Bezplatné užívání nízkoemisních vozidel zaměstnanci

Zákon č. 142/2022 Sb., (dále jen novela či novela ZDP) nabyl účinnosti dne 1. 7. 2022 a přinesl do zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP) mimo jiné změny, které setýkají podpory provozu tzv. nízkoemisních vozidel. Definice nízkoemisního motorového vozidla pro účely § 6 odst. 6 zákona ZDP odkazuje na definici tohoto pojmu, která je uvedena v zákoně o podpoře nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících, který byl dne 14. 10. 2022 schválen Poslaneckou sněmovnou Parlamentu České republiky.

Zmíněné ustanovení § 6 odst. 6 ZDP řeší nepeněžní příjem zaměstnance formou bezplatného poskytnutí motorového vozidla zaměstnavatelem zaměstnanci k používání pro služební i soukromé účely.Předchozí úprava ZDP nerozlišovala v souvislosti s bezplatným poskytováním služebních motorových vozidel zaměstnavatelem zaměstnanci pro soukromé i služební účely, zda se jedná o motorová vozidla nízkoemisního charakteru či nikoli a stanovila pro všechna motorová vozidla stejný režim. To výše zmíněná novela ZDP změnila.

Znění novely § 6 odst. 6 ZDP

Přesné znění zákona měnící původní znění § 6 ZDP: V § 6 odst. 6 větě první se za slova „ceny vozidla“ vkládají slova „nebo ve výši 0,5 % vstupní ceny, jedná-li se o nízkoemisní motorové vozidlo podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících,“, na konci textu věty páté se doplňují slova „; je-li motorové vozidlo s nejvyšší vstupní cenou nízkoemisním motorovým vozidlem, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 0,5 % ze vstupní ceny tohoto motorového vozidla“, ve větě šesté se za slova „všech motorových vozidel“ vkládají slova „s výjimkou nízkoemisních“ a na konci textu věty šesté se doplňují slova „a ve výši 0,5 % z úhrnu vstupních cen všech nízkoemisních motorových vozidel poskytnutých pro služební i soukromé účely“.

Změny v § 6 odst. 6 ZDP

Jak uvádí důvodová zpráva k novele ZDP, podle současného znění právní úpravy zákona o daních z příjmů obsažené v § 6 odst. 6 ZDP se při bezplatném poskytnutí služebního vozidla zaměstnavatele zaměstnanci, ke služebním i k soukromým účelům, určí výše příjmu ze závislé činnosti zaměstnance procentuální částkou ze vstupní ceny vozidla, popř. z nejvyšší vstupní ceny, má-li zaměstnanec v kalendářním měsíci poskytnuto více motorových vozidel po sobě, či z úhrnu vstupních cen vozidel, má-li jich zaměstnanec poskytnuto současně více v kalendářním měsíci. Procentuální sazba byla před novelou nastavena pro všechny typy motorových vozidel ve stejné výši, což znamená, že se uplatní stejná sazba ve výši 1 % ze vstupní ceny, jak pro motorová vozidla využívající jako pohonnou hmotu motorovou naftu či motorový benzin, tak pro nízkoemisní motorová vozidla, využívající jako pohonnou hmotu elektřinu (popř. její kombinaci s jinou pohonnou hmotou), nebo zemní plyny.

Po přijetí novely proto dochází ke stanovení odlišného režimu v případech souvisejících s poskytováním nízkoemisních motorových vozidel zaměstnavatelem zaměstnanci ke služebním i soukromým účelům, ve prospěch nízkoemisní mobility. Při bezplatném poskytnutí motorového vozidla zaměstnavatele zaměstnanci k používání ke služebním i soukromým účelům, dochází ke snížení procentuální částky vstupní ceny z 1 % na 0,5 %, ze které se stanoví výše příjmu ze závislé činnosti, který zaměstnanci v souvislosti s tímto poskytnutím plyne v případě, že je poskytnuto nízkoemisní motorové vozidlo (např. elektromobil či vozidlo kombinující spalovací motor a elektromotor). Z důvodu, že se jedná o podporu nízkoemisní mobility, tak zde užívaný pojem nízkoemisní motorové vozidlo vychází ze zákona o podpoře nízkoemisních vozidelprostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících. Tento zákon (sněmovní tisk č. 160) byl dne 14. 10. 2022 schválen Poslaneckou sněmovnou Parlamentu České republiky a Poslanecká sněmovna postoupila návrh zákona dne 18. 10. 2022 Senátu jako tisk 315, dokument 315/0.

