Daň z příjmů – změny

Od 1. ledna se opět mění zákon o daních z příjmů. Nově se zvyšuje základní sleva na poplatníka z částky 27 840 Kč, na částku 30 840 Kč. Novelou exekučního řádu se zavádí sleva na zastavenou exekuci. Co to přinese do praxe? Exekutor při splnění zákonných podmínek zastaví exekuci, jejímž předmětem byla pohledávka nepřevyšující 1 500 Kč bez příslušenství. V jaké výši se zvyšuje daňové zvýhodnění na druhé a třetí dítě?

Osvobození příjmů z dluhopisů

Počínaje 1. lednem 2022 zákon o daních z příjmů (novela č. 353/2021 Sb.) od daně osvobozuje výnos z dluhopisů a příjem plynoucí z práva na splacení dluhopisů vyda­ných v zahraničí poplatníkem se sídlem v ČR, pokud plynou daňovému nerezidentovi, který není kapitálově spojenou osobou s emitentem dluhopisu, ani s ním nevytvořil právní vztah převážně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty. Osvobození se použije na dluhopisy s datem emise od 1. ledna 2022.

Osvobození příjmu z titulu odškodnění a sterilizace

Počínaje 1. lednem 2022 zákon o daních z příjmů (novela č. 324/2021 Sb.) v § 4 odst. 1 písm. g) stanoví, že od daně je osvobozeno jednorázové odškodnění vyplacené státem osobě v souvislosti s mimořádnou událostí v areálu muničních skladů Vlachovice-Vrbětice.

Dále pak zákon č. 297/2021 Sb. v § 4 odst. 1 písm. g) stanoví, že od daně z příjmů fyzických osob se osvobozuje příjem v podobě jednorázové peněžní částky vyplacené státem osobě sterilizované v rozporu s právem.

Sleva na dani z titulu zastavené exekuce

Počínaje 1. lednem 2022 zákon o daních z příjmů (novela č. 286/2021 Sb.) v § 35 stanoví, že daň poplatníka vypočtená za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, se snižuje o slevu za zastavenou exekuci, jejíž výše odpovídá výši náhrady, kterou oprávněnému v daném zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, přizná exekutor při zastavení exekuce, jejímž předmětem byla pohledávka nepřevyšující částku 1 500 Kč bez příslušenství, a která probíhala po dobu alespoň tří let přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 286/­2021 Sb., z důvodu, že v těchto třech letech nebyla tato pohledávka vymožena ani z části.

Tato nová sleva navazuje na právní úpravu exekučního řádu, podle které exekutor při splnění zákonných podmínek zastaví exekuci, jejímž předmětem byla pohledávka nepřevyšující 1 500 Kč bez příslušenství. Oprávněnému za uvedenou zastavenou exekuci náleží náhrada s tím, že výše slevy na dani odpovídá výši této náhrady. Tato sleva na dani podle § 35 zákona se na straně fyzických osob uplatní před slevami podle § 35ba, § 35bb a před, daňovým zvýhodněním na děti podle § 35c ZDP.

Základní sleva na poplatníka

V roku 2022 dochází opět ke zvýšení základní slevy na poplatníka, a to v souladu se zákonem schváleným již v roku 2020. Zákon č. 609/2020 Sb. v § 35ba odst. 1 písm. a) zvýšil základní slevu na poplatníka z částky 27 840 Kč platné pro rok 2021 o 3 000 Kč, tj. na částku 30 840 Kč, která se požije za rok 2022.

Výše měsíční slevy, kterou může uplatnit zaměstnanec v případě, že podepíše u zaměstnavatele prohlášení k dani, od ledna 2022 činí 2 570 Kč (30 840 : 12).

Zvýšení daňového zvýhodnění na děti

Dne 28. července 2021 nabyl účinnosti zákon č. 285/2021 Sb., který přinesl zvýšení daňového zvýhodnění na vyživované děti. Podle § 35c odst. 1 poplatník fyzická osoba má nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor (dále jen „daňové zvýhodnění“) ve výši 15 204 Kč ročně na jedno dítě, 22 320 Kč ročně na druhé dítě a 27 840 Kč ročně na třetí a každé další dítě, pokud neuplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo 35b.

Přechodné ustanovení stanoví, že toto zvýšení daňového zvýhodnění se použije již pro zdaňovací období 2021 s tím, že při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za kalendářní měsíce roku 2021 se použije § 35c odst. 1 zákona č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této části.

