Bezúplatná plnění – dary

Hodnotu bezúplatného plnění (poskytnutý dar) lze uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně podle § 15 ZDP. Jaký je způsob a podmínky uplatnění? Jaké limitní částky je nutné dodržet pro uplatnění bezúplatného plnění jako nezdanitelné části základu daně?

Zákon o daních z příjmů používá s účinností od 1. 1. 2014 místo pojmu „dary“ nový pojem, a to „bezúplatná plnění“. Důvodem je zrušení zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí a začlenění daně darovací do zákona o daních z příjmů. Nutno ale podotknout, že zákon o daních z příjmů v tomto ohledu nenavazuje na nový občanský zákoník, který i nadále používá pojmy „dar“, „darovací smlouva“, „darování“, „dárce“, „obdarovaný“. Pokud jde o pravidla týkající se darování a darovacích smluv, lze zmínit, že jsou upravena v občanském zákoníku v ustanoveních § 2055 až § 2078.

ZPŮSOB UPLATNĚNÍ - Hodnotu bezúplatného plnění (poskytnutý dar) lze uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně podle § 15 ZDP:

-    v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za příslušný kalendářní rok nebo

-    v rámci Žádosti o roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění u zaměstnance, který učinil u zaměstnavatele Prohlášení k dani a za podmínky, že nemá za povinnost podat daňové přiznání (§ 38g a 38k odst. 5 a 7 ZDP).

Výjimky:

-    V případě bezúplatného plnění (daru) poskytnutého do zahraničí lze hodnotu bezúplatného plnění (dar) uplatnit pouze v daňovém přiznání (§ 38g odst. 2 ZDP).

-    Poplatník, který není daňovým rezidentem ČR, může hodnotu bezúplatného plnění (daru) uplatnit jen v daňovém přiznání (§ 38g odst. 2 ZDP).

Nárok se prokazuje

Potvrzením příjemce bezúplatného plnění (daru) nebo jeho zákonného zástupce anebo pořadatele veřejné sbírky o výši a účelu bezúplatného plnění (daru).

•    Pokyn GFŘ D-22 k tomu postupu uvádí, že bezúplatné plnění prokáže poskytovatel dokladem, ze kterého musí být patrno:

-    kdo je příjemcem bezúplatného plnění,

-    hodnota bezúplatného plnění,

-    předmět bezúplatného plnění,

-    účel, na který bylo bezúplatné plnění poskytnuto a 

-    datum poskytnutí.

Další podmínky pro uplatnění

Za bezúplatná plnění, jejichž hodnotu lze odečíst od základu daně, se považují i nepeněžní bezúplatná plnění včetně služeb, které se ocení, pokud není známa jejich cena, cenami zjištěnými podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku (§ 3 odst. 3 a § 23 odst. 6 zákona).

•    V případě bezúplatného poskytnutí (darování) orgánu se hodnota odběru orgánu od žijícího dárce oceňuje částkou 20 000 Kč.

•    Hodnota jednoho odběru krvetvorných buněk, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladů spojených s odběrem se oceňuje částkou 20 000 Kč.

•    V případě darování krve nebo přesněji řečeno, jejích složek se hodnota jednoho odběru krve dárce oceňuje pro daňové účely částkou 3 000 Kč. Jedním odběrem krve bezpříspěvkového dárce se rozumí odběr krve a jejich složek (např. plasmy, krevních destiček, kostní dřeně a jiných složek), provedený v jednom dni, a to i v případě odběru více složek krve. V této souvislosti je vhodné upozornit též na změnu, která nastala již s účinností od 1. 1. 2015. Hodnota 1 odběru krve nebo jejich složek se oceňuje výše zmíněnou částkou v případě dárce, kterému nebyla poskytnuta finanční úhrada výdajů spojených s odběrem krve nebo jejích složek podle zákona upravujícího specifické služby, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladů spojených s odběrem. Podle § 32 odst. 2 zákona č. 373/2011 Sb., o specifických zdravotních službách nevzniká osobě, které byla krev odebrána, nárok na finanční ani jinou úhradu, s výjimkou:

-    účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s odběrem krve, o které tato osoba požádá, a to celkem do maximální výše 5 % minimální mzdy (5 % z částky 16 200 Kč je 810 Kč).

•    Doba poskytnutí bezúplatného plnění (daru): Musí se jednat o bezúplatné plnění (dar), který bylo prokazatelně poskytnuto v příslušném zdaňovacím období (kalendářním roce). V daňovém přiznání za rok 2022 nebo v rámci Žádosti o provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění lze tedy uplatnit pouze dary, které byly prokazatelně poskytnuty v roce 2022.