Konečná lhůta pro jednání v Senátu byla stanovena na 17. 11. 2022. Nízkoemisním motorovým vozidlem se pro účely daní z příjmů do dne nabytí účinnosti zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících rozumí silniční vozidlo kategorie M1, M2 nebo N1, které nepřesahuje:

•    emisní limit CO² ve výši 50 g/km a

•    80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu podle přílohy I nařízení EP a Rady (ES) č. 715/2007 ze dne 20. 6. 2007 o schvalování typu motorových vozidel z hlediska emisí z lehkých osobních vozidel a z užitkových vozidel (Euro 5 a Euro 6), v platném znění.

Účinnost zákona o podpoře nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících je navrhována prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po dni jeho vyhlášení. Cílem návrhu zákona o podpoře nízkoemisních vozidel je řádná transpozice novely směrnice o čistých vozidlech [Směrnice Evropského parlamentu a Rady (EU) 2019/1161 ze dne 20. června 2019, kterou se mění směrnice 2009/33/ES o podpoře čistých a energeticky účinných silničních vozidel].

INFORMACE FINANČNÍ SPRÁVY ČR K „IDENTIFIKACI“ NÍZKOEMISNÍHO VOZIDLA - Finanční správa České republiky vydala 25. 8. 2022 na svých webových stránkách informaci k „identifikaci“ nízkoemisního vozidla pro účely § 6 odst. 6 ZDP.

•    Do 31. 12. 2025:

S odkazem na důvodovou zprávu k návrhu zákona o podpoře nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících splňují do konce roku 2025 požadavek emisního limitu CO₂ ve výši 50 g/km a 80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu bateriová elektrická vozidla (BEV), vozidla s palivovým článkem (tj. vodíková vozidla) a dále pak plug-in hybridy, případně elektrická vozidla s prodlouženým dojezdem (E-REV), a to za předpokladu, že splňují výše uvedené parametry.

•    Od 1. 1. 2026:

Pro období od 1. ledna 2026 do 31. prosince 2030 se za nízkoemisní vozidlo považuje vozidlo s nulovými emisemi CO₂, což již splňují výhradně bateriová elektrická vozidla a vozidla s palivovým článkem. Splnění emisních limitů by bylo možné posoudit zejména z dokumentu COC (Certificate of Conformity), v překladu do češtiny „Prohlášení o shodě“, který by měl obsahovat potřebné informace, z nichž lze dovodit, že se jedná o nízkoemisní vozidlo v souladu s výše uvedeným. Z „velkého technického průkazu“ k vozidlu v části EMISE bod V.7 CO₂ [g/km] lze posoudit údaj o hodnotě CO₂.

Přechodná ustanovení

k daným opatřením řeší použitelnost těchto změn již pro zdaňovací období roku 2022 v případě příjmů ze závislé činnosti. Platí, že: „Ustanovení § 6 odst. 6 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije již pro zdaňovací období roku 2022. Při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za kalendářní měsíce roku 2022 skončené přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se použije § 6 odst. 6 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.“

Tzn., že přestože je snížení nepeněžního příjmu při použití nízkoemisních vozidel přijato s účinností od ledna 2022, tak vzhledem k účinnosti novely se ale tato změna použije až počínaje červencem 2022 (týká se zpracovaných mezd za červenec 2022). Co se týče zpracování mezd za měsíce leden až červen 2022, tak bude možné změnu zohlednit až v ročním zúčtování mezd za rok 2022 (popř. podáním daňového přiznání za rok 2022).