Zvýšení daňového zvýhodnění na děti u příjmů ze závislé činnosti bude aplikováno až po skončení zdaňovacího období roku 2021.

U zaměstnanců, kteří u zaměstnavatele uplatňovali daňové zvýhodnění na děti, se v průběhu roku 2021 nic neměnilo, při zúčtování mzdy za zbylé měsíce roku 2021 a při výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti byly zaměstnavatelem poskytovány částky daňového zvýhodnění na děti platné před výše uvedenou novelou zákona o daních z příjmů. 

Zvýšení částek daňového zvýhodnění na děti promítne zaměstnavatel zaměstnancům až po skončení roku v ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za rok 2021 za celé zdaňovací období, resp. za kalendářní měsíce, kdy poplatník splňoval nárok na uplatnění daňového zvýhodnění na děti. Zaměstnanci, kteří budou za rok 2021 podávat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ať již na základě povinnosti stanovené jim zákonem o daních z příjmů nebo dobrovolně, uplatní zvýšené částky daňového zvýhodnění na druhé, třetí a další dítě v daňovém přiznání.

Dále pak byl v § 35d odst. 4 zákona zrušen maximální limit 5 025 Kč pro měsíční daňový bonus s tím, že přechodné ustanovení opět stanoví, že nová úprava § 35d odst. 4 zákona se nepoužije při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za kalendářní měsíce roku 2021.

Pro zaměstnavatele (plátce daně z příjmů ze závislé činnosti) platí, že zaměstnancům nemohli na měsíčním daňovém bonusu, který náleží za jednotlivé kalendářní měsíce roku 2021, vyplatit více než 5 025 Kč měsíčně. Prakticky přestal být maximální limit měsíčního daňového bonusu aplikován až od ledna 2022.

Minimální mzda z pohledu daně z příjmů FO pro rok 2022

•    zvýšení limitu pro osvobození pravidelně vypláceného důchodu nebo penze od daně

Od daně z příjmů fyzických osob je podle § 4 odst. 1 písm. h) zákona o daních z příjmů osvobozen příjem získaný ve formě dávky nebo služby z nemocenského pojištění, důchodového pojištění podle zákona upravujícího důchodové pojištění, peněžní pomoci obětem trestné činnosti podle zákona upravujícího poskytnutí peněžní pomoci obětem trestné činnosti, sociálního zabezpečení, plnění z uplatnění nástrojů státní politiky zaměstnanosti a veřejného zdravotního pojištění, plnění z pojistné smlouvy o pojištění důchodu podle zákona upravujícího důchodové spoření, a plnění ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu.

Jde-li však o příjem ve formě pravidelně vypláceného důchodu nebo penze, je od daně osvobozena z úhrnu takových příjmů nejvýše částka ve výši 36násobku minimální mzdy, která je platná k 1. lednu kalendářního roku, za zdaňovací období, do níž se však nezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jiných právních předpisů.

Zákonný limit pro osvobození důchodu od daně pro r. 2022 činí 36 × 16 200 = 583 200 Kč.

•    zvýšení limitu pro osvobození náhrady z titulu darování a odběru krve od daně

Podle § 4 odst. 1 písm. j) zákona o daních z příjmů je od daně osvobozen příjem ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vyložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejích složek, tkání, buněk nebo orgánů, pokud se tato náhrada poskytuje podle jiných právních předpisů, a to do maximální výše 5 % minimální mzdy. Pro r. 2022 v souladu s nařízením vlády č. 405/­2021 Sb., jde o částku 0,05 × 16 200 = 810 Kč.

•    zvýšení slevy na dani za umístění dítěte (školkovného)

Podle § 35bb výše slevy za umístění dítěte (školkovné) odpovídá výši výdajů prokazatelně vynaložených poplatníkem za umístění vyživovaného dítěte poplatníka v daném zdaňovacím období v zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj podle § 24.

Za každé vyživované dítě, žije-li s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, lze uplatnit slevu maximálně do výše minimální mzdy, tj. za r. 2022 do výše 16 200 Kč.

•    zvýšení limitu pro roční daňový bonus na vyživované dítě

Daňový bonus může podle § 35c odst. 4 zákona uplatnit poplatník, který ve zdaňovacím období měl příjem podle § 6 nebo 7 alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy. Do těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně osvobozené, příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně s výjimkou příjmů, u nichž se uplatní postup dle § 36 odst. 6 nebo 7 a příjmy, které jsou podle § 38f vyjmuty ze zdanění.

