na odpočet daně. Jedná se tak o hledanou výši „dodanění“, o níž musí končící plátce snížit odpočet daně v posledním přiznání k DPH v roce 2023. Přesně vyjádřeno jde o výpočet 2 × 63 000 Kč × (0 % – 100 %) / 5 = 2 × (– 63 000) / 5 = 2 × (– 12 600 Kč) = – 25 200 Kč.

Po nalezení kýženého snížení odpočtu daně při zrušení registrace plátce 25 200 Kč se vracíme ze světa DPH zpátky do daně z příjmů, kde – jak jsme předeslali – o tuto částku náš poplatník zvýší vstupní cenu daného hmotného majetku z dosavadních 300 000 Kč na 325 200 Kč. Takže může pokračovat v daňových odpisech.:

l   Daňový odpis za 4. rok odpisování 2023 = 325 200 Kč × 0,2225 = 72 357 Kč,

l   Daňový odpis za 5. rok odpisování 2024 = 325 200 Kč × 0,2225 = 72 357 Kč.

Automobil byl daňově odpisován standardních 5 let, jenže… Kolik činil úhrn odpisů = 33 000 Kč + 2 × 66 750 Kč + 2 × 72 357 Kč = 311 214 Kč. A jaká je změněná vstupní cena = 325 200 Kč. Zbývá tedy ještě podepsat rozdílových 13 986 Kč, což dotyčný poplatník dokončí šestým rokem 2025 daňového odpisování.

61.   Mimořádné odpisy

ABC, s.r.o. chce uplatnit mimořádné daňové odpisy těchto tří nových HM z odpisové skupiny 1 nebo 2.:

1. Výrobní linka koupená v prosinci 2019, ale uvedená do užívání až po technických zkouškách v lednu 2020.

2. Osobní automobil koupený v létě 2022 od autosalónu, který jej jen půl roku využíval jako předváděcí vůz.

3. Nákladní automobil nabytý v lednu 2024 vkladem od společníka, který u něj uplatňoval mimořádné odpisy.

Jak má s.r.o. postupovat při uplatnění odpisů?

Mimořádné odpisy jsou možné u HM – pořízeného – v letech 2020 až 2023. Ovšem pojem „pořízení“ nevymezuje ZDP ani účetní předpisy. Výkladově jde o okamžik tzv. uvedení majetku do stavu způsobilého užívání podle § 26 odst. 10 ZDP, čímž se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Proto u výrobní linky ad 1) nevadí, že byla koupena – tedy pořízena v soukromoprávním slova smyslu – již před podporovaným obdobím, v prosinci 2019. Hlavní totiž je, že byla uvedena do stavu způsobilého k obvyklému užívání – čímž se z ní stal HM, jak stanovuje § 26 odst. 10 ZDP – v robě od 1. ledna 2020 do 31. 12. 2023; v daném případě konkrétně v lednu 2020. Pokud jsou tedy u tohoto HM splněny i ostatní podmínky mimořádných odpisů § 30a ZDP – hlavně, že jde o „nový“ HM – pak je ABC, s.r.o. může uplatnit, a to povinně od měsícem následujícího po pořízení, resp. „uvedení do užívání“, tj. od února 2020.

V případě osobního automobilu nastává problém v tom, že tzv. předváděcí vozidlo musel autosalón vyřadit ze stavu zásob zboží a zaevidovat jej jako svůj (dlouhodobý) hmotný majetek. Tím pádem nebude splněna podmínka, že toto poměrně nové vozidlo od autosalónu firma ABC, s.r.o. koupila coby jeho „první odpisovatel“. Tento pojem totiž pro daňové účely vymezuje § 31 odst. 6 ZDP jako poplatníka, který si jako první pořídil nový hmotný movitý majetek, který dosud nebyl užíván k určenému účelu – ohledně ad 2) vozidla tedy k provozování na pozemních komunikacích – a u předchozího odpisovatele (vlastníka auta) autosalónu byl zbožím, či výrobkem.

U „nového“ nákladního auta ad 3) vloženého společníkem do ABC, s.r.o. nabyvatel ani nemá možnost volby. Musí totiž pokračovat v daňovém odpisování započatém vkladatelem a tedy dokončit mimořádné odpisy předmětu vkladu. Podle § 30 odst. 10 písm. b) ZDP je vázán volbou režimu odpisování vkladatelem (původním odpisovatelem). Není přitom ani podstatné, že nabyvatel (ABC, s.r.o.) není prvním odpisovatelem (vlastníkem).

62.   Rezerva na opravu vozidla

Podnikatel zakoupil v březnu 2022 starší osobní automobil za cenu 250 000 Kč, vložil jej do obchodního majetku a uplatňuje u automobilu mimořádné odpisy dle § 30a ZDP (po dobu 24 měsíců). Od roku 2023 hodlá vytvářet zákonnou rezervu na opravu osobního automobilu po dvě zdaňovací období s předpokládaným provedením opravy v roce 2025.

Může podnikatel uplatnit i v případě uplatnění mimořádných odpisů daňově účinnou rezervu na opravu vozidla?

Podnikatel splňuje všechny podmínky pro uplatnění tvorby zákonné rezervy na opravu osobního automobilu a tvorba rezervy je daňově uznatelným výdajem podnikatele. Prostředky ve výši tvořené rezervy podnikatel musí vždy vložit na samostatný účet vedený u příslušné banky do termínu pro podání daňového přiznání. Dále je nutno zpracovat rozpočet opravy a vést inventární kartu rezervy.

63.   Zdanění příjmů z prodeje auta

OSVČ podniká jako účetní a vede si daňovou evidenci. Velkou výdajovou položkou jsou odpisy auta, které před pěti lety koupila za 300 000 Kč a s koncem roku 2022 jej už plně daňově odepsala, takže zůstatková cena je nula. Ovšem kvůli částečnému soukromému využívání auta pro potřeby rodiny uplatnila do daňových výdajů jen 2/3 odpisů, tedy v úhrnu jen 200 000 Kč. V lednu 2023 auto prodala za 150 000 Kč.

Jak má OSVČ postupovat při zdanění příjmů z prodeje auta využívaného i soukromě?

Zdanitelným příjmem z její samostatné činnosti podle § 7 ZDP nebude plná prodejní cena 150 000 Kč tohoto obchodního majetku (vozidla), ale až po snížení o daňově neuznané části ročních odpisů 100 000 Kč. Takže se základ daně této OSVČ z titulu prodeje plně odepsaného automobilu zvýší pouze o 50 000 Kč.

64.   Finanční leasing

Leasingová společnost A na základě poptávky firmy B v srpnu 2022 koupila za 240 000 Kč od výrobce C nový malý nákladní automobil za účelem jeho finančního leasingu. K uzavření smlouvy o finančním leasingu a současně k předání vozidla uživateli B ve stavu způsobilém obvyklému užívání došlo 1. 9. 2022, konec leasingu byl sjednán na 1. 9. 2024. Celková úplata finančního leasingu byla sjednána na 288 000 Kč. DPH neuvažujeme.

Jaký je správný postup v daném případě?

U výrobce C šlo v souladu s účetními předpisy o výrobek, případně o zboží, přičemž u něj nebyl tento nový automobil ještě používán k určenému účelu – tedy k provozu na pozemních komunikacích. Čemuž věcně nebrání ani skutečnost, že byl od výrobce k leasingové společnosti například přepraven tzv. po vlastní ose. Prvním vlastníkem se tak v souladu s § 31 odst. 6 ZDP stala až leasingová společnost A, který v souladu s § 30a odst. 2 ZDP odpisuje předmětný automobil mimořádnými odpisy po dobu 24 měsíců (není to ale podmínkou).

Ať už nájemce vede účetnictví nebo daňovou evidenci, musí celkovou úplatu finančního leasingu pro účely daně z příjmů rovnoměrně rozprostřít na celou dobu jeho (podrobněji dále), jak shrnuje tabulka.

Rok	Doba nájmu v roce	Výpočet poměrné části nájemného	Daňově účinné nájemné
2022	4 měsíců (září – prosinec)	4 měsíce × 288 000 Kč / 24 měsíců	48 000 Kč
2023	12 měsíců (leden – prosinec)	12 měsíců × 288 000 Kč / 24 měsíců	144 000 Kč
2024	8 měsíců (leden – srpen)	8 měsíců × 288 000 Kč / 24 měsíců	96 000 Kč
Celkem	24 měsíců	–	288 000 Kč

 

Leasingová společnost bude nový automobil daňově odpisovat mimořádnými odpisy 24 měsíců takto:

Rok	Doba odpisování v roce	Výpočet mimořádných odpisů pronajímaného automobilu	Roční odpis
2022	4 měsíce (od září)	4 měsíce × 1/ 12 × 60 % z 240 000 Kč = = 4 × 12 000 Kč	48 000 Kč
2023	8 + 4 měsíců (celý rok)	(8 × 1/ 12 × 60 % z 240 000) + (4 × 1/ 12 × 40 % z 240 000)	128 000 Kč
2024	8 měsíců (do srpna)	8 měsíců × 1/ 12 × 40 % z 240 000 Kč = = 8 × 8 000 Kč	64 000 Kč
Celkem	24 měsíců	–	240 000 Kč

 

Daňové výdaje

65.   Havárie OSVČ při pracovní cestě

Poplatník s příjmy ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP havaroval při pracovní cestě v květnu 2023 se svým osobním automobilem a autoservis mu poskytl po doby opravy bezplatně náhradní vozidlo se spotřebou PHM uvedenou v technickém průkazu pro kombinovaný provoz 5,9 l na 100 km. Po dobu výpůjčky do ukončení opravy jeho vozidla najel podnikatel s náhradním vozidlem pro účely podnikání dle vedené evidence jízd celkem 1 020 km, přičemž benzin 95 nakoupil za cenu 37,40 Kč/l. Podnikatel vede daňovou evidenci.