Příklad 1

Zaměstnanec měl postupně poskytnuto za měsíc září 2022 do 15. 9. ne-nízkoemisní vozidlo se vstupní cenou 500 000 Kč a od 19. 9. nízkoemisní vozidlo se vstupní cenou 800 000 Kč. Jaký bude měsíční příjem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely?

Měsíčním příjmem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely bude částka ve výši 0,5 % ze 800 000 Kč, tj. 4 000 Kč. V případě, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci v jednom kalendářním měsíci postupně za sebou na straně jedné více vozidel ne-nízkoemisních a na straně druhé více nízkoemisních vozidel, je postup shodný, příjmem zaměstnance bude příjem ze vstupní ceny vozidla s nejvyšší vstupní cenou. Tento postup se uplatní i v případě postupného střídání obou kategorií vozidel.

Příklad 2

Zaměstnanec měl poskytnuta postupně za sebou v měsíci říjnu 2022 dvě ne-nízkoemisní vozidla od 1. 10. do 15. 10. se vstupní cenou 500 000 Kč, poté od 16. 10. do 18. 10. se vstupní cenou 450 000 Kč a dále dvě nízkoemisní vozidla od 20. 10. do 25. 10. se vstupní cenou 1 200 000 Kč a od 26. 10. do 31. 10. se vstupní cenou 800 000 Kč.

Měsíčním příjmem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely bude příjem ve výši 0,5 % z 1 200 000 Kč, tj. 6 000 Kč.

Příklad 3

Zaměstnanci byla poskytnuta současně za říjen 2022 dvě ne-nízkoemisní vozidla se vstupní cenou 500 000 Kč a 350 000 Kč a dvě nízkoemisní vozidla se vstupní cenou 1 000 000 Kč a 700 000 Kč.

Příjem zaměstnance bude ve výši součtu 1 % z částek 500 000 Kč a 350 000 Kč a 0,5 % z částek 1 000 000 Kč a 700 000 Kč, tj. 8 500 Kč + 8 500 Kč = 17 000 Kč. V případech, kdy je zaměstnanci bezplatně poskytnuto pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce současně více motorových vozidel zaměstnavatele, z nichž pouze některá jsou nízkoemisní, se příjem ze závislé činnosti z tohoto užívání zjistí ve dvou následujících krocích. V prvním z těchto kroků se zvlášť vypočte příjem ze závislé činnosti související s užíváním běžných motorových vozidel (nikoli nízkoemisních) a zvlášť se vypočte příjem související s užíváním nízkoemisních motorových vozidel. Výpočet se provede tak, že se vždy úhrn vstupních cen jedné či druhé kategorie vozidel vynásobí sazbou ve výši 1 % (v případě běžných motorových vozidel) nebo sazbou ve výši 0,5 % (v případě nízkoemisních vozidel). Tímto způsobem získá poplatník dvě částky, které následně sečte, a tím zjistí výši příjmu ze závislé činnosti za daný kalendářní měsíc.

Příklad 4

Zaměstnanec-manažer má od zaměstnavatele poskytnuto v říjnu 2022 nízkoemisní vozidlo, které má zaměstnavatel od stejného měsíce pronajat od leasingové společnosti (operativní nájem). Jakým způsobem lze doložit vstupní cenu pronajatého vozidla?

Dle § 6 odst. 6 ZDP platí, že pokud jde o vozidlo najaté nebo pořízené na finanční leasing, vychází se ze vstupní ceny vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla. Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. ZDP neuvádí žádný konkrétní způsob či dokument k doložení vstupní ceny u najatého vozidla. Postačí jakýkoliv dokument, ze kterého bude údaj jasný. V úvahu připadá i písemné potvrzení pronajímatele, ve kterém uvede důvod vydaného potvrzení pro nájemce (zaměstnavatele).

Ing. Pavel Novák

Použité právní předpisy: - Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále ZDP)