•    Příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění (daru): Pro možnost uplatnění poskytnutého bezúplatného plnění jako nezdanitelné části základu daně je nutné dodržet, aby bezúplatné plnění bylo poskytnuto pouze osobám (příjemcům) uvedených v § 15 odst. 1, a pouze na účely v tomto ustanovení vyjmenované. Rozhoduje tudíž:

-    kdo je příjemcem bezúplatného plnění a 

-    na jaký účel bylo bezúplatné plnění (dar) poskytnuto.

•    Příjemcem bezúplatného plnění (daru) musí být:

-    obec, kraj, organizační složka státu,

-    právnická osoba se sídlem na území ČR nebo

-    právnická osoba, která je pořadatelem veřejné sbírky podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách.

•    Musí se jednat o bezúplatná plnění poskytnuté na následující účely:

-    na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely (viz zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu a vývoje, kde lze nalézt definice pojmů „základní výzkum“, „aplikovaný výzkum“, „experimentální vývoj“, „inovace“,

-    na kulturu (hudba, literatura, umění, divadlo), školství (viz školský zákon č. 561/2004 Sb.),

-    na policii, na požární ochranu (viz zákon č. 133/1985 Sb., o požární ochraně),

-    na podporu a ochranu mládeže (podle informace uvedené ve Wikipedii se mládeží rozumí děti ve věku do 15 let a mladiství ve věku od 15 do 18 let), blíže k této definici viz zákon č. 218/2003 Sb., o soudnictví ve věcech mládeže),

-    na ochranu zvířat a jejich zdraví (viz například zákon č. 246/1992 Sb., na ochranu zvířat proti týrání),

-    na účely sociální, zdravotnické a ekologické,

-    na účely humanitární, charitativní (viz zákon č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách), centrální evidenci veřejných sbírek lze nalézt na webových stránkách Ministerstva vnitra pod odkazem „Služby pro veřejnost“, „Seznam veřejných sbírek“,

-    na účely náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti (seznam registrovaných církví a náboženských společností lze nalézt na internetových stránkách Ministerstva kultury http:///www.mkcr.cz, pod odkazem „Rejstříky a evidence“,

-    na účely tělovýchovné a sportovní (viz zákon č. 115/2001 Sb., o podpoře sportu),

-    politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost (seznam politických stran lze nalézt na internetových stránkách Ministerstva vnitra http://www.mvcr.cz, pod odkazem „Služby pro veřejnost“, „Rejstřík politických stran a politických hnutí“,

-    evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich činnost (toto bylo doplněno do ZDP novelou provedenou zákonem č. 246/2017 Sb., o evropských politických stranách a evropských politických nadacích s účinností od 18. 8. 2017),

-    na financování odstraňování následků živelné pohromy, ke které došlo na území ČR nebo členského státu EU nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor (pojem „živelná pohroma“ je pro účely daně z příjmů definován v § 24 odst. 10 ZDP).

•    Příjemcem bezúplatného plnění (daru) dále může být:

     Fyzická osoba s bydlištěm na území ČR, která:

-    je poskytovatelem zdravotních služeb nebo

-    provozuje školu a školské zařízení nebo

-    provozuje zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů (viz zákon č. 246/1992 Sb., na ochranu zvířat proti týrání, zákon č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny).

Účel bezúplatného plnění: musí být určeno na financování těchto zařízení.

Ověřování: Kdo je poskytovatelem zdravotních služeb lze zjistit v Národním registru poskytovatelů zdravotních služeb pod odkazem „nrpzs.uzis.cz“. Rejstřík škol a školských zařízení lze nalézt na webových stránkách Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy.

• Fyzická osoba s bydlištěm na území ČR, která:

-    je poživatelem invalidního důchodu (nezáleží na tom, v kterém stupni, to znamená, zda jde o invalidní důchod 1., 2. popřípadě 3. stupně) nebo

-    která byla poživatelem invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu nebo

-    jde o nezletilé dítě závislé na péči jiné osoby podle zvláštního právního předpisu (tj. zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, viz například § 8 tohoto zákona).

Účel bezúplatného plnění:

•    na zdravotnické prostředky (viz zákon č. 268/2014 Sb., o zdravotnických prostředcích a § 39t zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění), nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami (seznam zdravotnických prostředků, které jsou hrazeny, je zveřejněn na webových stránkách Státního ústavu pro kontrolu léčiv, viz odkaz www.sukl.cz/sukl/seznam-zdravotnickych-prostedku-hrazenych-na-poukaz, nebo

•    na zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením, nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu (viz § 10 zákona č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením anebo webové stránky Ministerstva práce a sociálních věcí pod odkazem „mpsv.cz/-/prispevek-na-zvlastni-pomucku“) a 

•    na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání.