Jak má podnikatel postupovat v daném případě?

Protože podnikatel nakoupil benzin za cenu nižší, než je průměrná cena uvedená ve vyhlášce MPSV č. 467/­2022 Sb., bude pro výpočet náhrady za spotřebované PHM postupovat podle údajů v této vyhlášce. Spotřeba pro kombinovaný provoz činí 5,9 l/100 km. Výpočet náhrady za spotřebované PHM: 5,9 : 100 × 1 020 km × 41,20 Kč/l = 2 479,42 Kč, po zaokrouhlení 2 479,50 Kč. Sazbu základní náhrady podnikatel nemůže uplatnit.

66.   Dva osobní automobily

Podnikatel používá k provozování živnostenského podnikání po všechny měsíce roku 2022 dva osobní automobily, které má zařazeny v obchodním majetku. První automobil byl pořízen v roce 2020, je odpisován ze vstupní ceny 650 000 Kč zrychleným způsobem a podnikatel jej využívá rovněž k soukromým účelům. Druhý automobil byl pořízen v roce 2021 za cenu 520 000 Kč a poplatník uplatňuje u tohoto automobilu rovnoměrné odpisy. Tento automobil používá výlučně k podnikatelským účelům. U obou vozidel uplatňuje podnikatel paušální výdaje na dopravu. Podnikatel vede daňovou evidenci.

Které výdaje může podnikatel uplatnit do daňových výdajů?

V rámci daňového přiznání za zdaňovací období 2022 může podnikatel uplatnit jako daňové výdaje:

a) u automobilu pořízeného v roce 2020:

l   krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč,

l   daňový odpis 80 % z částky 156 000 Kč (3. rok odpisování) = 124 800 Kč,

l   výdaje na opravy, údržbu, pojištění, dálniční poplatky ve výši 80 % prokázané výše (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovného při pracovní cestě).

b) u automobilu pořízeného v roce 2021:

l   paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč × 12 měsíců = 60 000 Kč,

l   daňový odpis 520 000 Kč × 22,25 : 100 = 115 700 Kč,

l   výdaje na opravy, údržbu, pojištění, dálniční poplatky v prokázané výši (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovného při pracovní cestě).

67.   Daňová škoda

Na pracovní cestě došlo k autonehodě vozidla.

Co je a co není daňovou škodou?

Pokud dojde k autonehodě, při níž se neopravitelně zdemoluje (= fyzické poškození) vozidlo (= majetek), které si před týdnem firma koupila (= ve vlastnictví poplatníka, osoby, u níž škodu posuzujeme) a toto vozidlo bude pro jeho další naprostou nevyužitelnost vyřazeno z majetku (= odvezeno na vrakoviště nebo do sběrny), pak se jedná o škodu v daňovém pojetí. Naopak o daňovou škodu by nešlo, když by havarované vozidlo bylo opraveno a uvedeno tak do předchozího /provozuschopného stavu. Přesto i tak může poplatník případně po (jiném) viníkovi nehody požadovat náhradu škody v souladu s občanským zákoníkem nebo se zákoníkem práce.

Škodou v daňovém slova smyslu by nebyla ani situace, když by havarované vozidlo nebylo ve vlastnictví dotyčného poplatníka, ale měl by jej např. pronajaté od jiné osoby nebo by šlo o vozidlo zaměstnance využité pro účely pracovní cesty jeho zaměstnavatele. V těchto případech by sice poplatníkovi vznikla zpravidla povinnost nahradit škodu majiteli vozidla, ovšem náhrada škody je docela jinou právní i daňovou kategorií nežli škoda na vlastním majetku. Mimochodem s náhradou škody obvykle nebývá daňový problém, jelikož je bez komplikujících podmínek považována za daňově účinnou v souladu s § 24 odst. 2 písm. p) ZDP – coby „výdaj (náklad), k jejichž úhradě je poplatník povinen podle zvláštních zákonů“ – samozřejmě pokud souvisí s podnikáním či pronájmem.

68.   Automobil využívaný k provozování živnosti i k soukromým účelům

Podnikatel má zařazen osobní automobil v obchodním majetku a v roce 2023 jej využívá jak k provozování živnosti, tak k soukromým účelům. Na základě vedené evidence v knize jízd ujede v roce 2023 pro podnikání 55 % celkového počtu kilometrů a zbývajících 45 % počtu kilometrů ujede pro soukromé účely.

Které provozní výdaje může podnikatel uplatnit do daňových výdajů?

    Varianta A – podnikatel uplatňuje výdaje na spotřebu pohonných hmot prokazatelným způsobem

Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit pouze 55 % veškerých vykázaných provozních výdajů souvisejících s provozem vozidla a pouze 55 % roční výše odpisů vozidla.

    Varianta B – podnikatel uplatňuje krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč/měsíc

Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit jako daňový výdaj 80 % veškerých provozních výdajů souvisejících s provozem vozidla a 80 % roční výše odpisů vozidla.

69.   Optimalizace daňové povinnosti

Manžel vložil do svého obchodního majetku osobní automobil, který patří do společného jmění manželů. Tento osobní automobil je využíván k samostatné činnosti obou manželů (příjmy u obou manželů jsou zdaňovány dle § 7 ZDP). Automobil není používán k soukromým účelům obou manželů – k tomu slouží druhý osobní automobil ve společném jmění manželů.

V průběhu zdaňovacího období 2023 jsou vynaloženy stálé provozní výdaje související s provozem osobního automobilu ve výši 128 000 Kč (jedná se o odpisy vozidla, opravy, zákonné a havarijní pojištění vozidla, dálniční známku ad.). Dle knihy jízd najel v roce 2023 podnikatel A (manžel) 15 000 km, tj. 60 % celkových najetých kilometrů a podnikatel B (manželka) 10 000 km, tj. 40 % celkových najetých kilometrů.

Jak mají manželé postupovat při výpočtu daňových výdajů?

Výpočet daňových výdajů u podnikatele A (manžel) a B (manželky):

Z hlediska výdajů na pracovní cesty manželů je nutno postupovat dle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Do daňových výdajů manžela, který má vozidlo zahrnuto v obchodním majetku, se uplatní výdaje podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP ve skutečné výši na základě dokladů o nákupu pohonných hmot doložených knihou jízd. U manžela, který nemá vozidlo zahrnuto do svého obchodního majetku, lze postupovat dle jedné z následujících alternativ:

    Alternativa A

Manžel, který uplatňuje do daňových výdajů při své samostatné činnosti poměrnou část stálých nákladů souvisejících s provozem vozidla, může do daňových výdajů zahrnout náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty doloženou knihou jízd. Náhradou výdajů za spotřebované pohonné hmoty se dle pokynu GFŘ D–59 k § 24 odst. 2 (bod 24) rozumí částka stanovená v závislosti na počtu ujetých kilometrů, nákupní ceně pohonných hmot a na údaji o spotřebě pohonných hmot pro kombinovaný provoz uvedeném výrobcem nebo dovozcem v technickém průkazu motorového vozidla. Není-li tento údaj v technickém průkazu motorového vozidla uveden, vypočítá se údaj o spotřebě pohonných hmot jako aritmetický průměr z údajů uvedených v technickém průkazu motorového vozidla. Sazbu základní náhrady v tomto případě již poplatník uplatnit nemůže.

Podnikatel A (manžel)	60 % × 128 000 Kč = 76 800 Kč + skutečně vynaložené výdaje na spotřebu pohonných hmot dle dokladů
Podnikatel B (manželka)	40 % × 128 000 Kč = 51 200 Kč+ náhrada výdajů za spotřebované PHM dle technického průkazu a ceny za PHM

 

    Alternativa B

Manžel, který nemá vozidlo zahrnuté do svého obchodního majetku a neuplatňuje poměrnou část stálých nákladů souvisících s provozem vozidla do svých nákladů, může k sazbě náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty ještě uplatnit i sazbu základní náhrady v roce 2023 ve výši 5,20 Kč/km pro osobní automobil.

Podnikatel A (manžel)	60 % × 128 000 Kč = 76 800 Kč + skutečně vynaložené výdaje na spotřebu pohonných hmot dle dokladů
Podnikatel B (manželka)	Základní náhrada: 10 000 km × 5,20 Kč = 52 000 Kč+ náhrada výdajů za spotřebované PHM dle technického průkazu a ceny za PHM

 

Z výše uvedeného příkladu vidíme, že z hlediska optimalizace daňové povinnosti je výhodnější alternativa B, kdy podnikatel B (manželka) dosáhne vyšších daňově uznatelných výdajů (podnikatel A má v obou alternativách stejné daňové výdaje). Pro zvolení jedné z alternativ si musíme vždy v každém konkrétním případě propočítat daňové náklady, které závisí na poměru ujetých kilometrů obou manželů a na výši stálých provozních nákladů, které se v alternativě A rozdělují mezi oba manžele.

70.   Soukromý osobní automobil

Fyzická osoba vlastní několik činžovních domů v různých obcích a pronajímá v nich umístěné byty. Poplatník uplatňuje výdaje k příjmům ve skutečné výši. Pro styk s nájemníky a pro průběžné zajišťování údržby a drobných oprav používá po celý rok 2023 svůj soukromý osobní automobil.

Které výdaje může poplatník uplatnit do daňových výdajů?

K příjmům z nájmu zdaňovaných dle § 9 ZDP může poplatník za rok 2023 uplatnit jako daňový výdaj krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč/měsíc při použití soukromého vozidla pro styk s nájemníky. Při použití paušálního výdaje na dopravu si pak poplatník nemůže uplatnit sazbu základní náhrady 5,20 Kč/km, ani náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.

71.   Paušální výdaje na dopravu a prokazatelné výdaje za spotřebované PHM

Podnikatel hodlá u nákladního automobilu zahrnutého v obchodním majetku kombinovat uplatnění paušálních výdajů na dopravu ve výši 5 000 Kč za měsíc v těch měsících, kdy najede méně kilometrů s uplatněním prokazatelných výdajů na spotřebované PHM v těch měsících, kdy najede více kilometrů s vozidlem a kdy měsíční výdaje za spotřebované PHM převýší částku 5 000 Kč.