Šestinásobek minimální mzdy pro r. 2022 činí 6 × 16 200 = 97 200 Kč.

•    zvýšení limitu pro měsíční daňový bonus na vyživované dítě

Měsíční daňový bonus lze vyplatit, pokud jeho výše činí alespoň 50 Kč. Plátce daně je povinen vyplatit poplatníkovi měsíční daňový bonus ve výši stanovené tímto zákonem při výplatě příjmů ze závislé činnosti, jestliže jejich úhrn vyplacený nebo zúčtovaný tímto plátcem za příslušný kalendářní měsíc (§ 38h odst. 1) dosahuje u poplatníka alespoň výše poloviny minimální mzdy, zaokrouhlené na celé koruny dolů. Do těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně osvobozené a příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

Polovina minimální mzdy pro r. 2022 činí 8 100 Kč.

Limity pro 2. pásmo daně z příjmů FO a výše paušální daně

•    sazba a výpočet daně pro základ daně

Sazba daně z příjmů fyzických osob podle § 16 ZDP činí:

a)  15 % pro část základu daně do 48násobku průměrné mzdy a

b)  23 % pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy.

Hranicí pro přechod na vyšší sazbu daně z příjmů fyzických osob je základ daně z příjmů fyzických osob ve výši 48násobku průměrné mzdy. Průměrná mzda je pro tyto účely definována v § 21g odst. 2 zákona s tím, že se jedná o průměrnou mzdu stanovenou podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.

Pro rok 2022 jde, v souladu s nařízením vlády č. 356/­2021 Sb., o výši všeobecného vyměřovacího základu, o částku 1 867 728 Kč (38 911 × 48).

•    sazba zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti

Podle § 38h odst. 2 zákona o daních z příjmů sazba zálohy činí 15 % pro část základu pro výpočet zálohy do 4násobku průměrné mzdy a 23 % pro část základu pro výpočet zálohy přesahující 4násobek průměrné mzdy.

Pro rok 2022 jde, v souladu s nařízením vlády č. 356/­2021 Sb., o výši všeobecného vyměřovacího základu, o částku 155 644 Kč (38 911 × 4).

•    výše paušální měsíční zálohy

Měsíční vyměřovací základ činí 38 911 × 25 % × 1,15 = 11 187 Kč (po zaokrouhlení nahoru). Záloha na pojistné na sociální pojištění činí 11 187 × 29,2 % = 3 267 Kč (po zaokrouhlení nahoru).

Minimální vyměřovací základ činí 38 911 × 50 % = 19 455,50. Záloha na pojistné na veřejné zdravotní pojištění činí 19 455,50 × 13,5 % = 2 627 Kč po zaokrouhlení nahoru.

Paušální měsíční záloha pro r. 2022 činí 100 + 3 267 + 2 627 = 5 994 Kč.

Pro úplnost připomínám, že podle § 2a odst. 1 zákona poplatníkem v paušálním režimu je od prvního dne rozhodného zdaňovacího období poplatník daně z příjmů fyzických osob, který mimo jiné podá správci daně oznámení o vstupu do paušálního režimu, a to ve lhůtě stanovené v § 38lc zákona, tj. do desátého dne rozhodného zdaňovacího období, pro r. 2022 do 10. ledna 2022.

Změny v uplatňování výdajů na
pracovní cesty počínaje rokem 2022

•    vozidlo nezahrnuté do obchodního majetku poplatníka a vypůjčené

Daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 zákona o daních z příjmů jsou na straně podnikatele výdaje na dopravu vlastním silničním motorovým vozidlem nezahrnutým do obchodního majetku poplatníka, které lze uplatnit ve výši sazby základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty (se zákonem stanovenými výjimkami).

Sazba základní náhrady za 1 km jízdy činí v r. 2022 podle vyhlášky č. 511/2021 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, nejméně u

a)  jednostopých vozidel a tříkolek 1,30 Kč,

b)  osobních silničních motorových vozidel 4,70 Kč.

Při výpočtu náhrady za spotřebované pohonné hmoty lze pro r. 2022 vycházet z ceny stanovené vyhláškou MPSV č. 511/­2021 Sb.:

a)  37,10 Kč za 1 litr benzinu automobilového 95 oktanů,

b)  40,50 Kč za 1 litr benzinu automobilového 98 oktanů,

c)  36,10 Kč za 1 litr motorové nafty,

d)  4,10 Kč za 1 kilowatthodinu elektřiny.