Aktualita – Ukrajina

Další rozšíření účelu, kdy lze bezúplatné plnění uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně podle § 15, přináší nepřímá novela ZDP, obsažená v zákonu č. 128/2022 Sb. o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace. Lze uplatnit bezúplatná plnění poskytnutá v roce 2022 za účelem podpory obranného úsilí Ukrajiny, pokud příjemce bezúplatného plnění splňuje podmínky, za kterých lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění. Na webových stránkách České finanční správy je rovněž zveřejněna „Informace k prokazování poskytnutí daru na účet Velvyslanectví Ukrajiny v ČR“.

ZDP byl také novelizován zákonem č. 366/2022 Sb., na základě kterého poplatník daně z příjmů fyzických osob s příjmy ze závislé činnosti nemá za povinnost podat daňové přiznání, pokud by mu tato povinnost vznikla jen z důvodu snížení základu daně o hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého v roce 2022 Ukrajině prostřednictvím zastupitelského úřadu Ukrajiny na území ČR.

Bezúplatná plnění (dary) poskytnuté osobám do zahraničí

Od roku 2009 lze též uplatnit bezúplatná plnění poskytnuté vybraným osobám do zahraničí.

Příjemcem bezúplatného plnění může být:

•    Právnická nebo fyzická osoba se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor (EHP), pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky uvedené v § 15 ZDP. Rozhodujícím kritériem je tedy splnění podmínek stanovených podle českého zákona o daních z příjmů, nikoliv zahraniční právní úprava.

-    Aktualita: Pro rok 2022 platí rovněž výjimka, uvedená v zákonu č.128/2022 Sb. Uplatnit lze bezúplatná plnění poskytnutá Ukrajině, jejím územně správním celkům nebo právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území Ukrajiny, pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky, za kterých lze od základu daně odečíst hodnotu bezúplatného plnění. Rozšiřuje se tak okruh států o Ukrajinu v závislosti na tom, zda jsou splněny obdobné podmínky jako v předchozím případě.

Bezúplatná plnění poskytnutá manžely

Novelou bylo s účinností od 1. 1. 2015 doplněno, že v případě, pokud bezúplatné plnění (dar) poskytnou manželé ze společného jmění, může odpočet uplatnit jeden z nich nebo oba poměrnou částí.

Veřejné sbírky

Jako nezdanitelou část základu daně lze uplatnit též bezúplatné plnění poskytnuté právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách, za předpokladu splnění podmínek, uvedených v § 15 ZDP. Veřejnou sbírkou se rozumí získávání a shromažďování dobrovolných peněžitých příspěvků od předem neurčeného okruhu přispěvatelů pro předem stanovený veřejně prospěšný účel, zejména humanitární nebo charitativní, rozvoj vzdělání, tělovýchovy nebo sportu nebo ochrana kulturních památek, tradic nebo životního prostředí. Centrální evidenci veřejných sbírek vede Ministerstvo vnitra na základě § 26 zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách. Internetový výpis z této centrální evidence lze získat na adrese http://mvcr.cz, pod odkazem „Služby pro veřejnost“, „Seznam veřejných sbírek“.

LIMITNÍ ČÁSTKY - Pro uplatnění bezúplatného plnění jako nezdanitelné části základu daně je nutné dodržet určité limitní částky, které jsou členěny:

-    jednak z pohledu minimální částky, jakou poskytnuté bezúplatné plnění musí mít,

-    jednak z pohledu maximální částky, kterou lze uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně.

•    Minimální hodnota bezúplatného plnění (daru nebo úhrnu darů):

-    úhrnná hodnota všech bezúplatných plnění ve zdaňovacím období musí přesáhnout 2 % ze základu daně poplatníka, anebo

-    jejich úhrnná hodnota musí činit alespoň 1 000 Kč.

•    Maximální hodnota bezúplatného plnění (daru nebo darů):

-    Maximální limit je stanoven ve výši 15 % ze základu daně. Pro roky 2020 a 2021 byla v § 15 stanovena výjimka, že lze odečíst až do výše 30 % ze základu daně. Tato výjimka byla prodloužena pro rok 2022 zákonem č. 128/2022 Sb.

•    Základem daně se rozumí základ daně před snížením o nezdanitelné části základu daně (tj. základ daně uvedený na řádku 42 daňového přiznání).

Další omezení

Bezúplatné plnění (případně jeho část), které nebylo možné využít jako nezdanitelnou část základu daně v roce, kdy byl poskytnut, nelze převést do následujícího roku. V takovém případě může nastat situace, kdy poskytnutí bezúplatného plnění nebude možné v plné výši uplatnit jako nezdanitelnou část základu daně. Tedy tu část, která překračuje v roce 2022 maximální možnou hranici ve výši 30 % ze základu daně, nebude možné uplatnit ani v roce, kdy bylo bezúplatné plnění poskytnuto, ani v následujícím roce.

Ing. Luděk Pelcl