Může podnikatel postupovat uvedeným způsobem?

V žádném případě nelze u vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu ve zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání, několik měsíců uplatnit paušální výdaj na dopravu a u téhož vozidla ve zbývajících měsících, kdy např. najel poplatník s vozidlem více kilometrů pro podnikání, uplatnit prokázané výdaje na dopravu. Kombinace paušálního výdaje na dopravu a prokázaných výdajů na dopravu v průběhu zdaňovacího období není možná. Poplatník se musí rozhodnout, který způsob v celém zdaňovacím období u příslušného silničního motorového vozidla použije. V následujícím zdaňovacím období může způsob uplatnění výdajů na dopravu změnit.

72.   Dodávkový automobil v obchodním majetku

OSVČ má zařazen v obchodním majetku dodávkový automobil, který využívá výlučně k podnikání. V roce 2022 spolupracuje s podnikatelem jeho manželka, na kterou podnikatel převádí 50 % příjmů a výdajů dle § 13 ZDP. Manželka v rámci spolupráce s manželem uskutečňuje každý měsíc pracovní cesty s použitím tohoto vozidla. Podnikatel uplatní za rok 2022 v daňovém přiznání k dani z příjmů paušální výdaje na dopravu za toto vozidlo ve výši 60 000 Kč.

Jak má OSVČ postupovat?

Dle znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit při přenechání vozidla k užívání jiné osobě ani po část příslušného kalendářního měsíce. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se však nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou. Proto v našem případě může podnikatel uplatnit u vozidla paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně, tedy 60 000 Kč za kalendářní rok. Tyto paušální výdaje na dopravu jsou součástí celkových daňových výdajů podnikatele, které se rozdělují ve výši 50 % na spolupracující manželku.

73.   Osobní automobil v SJM, který není zahrnutý v obchodním majetku

Oba manželé využívají osobní automobil, který je součástí společného jmění manželů, jak ke svému vlastnímu podnikání, tak k soukromým účelům. Žádný z manželů nemá automobil zahrnut ve svém obchodním majetku.

Jak mají manželé postupovat v daném případě?

V tomto případě si může každý z manželů uplatnit příslušný podíl kráceného paušálního výdaje na dopravu, přičemž za každý kalendářní měsíc mohou dohromady uplatnit nejvýše 4 000 Kč a to v dohodnutém poměru dle rozsahu použití automobilu k podnikání každého z manželů.

74.   Smlouvu o výpůjčce vozidla

Podnikatel má uzavřenu smlouvu o výpůjčce vozidla. Toto vozidlo používá výlučně k jeho pracovním cestám a k pracovním cestám jeho zaměstnanců.

Může si podnikatel uplatnit paušální výdaj na dopravu?

Vzhledem k tomu, že se nejedná o vozidlo vlastní ani o vozidlo najaté, není splněna podmínka uvedená v § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu. Paušální výdaj na dopravu lze totiž uplatnit pouze u vlastního vozidla zahrnutého nebo nezahrnutého do obchodního majetku nebo u vozidla v nájmu. Poplatník nemůže uplatnit u vypůjčeného vozidla paušální výdaj na dopravu, bude postupovat podle znění § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP a daňovým výdajem bude pouze náhrada za spotřebované PHM.

75.   Automobil pořízený formou finančního leasingu

Podnikatel si pořídil osobní automobil formou finančního leasingu. Vozidlo využívá výhradně k podnikání. K ukončení finančního leasingu dojde v prosinci 2022 a vlastnické právo k předmětu finančního leasingu je převedeno za sjednanou kupní cenu na uživatele předmětu finančního leasingu.

Může si podnikatel v průběhu trvání finančního leasingu uplatnit paušální výdaj na dopravu?

S ohledem na znění § 21d odst. 3 ZDP a ve vazbě na znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP nemůže podnikatel v průběhu trvání finančního leasingu uplatnit paušální výdaj na dopravu a musí u tohoto vozidla uplatnit daňové výdaje na spotřebované PHM dle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP v prokázané výši. Po skončení finančního leasingu a převedení vlastnického práva vozidla na podnikatele, stává se podnikatel vlastníkem tohoto vozidla a počínaje lednem 2023 si může uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně v případě, že automobil zahrne do svého obchodního majetku. Pokud automobil nezahrne do svého obchodního majetku a bude jej využívat k soukromým účelům i k podnikání, může si od ledna 2023 uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč měsíčně.

76.   Zúžené společné jmění manželů

Manželé mají zúžené společné jmění manželů. Vlastníkem osobního automobilu je manželka. Manžel používá tento automobil se souhlasem manželky k pracovním cestám v rámci svého podnikání.

Může si podnikatel uplatnit paušální výdaje na dopravu?

Podnikatel si nemůže uplatnit paušální výdaj na dopravu, protože není vlastníkem vozidla, ani toto vozidlo nemá v nájmu a tím není splněna podmínka pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP.

77.   Rezervy na opravy vozidla

Podnikatel pořídil v roce 2019 osobní automobil formou finančního leasingu s dobou trvání leasingové smlouvy 54 měsíců. Po skončení leasingové smlouvy má být automobil převeden do vlastnictví nájemce za kupní cenu 5 000 Kč. Během trvání leasingové smlouvy hodlá uživatel vytvářet rezervu na opravy vozidla.

Může podnikatel vytvářet rezervy na opravu vozidla?

Podnikatel nemůže vytvářet daňově účinné rezervy na opravy vozidla během trvání leasingové smlouvy, protože to neumožňuje znění § 7 odst. 1 písm. a) ZoR. Rezervy může vytvářet jen poplatník, mající k hmotnému majetku právo vlastnické nebo pachtýř hmotného majetku na základě smlouvy o pachtu obchodního závodu. Po dobu trvání leasingové smlouvy je však vlastníkem vozidla leasingová společnost.

78.   Paušální výdaj na dopravu

Manželé mají zúžené společné jmění manželů. Vlastníkem osobního automobilu je manželka. Manžel má uzavřenou s manželkou smlouvu o nájmu dopravního prostředku dle § 2321 ObčZ a používá tento automobil k pracovním cestám v rámci svého podnikání.

Může si podnikatel uplatnit paušální výdaj na dopravu?

Podnikatel splňuje podmínku pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP a může si uplatnit paušální výdaj na dopravu. Vzhledem k tomu, že jde o vztah mezi spojenými osobami ve smyslu znění § 23 odst. 7 ZDP, je nutno nájemné stanovit v obvyklé výši.

79.   Automobil zahrnutý v obchodním majetku používaný pro tuzemské pracovní cesty

Podnikatel používá pro tuzemské pracovní cesty automobil zahrnutý v obchodním majetku. Jedná se o Opel Astru se spotřebou motorové nafty dle technického průkazu 4,6/3,6/3,9 na 100 km. Pro podnikatelské účely najede za rok 2023 podnikatel celkem 20 500 km. Pracovní cesty uskuteční ve všech měsících roku 2023.

Jak má podnikatel postupovat?

Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP, uplatní do daňových výdajů výdaje za spotřebované pohonné hmoty v prokázané výši. Pro zjednodušení předpokládejme, že v průměru za rok 2023 nakoupil motorovou naftu za cenu 36,90 Kč/litr. Při ujetí 20 500 km za rok pro podnikatelské účely činí jeho výdaje za spotřebované PHM:

3,9 : 100 × 20 500 km × 36,90 Kč/l = 29 502 Kč

Pro podnikatele je výhodnější, když si po celý rok 2023 uplatní výdaje za spotřebované pohonné hmoty formou paušálních výdajů na dopravu, tedy za celý rok částku 5 000 Kč × 12 měsíců = 60 000 Kč/rok.

80.   Automobil zahrnutý v obchodním majetku používaný k podnikatelským účelům

Podnikatel používá k pracovním cestám automobil zahrnutý v obchodním majetku, který používá výlučně k podnikatelským účelům. Za rok 2023 ujede celkem dle evidence jízd 35 500 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,6 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskutečnil ve všech měsících roku 2023.

Jak má podnikatel postupovat?

Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP, uplatní do daňových výdajů výdaje za spotřebované pohonné hmoty v prokázané výši. Předpokládejme, že v průměru za rok 2023 nakoupil benzin za cenu 37,80 Kč/litr. Při ujetí 35 500 km za rok pro podnikatelské účely činí jeho výdaje za spotřebované PHM: 5,6: 100 × 35 500 km × 37,80 Kč/l = 75 146 Kč

Tato částka je vyšší, než činí paušální výdaje na dopravu 60 000 Kč za rok. Pro podnikatele je výhodnější, když si po celý rok uplatní výdaje za spotřebované pohonné hmoty dle prokázaných výdajů na základě dokladů o nákupu spotřebovaných PHM.

81.   Soukromý automobil používaný k pracovním cestám

Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely najede za rok 2023 celkem 4 500 km z celkového počtu najetých 15 800 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,6 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskutečnil ve všech měsících roku 2023.

Jak má podnikatel postupovat?

Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP, může si v roce 2023 uplatnit za najetý kilometr k podnikatelským účelům soukromým vozidlem sazbu základní náhrady 5,20 Kč/km a náhradu za spotřebované PHM dle vyhlášky MPSV č. 467/­2022 Sb. Při ujetí 4 500 km za rok pro podnikatelské účely může si podnikatel uplatnit do daňových výdajů součet sazby základní náhrady a náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty:

4 500 km × 5,20 Kč/km + 5,6 : 100 × 4 500 km × 41,20 Kč/l = 33 782 Kč

Pro podnikatele je výhodnější, když si po celý rok 2023 uplatní krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč. Takto se může rozhodnout i v době přípravy na sestavení daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2023.