•    stravné při tuzemských pracovních cestách

Vyhláška č. 511/2021 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, pro r. 2022 stanoví mimo jiné, že za každý kalendářní den pracovní cesty poskytne zaměstnavatel zaměstnanci stravné nejméně ve výši:

a)  92 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin,

b)  151 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin,

c)  237 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin.

Pokud se jedná o stravné pro zaměstnance zaměstnavatele, který je odměňované platem, vyhláška č. 511/2021 Sb., pro r. 2022 stanoví mimo jiné, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci za každý kalendářní den pracovní cesty stravné ve výši:

a)  99 Kč až 118 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin,

b)  151 Kč až 182 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejvýše však 18 hodin,

c)  237 Kč až 283 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin.

•    stravné a kapesné při zahraničních pracovních cestách

Výši stravného při zahraničních pracovních cestách stanoví a vyhlašuje Ministerstvo financí vyhláškou zveřejněnou ve Sbírce zákonů. Pro r. 2022 je zahraniční stravné stanoveno vyhláškou Ministerstva financí č. 462/2021 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2022.

Limit pro stravování
zaměstnanců při směně

Vyhláška č. 511/2021 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, je určující i pro výši stravování zaměstnanců při pracovní směně.

Podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP daňovým výdajem jsou mimo jiné i:

-   příspěvky na stravování zajišťované prostřednictvím jiných subjektů a poskytované jako nepeněžní plnění až do výše 55 % ceny jednoho jídla za jednu směnu podle zákoníku práce, maximálně však do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin, nebo

-   na peněžitý příspěvek na stravování.

Současně § 6 odst. 9 písm. b) zákona stanoví, že od daně se osvobozuje:

•    hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů, nebo

•    peněžitý příspěvek poskytovaný zaměstnavatelem zaměstnanci na stravování za jednu směnu podle zákoníku práce do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin.

Na straně zaměstnance bude peněžní příspěvek osvobozen do výše 70 % horního limitu stravného při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin stanoveného pro zaměstnance odměňovaného platem (tj. zaměstnance uvedeného v § 109 odst. 3 zákoníku práce), na straně zaměstnavatele bude výdajem hodnota poskytnutého peněžitého příspěvku bez omezení.

Bude-li zaměstnavatel poskytovat zaměstnancům stravenky, jsou výdaje na ně uznatelné jako v minulých letech, tj. do výše 55 % ceny jídla za jednu směnu podle zákoníku práce, maximálně do 70 % horního limitu stravného při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin stanoveného pro zaměstnance odměňovaného platem.

Limit stravného podle vyhlášky č. 511/2021 Sb., pro 2022 při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin, činí 118 Kč, tedy od daně je na straně zaměstnanců osvobozen peněžitý příspěvek na stravování do výše 70 % ze 118 Kč, to je 82,60 Kč.

Nepeněžní plnění pro osvobození od daně je bez limitu, na straně zaměstnanců je nepeněžní příspěvek od daně osvobozen v plné výši. Pokud by např. hodnota stravenky činila 200 Kč, je tato částka na straně zaměstnance od daně osvobozena.

Pokud např. peněžitý příspěvek zaměstnavatele bude činit 100 Kč, od daně bude na straně zaměstnance v r. 2022 osvobozena částka 82,60 Kč a zdanitelným příjmem zaměstnance bude částka 17,40 Kč s tím, že zaměstnavatel uplatní do daňových výdajů částku v plné vyplacené výši, tj. 100 Kč. Bude-li peněžitý příspěvek zaměstnavatele činit např. 80 Kč, bude tato celá částka na straně zaměstnance od daně osvobozena.

Mimořádný příspěvek při karanténě

Zákon č. 518/2021 Sb., o mimořádném příspěvku zaměstnanci při nařízené karanténě v § 8 stanoví, že tento příspěvek je osvobozen od daně z příjmů fyzických osob.

Kompenzační bonus

se v letošním roce řídí zákonem č. 519/2021 Sb., o kompenzačním bonusu pro rok 2022. Z pohledu ZDP je kompenzační bonus od daně z příjmů fyzických osob osvobozeným podle § 4 odst. 1 písm. zj) zákona o daních z příjmů.

Jednotný kurz za rok 2021

Podle § 38 zákona o daních z příjmů jednotný kurz za r. 2021 na základě pokynu GFŘ č. D-54 činí:

Ing. Eva Sedláková