82.   Škoda na automobilu způsobená živelní pohromou

Obchodní společnost vlastní automobil, jehož daňová zůstatková cena je 50 000 Kč, dále má na skladě zásoby za 200 000 Kč a drobný hmotný majetek (např. pracovní nářadí dlouhodobé spotřeby) v účetní zůstatkové ceně 100 000 Kč. Místní povodeň všechny uvedené složky majetku zničila. Znalec posoudil výši způsobené škody na 400 000 Kč. Dodejme, že termín „soudní znalec“, který zde ZDP užívá, již není platným právním pojmem.

Co lze uznat jako daňový výdaj (náklad) z důvodu živelní pohromy?

Jako daňový výdaj (náklad) z důvodu živelní pohromy (škody nepojištěného majetku) lze uznat daňovou zůstatkovou cenu vozidla, hodnotu zásob i drobného hmotného majetku, čili všeho všudy 350 000 Kč. Skutečnost, že znalecký posudek uvádí vyšší škodu, není pro účetní ani daňové účely podstatný. Pokud by naopak posudek znalce o škodě byl na nižší částku, např. jen 200 000 Kč, bylo by možno daňově uplatnit jen těchto 200 000 Kč. Dále vzniknou podnikateli nepochybně nějaké výdaje spojené s odstraňováním vzniklých škod, úklidem firemních prostor po povodni, vysoušením objektu, opravou majetku, obnovou provozu apod. Tyto výdaje lze považovat za daňové výdaje (náklady) provozního charakteru ve vazbě na obecné ustanovení § 24 odst. 1 ZDP.

83.   Dlouhodobě najatý osobní automobil

OSVČ podniká jako překladatelka a tlumočnice, přičemž vede daňovou evidenci. Pro tyto účely si dlouhodobě najala osobní automobil za měsíční nájemné 5 000 Kč. Vedle podnikání OSVČ je ještě zaměstnána, přičemž na žádost zaměstnavatele využila najaté vozidlo pro pracovní cestu.

Má podnikatelka nárok na základní náhradu (tzv. kilometrovné) i na náhradu za pohonné hmoty?

Jelikož nešlo o vozidlo poskytnuté zaměstnavatelem, má paní Helga nárok na základní náhradu (tzv. kilometrovné) i na náhradu za pohonné hmoty. Tato pracovní cesta pro zaměstnavatele nijak nesouvisí s podnikatelskou činností paní Helgy, patří tedy do kategorie jejich „soukromých cest“. Což má za následek, že podnikatelka musí odpovídajícím poměrem krátit daňovou účinnost nájemného za kalendářní měsíc takovéhoto smíšeného využití vozidla. Pokud např. podle knihy jízd za celý měsíc projela 1 000 km, z čehož pro účely zmíněné pracovní cesty svého zaměstnavatele 200 km, musí tomu odpovídající pětinu nájemného za tento měsíc (tj. 1 000 Kč) vyloučit z daňových výdajů z podnikání.

84.   Soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku

Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely najede za rok 2023 celkem 7 500 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,4 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskuteční ve všech měsících roku 2023.

Jak má podnikatel postupovat?

Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP, může si v roce 2023 uplatnit za najetý kilometr k podnikatelským účelům soukromým vozidlem sazbu základní náhrady 5,20 Kč/km a náhradu za spotřebované PHM dle vyhlášky MPSV č. 467/­2022 Sb. Při ujetí 7 500 km za rok pro podnikatelské účely může si podnikatel uplatnit do daňových výdajů součet sazby základní náhrady a náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty:

7 500 km × 5,20 Kč/km + 5,4 : 100 × 7 500 km × 41,20 Kč/l = 55 686 Kč

Pro podnikatele je výhodnější, když bude v roce 2023 postupovat ve smyslu vyhlášky č. 467/­2022 Sb. a neuplatní paušální výdaj na dopravu, který činí 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč.

85.   Operativní leasing

Podnikatel má uzavřenu smlouvu na pronájem osobního automobilu na dobu 2 let s tím, že po skončení nájmu se vozidlo vrací leasingové společnosti (operativní leasing). Vozidlo využívá poplatník výhradně k podnikání a to po všechny měsíce pronájmu.

Může si podnikatel uplatnit paušální výdaj na dopravu?

Ve smyslu znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP si poplatník může uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně po dobu trvání operativního leasingu vozidla.

86.   Zdanění příjmů

Fyzická osoba s příjmy ze závislé činnosti a z podnikání má ještě další příjmy z následujících nájmů:

– příjmy z nájmu nemovité věci zařazené pro účely svého podnikání v obchodním majetku,

– příjmy z nájmu garáže nezahrnuté v obchodním majetku,

– příjmy z příležitostného nájmu osobního automobilu svému známému,

– příjmy z nájmu chaty po dobu prázdnin svému zahraničnímu příteli.

Jak má FO postupovat z hlediska zdanění příjmů?

Fyzická osoba zahrne příjmy z nájmu do tří dílčích základů daně:

a) příjem z nájmu nemovité věci zařazené v obchodním majetku bude zdaněn dle § 7 odst. 2 písm. b) ZDP,

b) příjem z nájmu garáže i chaty (přestože jde u chaty o příležitostný nájem) bude zdaněn v rámci § 9 ZDP,

c) příjem z krátkodobého nájmu osobního automobilu bude zdaněn jako příjem z příležitostného nájmu movitých věcí podle § 10 ZDP, přičemž pokud tento příjem nepřesáhne ve zdaňovacím období 30 000 Kč, bude dle § 10 odst. 3 písm. a) ZDP od daně osvobozen.

87.   Prodej osobního automobilu

Podnikatel vstoupil od 1. 1. 2022 do paušálního režimu a hradí každý měsíc paušální zálohu. V roce 2023 pokračuje v paušálním režimu se zařazením do prvního pásma paušálního režimu. V prosinci 2023 prodá za 126 000 Kč osobní automobil, který měl před vstupem do paušálního režimu v roce 2021 zahrnut ve svém obchodním majetku.

Jak má podnikatel postupovat při zdanění příjmu z prodeje automobilu?

Pokud je poplatník v paušálním režimu, nemá obchodní majetek. Příjem z prodeje automobilu není osvobozen od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. c) ZDP, protože prodej automobilu se uskutečnil dříve než pět let od jeho vyřazení z obchodního majetku. Proto je tento příjem zahrnut ke zdanění dle § 10 ZDP. Tím poplatník nesplnil podmínku stanovenou v § 7a odst. 1 ZDP, že celková výše příjmů poplatníka z kapitálového majetku, z nájmu a ostatní příjmy (pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené, příjmy, které nejsou předmětem daně, a příjmy, ze kterých je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně) nepřesahuje částku 50 000 Kč. Z toho vyplývá, že jeho daň není za rok 2023 rovna paušální dani, a poplatník musí podat za rok 2023 daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob včetně přehledů na OSSZ a zdravotní pojišťovnu.

Zaplacené zálohy na daň a na pojistné v rámci platby měsíční paušální zálohy se započtou na výši výsledné daně z příjmů a výsledné výše pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Poplatník však zůstává v roce 2024 v paušálním režimu.

Technické zhodnocení

88.   Zařazení do užívání

Spediční společnost A pořídí nový nákladní automobil v prosinci 2022. Dne 22. 12. 2022 obdržela od prodejce tabulku zvláštní registrační značky pro jednorázové použití za účelem vykonání potřebné jízdy do místa registrace vozidla. Osvědčení o registraci v centrálním registru silničních vozidel bylo uděleno 3. ledna 2023.

Jaký je postup v daném případě?

Firma A si pořídila automobil s cílem využít ho při přepravě zásilek klientů, proto je jeho hlavní funkční charakteristikou běžné provozování na pozemních komunikacích. Což ale není možné dříve než 3. ledna 2023, až od tohoto okamžiku může být používán k dosahování výnosů, jde proto o okamžik jeho zařazení do používání.

Zemědělská firma B pořídila již v září 2022 nový vyorávač brambor od zahraničního dodavatele, který je dle zákona č. 56/­2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích tzv. zvláštním vozidlem. Dokumentace potřebná pro registraci vozidla byla předána příslušnému dopravnímu inspektorátu v říjnu 2022, přičemž ale kvůli vyžádání si úřadem dalších podrobnějších technických podkladů bylo povolení k provozu na pozemních komunikacích uděleno až v lednu 2023. Vyorávač brambor ovšem firma využila aktivně na polích již na podzim 2022, kam jej převezla na korbě své traktorové vlečky, kterou má registrovánu k provozu. Firma B nepořídila vyorávač brambor pro dosahování výnosů z jeho provozu na pozemních komunikacích, ale s cílem jeho používání při zemědělských pracích na poli – tedy mimo pozemní komunikace. A díky převozu na traktorové vlečce jej takto reálně a legálně začala provozovat a využívat ke generování výnosů už od září 2022. Povolení k provozu na pozemních komunikacích se vztahuje pouze k vedlejším funkčním charakteristikám DHM a nemá odkladný účinek na zařazení do používání již v září 2022, kdy byly splněny technicko-ekonomické podmínky.

89.   Odpisování technického zhodnocení automobilu

Poplatník používá k podnikatelské činnosti vlastní automobil zahrnutý v obchodním majetku pouze zčásti, paušální výdaj na dopravu uplatňuje ve výši 4 000 Kč. V současné době na automobilu, který je již odepsán (byl odpisován zrychleným způsobem podle § 32 zákona) provedl technické zhodnocení v ceně 88 000 Kč.

Jak bude poplatník postupovat při odpisování technického zhodnocení automobilu?

Zákon v § 28 odst. 6 stanoví mimo jiné, že při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů. V souladu s citovaným § 28 odst. 6 zákona může podnikatel uplatnit do daňových výdajů pouze 80 % odpisů počítaných ze zvýšené zůstatkové ceny v souladu s § 32 zákona.

90.   Technické zhodnocení automobilu pořízeného na finanční leasing

Podnikatel si sjednal finanční leasing nákladního automobilu. V průběhu trvání finančního leasingu se s majitelem písemně dohodl, že provede technické zhodnocení automobilu. Podle předběžného rozpočtu by neměla výše zhodnocení přesáhnout 80 000 Kč.

Pokud nebude zákonem stanovený limit ve výši 80 000 Kč překročen lze tuto částku zahrnout na straně podnikatele přímo do daňových výdajů?

Postup vychází z § 33 zákona o daních z příjmů. Provede-li uživatel technické zhodnocení předmětného majetku pořizovaného na finanční leasing a toto dokončené technické zhodnocení v jednom roce nepřevýší částku 80 000 Kč, poplatník může příslušné výdaje zahrnout přímo do daňových výdajů v souladu s § 24 odst. 2 písm. zb) zákona.

91.   Koupě náhradních dílů

Podnikatel provozující nákladní autodopravu si koupil náhradní díly, včetně zimních pneumatik. Vzhledem k tomu, že se již vyrábí nový typ automobilů, nejsou některé náhradní díly totožné s těmi původními.

Jak má podnikatel postupovat z hlediska daně z příjmů?

Pořízení náhradních dílů k nákladním automobilům, tj. k hmotnému majetku, včetně pořízení zimních pneumatik, není pořízením dlouhodobého hmotného majetku, ale pořízením zásob (zákon o daních z příjmů definici zásob nestanoví, vychází se proto z účetních předpisů v souladu s § 7b a § 23 zákona o daních z příjmů). To platí i v případě, že jednotlivé náhradní díly jsou vyměňovány za díly s jinými parametry, protože původní se již nevyrábějí. Výdaje spojené s pořízením takových náhradních dílů jsou výdaji provozními, výměna původních opotřebovaných dílů za nové náhradní díly je opravou a nikoli technickým zhodnocením.

92.   Poškození nákladního automobilu při dopravní nehodě

Podnikatel při dopravní nehodě poškodil nákladní automobil. Cena opravy byla 95 000 Kč.

Jedná se na straně podnikatele o daňový výdaj?

Výdaje spojené s opravou jsou výdaji daňovými, zákon o daních z příjmů tyto výdaje nelimituje.

V daném případě je však třeba pamatovat na ustanovení § 25 odst. 1 písm. u) zákona o daních z příjmů, které se vztahuje na poplatníky fyzické osoby s příjmy podle § 7 zákona, tj. ze samostatné činnosti. Citované ustanovení stanoví, že daňovým výdajem nejsou výdaje na osobní potřebu poplatníka, včetně výdajů vynaložených na opravu, údržbu nebo technické zhodnocení majetku sloužícího k samostatné činnosti (§ 7), který poplatník uvedený v § 2, tj. fyzická osoba, nezařadí do obchodního majetku podle § 4 odst. 4. Na straně podnikatele – fyzické osoby, budou výdaje spojené s opravou poškozeného automobilu výdaji daňovými, pokud podnikatel bude mít automobil zahrnutý v obchodním majetku.

93.   Poškození automobilů při povodních

Podnikateli provozujícímu autodopravu záplava po­škodila 2 nákladní automobily a garáže s dílnou. Cena opravy byla 160 000 Kč s tím, že pojišťovna škodu částečně uhradila.

Jedná se na straně podnikatele o daňový výdaj v plné výši, když ho způsobila živelní pohroma?

Výdaje spojené s opravou nákladních automobilů, garáže a dílny poškozených povodní jsou výdaji daňovými. Zákon o daních z příjmů tyto výdaje nelimituje. To platí jak v případě, že uvedené poškození majetku bylo vyvoláno záplavou, tedy živelní pohromou, tak i v případě, že důvod poškození by byl jiný. V daném případě je pouze třeba pamatovat na ustanovení § 25 odst. 1 písm. u) zákona o daních z příjmů, které se vztahuje na poplatníky fyzické osoby s příjmy podle § 7 zákona. Citované ustanovení stanoví, že daňovým výdajem nejsou výdaje na osobní potřebu poplatníka, včetně výdajů vynaložených na opravu, údržbu nebo technické zhodnocení majetku sloužícího k samostatné činnosti (§ 7), který poplatník nezařadí do obchodního majetku podle § 4 odst. 4. Na straně podnikatele – fyzické osoby, budou výdaje spojené s opravou poškozených automobilů, garáže a dílny výdaji daňovými, pokud podnikatel bude mít tento majetek zahrnutý v obchodním majetku.

94.   Technické zhodnocení

Poplatník (uživatel) uzavřel dne 2. 2. smlouvu o FL automobilu na dobu 5 let, který je zatříděný do 2. odpisové skupiny, při splnění všech zákonných podmínek. Celková částka úplaty činí 2 832 000 Kč. Odkoupení předmětu FL bylo sjednáno za kupní cenu ve výši 20 000 Kč.

zahájení FL = 2. 2. X (předání předmětu FL)

ukončení FL = 2. 2. X + 5

datum odkoupení osobního automobilu = 2. 2. X + 5

Na základě uzavřené písemné smlouvy s vlastníkem uživatel vynaložil na osobní automobil, který je předmětem FL, následující výdaje charakteru technického zhodnocení:

– v prvním roce FL (11. 12.) nákup a montáž zabezpečovacího zařízení ve výši 88 000 Kč

– v druhém roce FL (15. 4.) nákup a montáž handsfree sady ve výši 12 000 Kč

– v třetím roce FL (4. 2.) nákup a montáž střešního okna ve výši 60 000 Kč

– v třetím roce FL (12. 4.) nákup a montáž CD měniče ve výši 22 000 Kč.

Jak má poplatník postupovat v daném případě?

Výdaje charakteru TZ, které uživatel vynaložil v průběhu trvání smlouvy o FL, se považují za „ jiný majetek“ podle ustanovení § 26 odst. 3 písm. a) ZDP. Při posuzování, zda vynaložené náklady splňují charakter TZ, se postupuje dle ustanovení § 33 ZDP. Přesáhnou-li výdaje na dokončené TZ v úhrnu za zdaňovací období částku 80 000 Kč, jedná se u uživatele ve smyslu ZDP o TZ majetku, který je předmětem FL. Pokud uživatelem vynaložené výdaje povahy TZ nepřesáhnou v úhrnu za zdaňovací období částku 80 000 Kč, může se uživatel rozhodnout, zda tyto výdaje bude považovat za TZ, nebo zda je uplatní jako jednorázový daňový výdaj dle ustanovení § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP:

Zdaňovací období	Vynaložené výdaje	TZ § 33 ZDP	Daňový výdaj § 24 odst. 2 písm. zb)ZDP
ZO	Zabezpečovací zařízení	88 000
ZO	handsfree		12 000
ZO	střešní okno + CD měnič	82 000

 

95.   Poskytnutí automobilu předsedovi spolku

Spolek (dříve „občanské sdružení“) poskytl svému předsedovi osobní automobil, který může bezplatně používat jak pro účely pracovních cest, tak pro soukromé cesty. Vstupní cena automobilu je ve výši 350 200 Kč. Od 1. června však byl předsedovi poskytnut jiný automobil, jehož cena je 90 000 Kč.

Jak postupovat z pohledu daně z příjmů?

Opět nevzniká větší problém v postupu bližšího určení výše dosaženého příjmu za příslušný kalendářní měsíc. Příjem je ve výši 1 % z 350 200 Kč = 3 502 Kč. Vzhledem k tomu, že automobily byly poskytnuty předsedovi postupně, a nikoliv ve stejném kalendářním měsíci, bude příjem v případě druhého automobilu ve výši 1 000 Kč, protože při výpočtu 1 % z částky 90 000 Kč vyšla částka nižší než 1 000 Kč. Pokud by však předsedovi byl druhý automobil poskytnut až od 2. června, vznikla by situace, kdy mu byly poskytnuty v průběhu jednoho kalendářního měsíce postupně dva automobily. Pak se však považuje za příjem částka ve výši 1 % z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla. To by znamenalo, že v červnu by mu vznikl příjem ve výši 3 502 Kč, a nikoliv ve výši 1 000 Kč. Lze ještě pro přesnost určit, zda se jedná o funkční požitek. Funkčním požitkem je mimo jiné „odměna za výkon funkce ve spolcích“. V uvedeném případě se však jedná o plnění poskytnuté v souvislosti s výkonem funkce. V této souvislosti si lze povšimnout, že zahrnutím funkčních požitků pod příjmy ze závislé činnosti ztratilo svůj význam původní ustanovení § 6 odst. 12 ZDP: „Ustanovení § 6 odstavců 6, 7, 8 a 9 se použijí obdobně i pro plnění poskytované v souvislosti s výkonem funkce“. Dotyčné ustanovení § 6 odst. 12 tak bylo s účinností od 1. 1. 2014 zrušeno.

96.   Modernizace automobilu

Podnikatel v únoru 2022 auto dovybavil palubním počítačem za 30 000 Kč, v červnu si do něj nechá zabudovat autorádio s CD přehrávačem za 20 000 Kč, a v prosinci 2022 dokoupí ještě klimatizaci za 35 000 Kč.

Jedná se technické zhodnocení automobilu?

Uvedené výdaje charakteru TZ – dílčí modernizace – jednotlivě nepřevýšily limit 80 000 Kč. Ale hlavní je jejich úhrn, který za zdaňovací období roku 2022 bude 85 000 Kč, a proto se povinně jedná o TZ daného auta. Pro poplatníka tak nebudou tyto vynaložené výdaje daňově uznatelné, ale zvýší se o ně vstupní (zůstatková) cena vozidla (hmotného majetku), a to již s účinností od zdaňovacího období kalendářního roku 2022. Což znamená, že již při výpočtu daňových odpisů za rok 2022 bude poplatník vycházet ze zvýšené vstupní (zůstatkové) ceny.

Jestliže by sice klimatizace byla uhrazena v prosinci 2022, ale dokončena by např. kvůli dovoleným v autoservisu byla až v lednu 2023, tak by situace vypadala docela jinak. Protože se do úhrnu výdajů charakteru TZ počítávají jen dokončené modernizace, tak by jejich úhrn za rok 2022 byl jen 50 000 Kč a za rok 2023 pouze 35 000 Kč. Čili v žádném z těchto zdaňovacích obdobích není překročen výdajový limit 80 000 Kč. Proto žádná z těchto modernizací nebude znamenat technické zhodnocení vozidla. Což má ten příznivý dopad, že všechny tyto výdaje budou pro poplatníka daňově uznatelné – na což výslovně pamatuje speciální ustanovení o „bezpečných“ daňových výdajích § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP, a nebude se o ně zvyšovat ocenění vozidla (hmotného majetku).

Pro úplnost dodejme, že § 33 odst. 1 ZDP umožňuje poplatníkům rozhodnout, že i v případě těchto podlimitních výdajů charakteru TZ – tj. nepřekračujících 80 000 Kč za zdaňovací období – se může jednat o TZ.

97.   Vyřazení automobilu z obchodního majetku

Fyzická osoba, která je plátcem, pořídila v roce 2018 do obchodního majetku osobní automobil za pořizovací cenu 500 000 Kč bez DPH, při jehož pořízení uplatnila odpočet daně v plné výši (105 000 Kč), protože ho používala výhradně pro svou ekonomickou činnost. V březnu 2023 si pořídí nový automobil a automobil pořízený v roce 2018 vyřadí z obchodního majetku a bude ho poté využívat výhradně pro osobní potřebu.

Jak je to v případě vyřazení automobilu z obchodního majetku pro osobní potřebu plátce?

Pro plátce se jedná o použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s jeho ekonomickou činností, protože při pořízení uvedeného automobilu uplatnil plátce v roce 2018 odpočet daně. Základem daně nebude původní pořizovací cena tohoto automobilu, ale cena, za kterou by se takový nebo obdobný automobil dal pořídit v roce 2023 v okamžiku jeho vyřazení z obchodního majetku. tj. uvedená cena např. 200 000 Kč zohledňuje stáří a míru opotřebení tohoto automobilu. Při přiznání daně v daňovém přiznání za březen 2023 na základě dokladu o použití se uplatní příslušná sazba daně podle § 47 zákona o DPH. V případě automobilu to znamená základní sazba daně ve výši 21 %. Údaje o základu daně a přiznané dani uvede plátce do části A.5 kontrolního hlášení za březen 2023.

98.   Technické zhodnocení nákladního automobilu

Podnikatel koupil v lednu 2022 nákladní automobil, tj. hmotný majetek zatříděný ve 2. odpisové skupině, který odpisoval podle § 30a zákona. V lednu 2023 provedl technické zhodnocení tohoto nákladního automobilu za 85 000 Kč.

Jak má podnikatel technické zhodnocení tohoto hmotného majetku odpisovat?

Provedl-li podnikatel na automobilu odpisovaném podle § 30a zákona technické zhodnocení za 85 000 Kč, zatřídí toto technické zhodnocení do 2. odpisové skupiny a zahájí jeho odpisování podle § 31 nebo 32 zákona, a to sazbou nebo koeficientem v prvním roce odpisování. V daném případě představuje technické zhodnocení jiný majetek ve smyslu § 26 odst. 3 písm. a) zákona.

99.   Snížení odpočtu daně u automobilu

Fyzická osoba, která je plátcem s měsíčním zdaňovacím obdobím, a která byla zaregistrována jako plátce daně v roce 2015, dosáhla za rok 2022 obratu ve výši 1 760 000 Kč, a proto se rozhodla požádat v lednu 2023 o zrušení registrace. Podmínky pro zrušení registrace plátce podle novelizovaného § 106b odst. 1 zákona o DPH fyzická osoba splnila, a proto jí na základě její žádosti správce daně zrušil registraci. Oznámení rozhodnutí o zrušení registrace bylo fyzické osobě doručeno 27. 2. 2023, a proto fyzická osoba přestala být plátcem následujícího dne, tj. 28. 2. 2023.

Plátce bude povinen v posledním daňovém přiznání před zrušením registrace, tj. v přiznání za únor 2023 snížit odpočet daně u obchodního majetku, který bude mít evidován v obchodním majetku k 28. 2. 2023, u něhož uplatnil odpočet daně. Jedná se o automobil jako dlouhodobý majetek, který pořídil v roce 2020 od plátce daně za pořizovací cenu 500 000 Kč bez daně. Při pořízení automobilu uplatnil plátce plný nárok na odpočet daně, protože ho využíval výhradně pro svou ekonomickou činnost a v rámci ní pro uskutečňování svých zdanitelných plnění, a proto snížení odpočtu daně při zrušení registrace nebude podléhat krácení koeficientem podle § 76 zákona o DPH. Daň na vstupu při pořízení automobilu činila při sazbě daně 21 %, která v době pořízení automobilu platila, 105 000 Kč.

Jak má FO postupovat v případě snížení odpočtu daně u automobilu při zrušení registrace?

Vzhledem k tomu, že se jednalo o dlouhodobý majetek ve smyslu jeho vymezení v § 4 odst. 4 písm. d) zákona o DPH bude se postupovat se při výpočtu snížení odpočtu daně při zrušení registrace podle § 78d odst. 2 zákona o DPH, tj. snížení odpočtu daně se vypočte jako podíl, v jehož čitateli je součin daně na vstupu (105 000 Kč) a rozdílu mezi ukazateli nároku na odpočet daně (0 % – 100 %) a počtu roků zbývajících do konce období pro úpravu odpočtu daně (2) a ve jmenovateli celkový počet roků pro úpravu odpočtu daně (5), tj. 105 000 × (–100 %) × 2/5 = – 42 000 Kč, tj. snížení odpočtu daně se fakticky provede z 40 % daně vztažené k pořizovací ceně automobilu. Snížení odpočtu daně při zrušení registrace, které plátce uvede do ř. 45 daňového přiznání za únor 2023 se záporným znaménkem, tedy bude činit 42 000 Kč. V kontrolním hlášení se tato částka nevykazuje.

100. Koupě firemního auta z Polska

Společnost s r. o., plátce DPH, a koupila firemní auto z Polska v 12/2022, v tomto měsíci auto i uhradila a také převzala. Auto chce zařadit do dlouhodobého majetku k odpisu. Auto ještě momentálně není přepsáno, jelikož ještě se vyřizují požadované certifikáty ke STK prohlídce.

Kdy může společnost zařadit auto do hmotného majetku a kdy může uplatnit první daňový a účetní odpis?

Podle § 26 odst. 5 ZDP, platí, že odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Podle § 26 odst. 10 ZDP platí, že hmotným majetkem se stávají věci uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Uvedením do stavu způsobilého k užívání je nabytí způsobilosti věc užívat, respektive nabytí provozuschopnosti věci z technického a právního hlediska.

Z hlediska účetního to platí obdobně. Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu).

Ze zadání dotazu plyne, že se jedná o použitý automobil, který v 12/2022 nebyl přepsán na nového majitele. Jestliže původní majitel automobil novému majiteli předal na základě předávacího protokolu a kupní cena byla uhrazena, předpokládáme, že byly naplněny podmínky přechodu vlastnictví na nového majitele dle kupní smlouvy. Společnost s r. o. začala auto v 12/2022 používat v souvislosti se svou ekonomickou činností a v souladu s výše uvedeným může auto zařadit do svého obchodního majetku a začít účetně i daňově odpisovat (přestože ještě nedošlo k přepisu vozidla na nového majitele). Co se týče nákupu dálniční známky na Slovensku, je to mimo tuzemské DPH (místo plnění na Slovensku). Neuvádí se v přiznání ani kontrolním hlášení.

101. Koupě osobního automobilu

Podnikatel koupil v červnu 2022 osobní automobil, tj. hmotný majetek zatříděný ve 2. odpisové skupině za 850 000 Kč.

Jak má podnikatel automobil odpisovat?

Automobil může podnikatel odpisovat podle § 31, 32 nebo podle § 30a zákona. Záleží na rozhodnutí podnikatele. Pokud se rozhodne automobil odpisovat podle § 30a zákona, musí od července 2022 po dobu prvních 12 měsíců do daňových výdajů uplatnit odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny, tj. do výše 510 000 Kč, a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatnit odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny tohoto hmotného majetku, tj. do výše 340 000 Kč.

Postupy účtování

102. Účtování o výlohách pracovních cest OSVČ

OSVČ byla na pracovní cestě, vede podvojné účetnictví.

Jak má OSVČ účtovat o výlohách svých pracovních cest?

OSVČ zpravidla nevedou podvojné účetnictví. Pokud ano, pak o výlohách svých pracovních cest účtují podle jejich povahy: nákup benzínu/nafty na MD 501 – Spotřeba materiálu, a ubytování na MD 518 – Ostatní služby. Daňově účinné (zahraniční) stravné OSVČ ad výše nepředstavuje účetní případ, neúčtuje se o něm.

103. Silniční daň

Firma vlastní automobily a platí silniční daň.

Jak má firma účtovat vznik platební povinnosti coby předpis daně silniční?

Vznik platební povinnosti coby předpis daně silniční se účtuje do nákladů v rámci účtové skupiny 53 – Daně a poplatky, přičemž v souladu s dřívějšími Postupy účtování se v praxi využívá účet: 531 – Daň silniční. Souvztažným účtem z účtové skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací obvykle je: 345 – Ostatní daně a poplatky. Načež se zpravidla účtuje už jen o peněžité úhradě tohoto dluhu MD 345 / D 211 nebo 221. Novela daně silniční od roku 2022 zrušila systém placení „čtvrtletních“ záloh, které do zúčtování představovaly daňovou pohledávku poplatníka. Nicméně zálohy na daň případně poplatník může hradit dobrovolně i nadále. Úhrada této majetkové daně přeplatkem na jiné dani je v praxi zcela výjimečná.

104. Nakoupené PHM

Plátce daně nakoupil PHM, natankoval je přímo do nádrže vozidla.

Jak má plátce účtovat nakoupené PHM?

Nakoupené PHM – natankované přímo do nádrže vozidla – se obvykle účtuje rovnou do provozních nákladů na MD 501 – Spotřeba materiálu. Protiúčet odpovídá zvolenému způsobu úhrady, je-li postaru placeno hotovostí D 211, při použití platební karty svázané s běžným účtem D 221, a využití speciální čerpací karty coby ceniny se uplatní D 213. Jde-li o plátce, který ad výše nárokuje odpočet DPH na vstupu, pak bez překvapení tuto část celkové úplaty zachytí na MD 343. Podkladem pro účetní doklad bude asi paragon prodejce – zjednodušený daňový doklad – vytištěný na termopapíru, který má neviditelný inkoust uvnitř a nemile brzy se do něj zase vrátí.

105. Nájemné placené předem

Půjčovna vozidel (pronajímatel) uzavřela 20. 8. 2022 se stavební firmou smlouvu o nájmu dopravního prostředku – nákladního auta – na 10 měsíců od 1. 9. 2022 do 30. 6. 2023 za sjednané nájemné 10 000 Kč měsíčně v úrovni bez 21 % DPH. Přičemž bylo dohodnuto, že nájemné za celou dobu nájmu je splatné předem již v září 2022. Obě smluvní strany jsou plátci DPH, vedou účetnictví a nájemce má plný nárok na odpočet daně.

Jaký je následující účetní a daňový postup?

Uzavřením nájemní smlouvy vznikla pronajímateli pohledávka na nájemné za celých 10 měsíců nájmu, tj. 10 × 10 000 Kč = 100 000 Kč. Ovšem účetně i daňově bude nutno celou tuto částku promítnout do výnosů rovnoměrně během celé doby nájmu, k čemuž poslouží účet 384 – Výnosy příštích období. Zrcadlově naopak vznikl nájemci závazek (dluh) uhradit nájemné za celé desetiměsíční období nájmu, tj. 100 000 Kč, který bude účetním i daňovým nákladem taktéž rovnoměrně – á 10 000 Kč/měsíc – což u něj zajistí účet 381 – Náklady příštích období.

Pronajímatel již 9. 9. 2022 vystavil daňový doklad, čímž se považuje pro DPH služba za uskutečněnou.

Datum	Popis účetního případu	Kč	Pronajímatel		Nájemce
9. 9. 2022	Úhrada nájemného (10 × 10 000 Kč) placeného předem	100 000	221	384	381	221
	21 % DPH ze služby nájmu dopravního prostředku	21 000	221	343	343	221
31. 12. 2022	Časově rozlišené nájemné připadající na rok 2022 (4/10)	40 000	384	602	518	381
30. 4. 2023	Časově rozlišené nájemné připadající na rok 2023 (6/10)	60 000	384	602	518	381

 

106. Obchodování s ojetými auty

ABC, s.r.o. se zabývá obchodováním s ojetými auty. Stanovila si účetní limit pro zařazení samostatných hmotných movitých věcí mezi DHM na 100 000 Kč. Koupila tři ojeté osobní automobily; DPH neuvažujeme.

Jak má s.r.o. postupovat při účtování?

1. První za 150 000 Kč za účelem jeho využití jako firemního auta k pracovním cestám zaměstnanců:

–  použitelnost auta je jistě delší než rok a jeho ocenění překročilo limit účetní jednotky, proto jde o DHM;

–  účtování: pořízení MD 042 / D 325, uvedení do užívání MD 022 / D 042, odpisování MD 551 / D 082,

–  pokud by nevznikaly vedlejší pořizovací náklady, lze účtovat pořízení DHM přímo na MD 022 / D 321.

2. Druhé za 200 000 Kč se záměrem výhodně je prodat zákazníkovi:

–  věc nabytá za účelem prodeje, pokud daná firma s těmito věcmi obchoduje, je zbožím (§ 9 odst. 5 VÚ);

–  pokud účetní jednotka účtuje o zásobách tzv. průběžným způsobem A: pořízení MD 131 / D 321, přijetí „na sklad“ MD 132 / D 131, vyskladnění zboží při jeho prodeji (dodání) zákazníkovi MD 504 / D 132,

–  pokud účetní jednotka účtuje o zásobách periodickým způsobem B: účtuje o pořízení MD 504 / D 321.

3. Třetí za 90 000 Kč za účelem jeho využití jako firemního auta k pracovním cestám zaměstnanců:

–  použitelnost auta je sice delší než rok, ale ocenění nepřesáhlo limit účetní jednotky 100 000 Kč, proto nejde o DHM, nýbrž o zásobu materiálu kategorie „drobný hmotný majetek“ [§ 9 odst. 1 písm. g) VÚ];

–  pokud účetní jednotka účtuje o zásobách tzv. průběžným způsobem A: pořízení MD 111 / D 321, přijetí „na sklad“ MD 112 / D 111, výdej firemního vozidla do spotřeby, k užívání MD 501 / D 112,

–  pokud účetní jednotka účtuje o zásobách periodickým způsobem B: účtuje o pořízení MD 501 / D 321.

Z účetního hlediska není podstatné, že na poli daní z příjmů jde o daňově odpisovaný hmotný majetek.

107. Nepeněžitý vklad auta do s.r.o. u nabyvatele

Obchodní společnost Matka, a.s. samotná založila společnost Dcera, s.r.o., tímto nepeněžitým vkladem: Malé nákladní auto v ceně pořizovací 500 000 Kč, účetní zůstatkové 200 000 Kč, podle znalce 400 000 Kč.

Jaký je postup v daném případě?

Pro obchodně-právní i účetní ocenění je určující cena stanovená na podkladě (tj. odpovídající) posudku zpracovaného znalcem jmenovaným za tímto účelem soudem, zakladatelská listina s.r.o. nemůže stanovit jinak.

Zahajovací rozvaha Dcery, s.r.o. ke dni vzniku
Aktiva (Kč)		Pasiva (Kč)
Splacený nepeněžitý vklad náklad. auta	400 000	Zapsaný základní kapitál	400 000
Aktiva celkem	400 000	Pasiva celkem	400 000

 

Dcera, s.r.o. otevřela hlavní účetní knihu a zanesla na odpovídající rozvahové účty počáteční stavy:

Popis účetního případu	Kč	MD	D
Otevření rozvahových účtů: DHM – odpisovaný – movité věci Základní kapitál – zapsaný do obchodního rejstříku	400 000 400 000	022 701	701 411

 

Nabyvatel vkladu – Dcera, s.r.o. – tak bude vkladem nabyté nákladní auto účetně odpisovat z uvedené účetní hodnoty 400 000 Kč. Pro účely daňového odpisování se zde ale uplatní speciální pravidlo o pokračování v odpisování započatém vkladatelem beze změny daňového ocenění (při zachování metody odpisování).

Poznamenejme, že takto nabytý obchodní podíl bude u vkladatele (Matka, a.s.) oceněn účetně na úrovni účetní zůstatkové ceny vloženého majetku (200 000 Kč), zatímco daňově ve výši jeho daňové zůstatkové ceny.

108. Vozidlo nabyté směnou

ABC, s.r.o. uzavřela směnnou smlouvu s firmou XYZ, a.s. týkající se dvou ojetých automobilů, podle níž:

– předává ke směně osobní automobil Škoda, k němuž se váží následující ceny; DPH neuvažujeme:

border-right:none;padding:2.0pt 0cm 0cm 0cm;margin-left:17.0pt;margin-right:

–  účetní ocenění (pořizovací cena) 400 000 Kč,

–  účetní zůstatková cena            200 000 Kč,

–  daňová zůstatková cena          250 000 Kč,

– nabývá směnou malý nákladní automobil Ford.

Jak má s.r.o. postupovat při účtování?

Ve směnné smlouvě nebyly sjednány převodní ceny. Proto bude směnou nabytý účetní dlouhodobý hmotný majetek (DHM) oceněn reprodukční pořizovací cenou, tedy jeho aktuální tržní cenou, a to s ohledem na opotřebení. ABC, s.r.o. takto stanovila hodnotu nabývaného ojetého malého nákladního auta Ford na 300 000 Kč (např. po vyjádření výrobce či dovozce nebo ve vazbě na konkurenční nabídky, podle znaleckého ocenění atp.).

Auto	Popis účetních operací u firmy ABC, s.r.o.	Kč	MD	D
Škoda	Počáteční zůstatek na účtu investic	400 000	022.1	–
	Počáteční zůstatek na účtu oprávek	200 000	–	088.1
	Odúčtování účetní zůstatkové ceny („ZC“)	200 000	541	088.1
	Vyřazení osobního auta předaného ke směně	400 000	088.1	022.1
Ford	Pořízení nákladního auta směnou (v reprodukční pořizovací ceně)	300 000	022.2	641
Škoda	V přiznání bude základ daně snížen o přesah daňové ZC nad účetní ZC	– 50 000	–	–

 

109. Finanční leasing

Firma si pořídila osobní automobil na finanční leasing.

Jak má firma postupovat při účtování?

V § 28 odst. 3 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění p.p. je účetní definice finančního leasingu:

l   poskytnutí majetku za úplatu do užívání,

l   jestliže je uživatel oprávněn nebo povinen nabýt vlastnické právo k poskytnutému majetku

l   v průběhu užívání nebo po jeho ukončení.

Z účetního hlediska je finanční leasing obdobou nájmů, tedy smluvním vztahem trvajícím po určitou jasně vymezenou dobu, přičemž za možnost využívání (požívání) předmětu těchto smluv je sjednaná úplata, jejíž výše je předem známa. Čímž jsou naplněny základní předpoklady účetního časového rozlišení nákladů a výnosů.

Vede-li uživatel účetnictví, musí v souladu s obecnými účetními zásadami časově rozlišovat náklady. Což zde prakticky řečeno znamená, že po dobu trvání leasingu může do jednotlivých účetních období zahrnout jen odpovídající poměrnou část celkové sjednané úplaty, a to bez ohledu na sjednaný režim jejich splátek a nezávisle na skutečných úhradách splátek. K čemuž se zpravidla využívá účet 381 – Náklady příštích období.

Z důvodu ochrany poskytovatele leasingu bývá sjednána první platba v podstatně vyšší částce než další splátky, které již bývají rovnoměrné – tj. ve stejné výši i časových intervalech. Tato první leasingová platba se ve smlouvách označuje různě – akontace, nultá, mimořádná, první zvýšená splátka, záloha atp. – určující je věcný obsah, který by měl vyplývat z leasingové smlouvy. Problémem je pouze případ – v praxi spíše výjimečný – kdy jde zcela nebo zčásti o zálohu na kupní cenu, za kterou bude předmět leasingu posléze odprodán uživateli. Tuto částku samozřejmě nelze zahrnout do leasingové úplaty a v časovém rozlišení zahrnout u uživatele do nákladů.

110. Operativní leasing v účetnictví a daňové evidenci

Půjčovna, s.r.o. pronajala dva stejné dodávkové automobily dvěma firmám:

– panu Novákovi, podnikajícímu jako fyzická osoba, který vede daňovou evidenci,

– Dopravci, s.r.o., který si spočítal, že jeho nájem bude výhodnější, než pořízení.

V obou případech byly sjednány stejné podmínky nájmu zmíněného dopravního prostředku:

– Doba nájmu 10 měsíců od 1. 7. 2022 do 30. 4. 2023.

– Nájemné činí 10 000 Kč měsíčně, přičemž pro přehlednost DPH neuvažujeme.

Jaký je správný postup v daném případě?

a)         Nájemné je splatné vždy do konce běžného měsíce, za který se platí
Rok	Nájemce – pan Novák		Nájemce – Dopravci, s.r.o.
	Uhrazeno	Daňový výdaj	Uhrazeno	Daňový náklad
2022	6 × 10 000	60 000	6 × 10 000	60 000
2023	4 × 10 000	40 000	4 × 10 000	40 000
b)         Nájemné za celou dobu nájmu je splatné najednou při předání vozidla (1. 7. 2022)
Rok	Nájemce – pan Novák		Nájemce – Dopravci, s.r.o.
	Uhrazeno	Daňový výdaj	Uhrazeno	Daňový náklad
2022	10 × 10 000	100 000	10 × 10 000	60 000
2023	–	–	–	40 000
c)         Nájemné za celou dobu nájmu je splatné najednou při ukončení nájmu (30. 4. 2023)
Rok	Nájemce – pan Novák		Nájemce – Dopravci, s.r.o.
	Uhrazeno	Daňový výdaj	Uhrazeno	Daňový náklad
2022	–	–	–	60 000
2023	10 × 10 000	100 000	10 × 10 000	40 000

 

111. Účtování o cestovních náhradách

Zaměstnanec byl vyslán na pracovní cestu osobním automobilem.

Jak má účetní účtovat o cestovních náhradách?

Účtování o cestovních náhradách je poměrně prostou záležitostí týkající se zejména těchto účtů:

l   333 (365) – Ostatní dluhy vůči zaměstnancům (ke společníkům obchodní korporace),

l   335 (355) – Pohledávky za zaměstnanci (za společníky obchodní korporace),

l   512 – Cestovné.

U zahraničních pracovních cest je určitou komplikací, že pracovněprávní nárok zaměstnance v cizí měně se na českou měnu přepočítává podle speciálních pravidel § 183 a 184 ZP. A to při vyplacení zálohy kurzem ČNB platným v den vyplacení zálohy, v ostatních případech kurzem ČNB dne nástupu zahraniční pracovní cesty. Protože pro účetní účely se cizoměnový nárok zaměstnance přepočítává účetním kursem platným k datu předložení podkladů pro vyúčtování pracovní cesty zaměstnancem, vznikají zde obvykle kursové rozdíly.

112. Náklady na opravy majetku

Majetek utrpěl fyzické poškození – došlo k havárii firemního auta – ale byl opraven a dále slouží svému účelu.

Jak má firma dále postupovat?

Pro účetní účely je „oprava“ definována v § 47 odst. 2 písm. a) VÚ, v souladu s judikáty soudů toto vymezení přebírají pro své potřeby také daně z příjmů i DPH, které vlastní definici nemají.

n  „Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady.“

Podstatné je si uvědomit, že oprava představuje fyzický zásah do majetku, který „pouze“ odstraní účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení dané věci do předchozího nebo provozuschopného stavu. Oprava tedy obvykle napravuje nějakou fyzickou škodu, újmu, která se předmětné věci – například stavbě – stala, a která brání jejímu plnému a efektivnímu využívání. Například když vichřice poškodí střechu, vandalové rozbijí okna nebo posprejují fasádu, povodeň či prasklá trubka vytopí kancelář, provozní činností popraská omítka nebo strop, v koupelně odpadnou dlaždičky, vodní kámen ucpe vodovodní přípojku, hliníkové rozvody elektřiny již nesplňují technické normy atp. Oprava a priori nezvyšuje hodnotu opravovaného majetku, nepřináší žádnou novou funkčnost, nevylepšuje (významně) původní technické parametry, nerozšiřuje vybavenost, nemění účel ani použitelnost dané věci. Jediným úkolem opravy je „vrátit majetek do hry“, aby opět řádně sloužil svému účelu. Oprava je tudíž nezbytná anebo přinejmenším výhodná pro samotné provozování opravované věci – v našem případě stavby – z čehož logicky vyplývá, že spadá mezi provozní náklady, které jsou okamžitým účetním i daňovým nákladem. Podobně je tomu s údržbou věci, kterou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady.

Kam zaúčtovat náklady na opravu, se dozvíme z § 21 VÚ: „Položka „A.3. Služby“ obsahuje náklady související s dodanými službami, například náklady na opravy a udržování, …“. Zmíněny symbol „A.3.“ je dle Přílohy č. 2 k VÚ účetní položkou výkazu zisku a ztráty (výsledovky) spadající do širší kategorie „A. Výkonová spotřeba“. V rámci Směrné účtové osnovy (Příloha č. 4 k VÚ) – která je pro účtující podnikatele závazná – je pro onu položku „A.3. Služby“ určena účtová skupina 51 – Služby. Praktičtější je vědět, že z historicky daných příčin naprostá většina podnikatelů pro tyto náklady využívá syntetický účet 511 – Opravy a udržování.

Z praktického hlediska je důležité si uvědomit, že pokud majetek utrpěl fyzické poškození – typicky došlo k havárii firemního auta – ale byl opraven a dále slouží svému účelu, pak účetně (ani daňově) nedošlo ke škodě. Vyplývá to z § 28 VÚ: „Škodou se v tomto případě rozumí fyzické znehodnocení, to je neodstranitelné poškození nebo zničení, dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a zásob, a to z objektivních i subjektivních příčin.“. Což je daňově výhodné, protože uznatelnost škod je obecně daleko horší nežli oprav…

U účetních jednotek se náklady za opravy majetku nijak časově nerozlišují, ale jednorázově se uplatní v okamžiku realizace (dokončení) opravy. Svědomitá účetní jednotka by ovšem na hodnotnější opravy měla průběžně vytvářet rezervu, která představuje účetní náklad již během postupné tvorby rezervy, takže při realizaci opravy nebudou náklady výrazněji zatíženy, což usnadní časovou srovnatelnost účetních závěrek. V praxi dříve dominovaly zákonné rezervy na opravy hmotného majetku podle § 7 ZoR, protože jsou daňově účinné [§ 24 odst. 2 písm. i) ZDP]. K útlumu ovšem došlo od roku 2009, kdy přibyla povinná depozitní podmínka ukládání odpovídajících peněžních částek na speciální bankovní vázané účty použitelné pouze k financování opravy…

 

§ 30a zákona č. 586/1992 Sb.

Mimořádné odpisy

(1) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2023 může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců.

(2) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2023 může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

(3) Odpisy podle odstavců 1 a 2 se stanoví s přesností na celé měsíce; přitom poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

(4) Mimořádné odpisy hmotného majetku podle odstavců 1 a 2 nelze uplatnit u hmotného majetku odpisovaného podle § 30 odst. 4 a 5.

(5) Technické zhodnocení hmotného majetku odpisovaného podle odstavců 1 a 2 nezvyšuje jeho vstupní cenu.

 

§ 25 zákona č. 586/1992 Sb.

(1) Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména

a) výdaje (náklady) na pořízení hmotného majetku a nehmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2, včetně splátek a úroků z úvěrů a zápůjček spojených s jejich pořízením, jsou-li součástí jejich ocenění,

b) výdaje na zvýšení základního kapitálu včetně splácení zápůjček,

c) pořizovací cenu cenného papíru s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. r), w) a ze), a dále s výjimkou opčních listů při uplatnění přednostního práva,

d) pojistné hrazené za člena statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické osoby a za jednatele společnosti s ručením omezeným z titulu odpovědnosti za škodu způsobenou společnosti při výkonu funkce,

e) vyplácené podíly na zisku,

f)  penále, úroky z prodlení a pokuty s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. zi), úroky z posečkané částky, peněžité tresty, přirážky k pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a k pojistnému na veřejné zdravotní pojištění a náklady spojené s trestem uveřejnění rozsudku podle zvláštního právního předpisu,

g) pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na veřejné zdravotní pojištění hrazené veřejnou obchodní společností za společníky této obchodní…