Daňové milostivé léto

Dne 23. června 2023 byl vyhlášen ve Sbírce zákonů zákon č. 182/2023 Sb., o mimořádném odpuštění a zániku některých daňových dluhů (dále jen „zákon o DML“). Pro odpuštění dluhů je klíčové rozhodné období, které je od 1. července do 30. listopadu 2023. Obdobná právní norma vznikla i pro oblast nedoplatků na sociálním pojištění.

Daňovým subjektům z řad fyzických osob plátcům pojistného z řad fyzických i právnických osob je doporučováno si zkontrolovat, zda náhodou nedluží na daních u Finanční a Celní správy České republiky či Ministerstva financí nebo na pojistném u České správy sociálního zabezpečení. V případě, že tomu tak je, nevyplatí se to tak nechat být. Je zde mimořádná možnost, jak se zbavit narůstajících úroků z prodlení a penále. Stačí svůj původní dluh uhradit, a to najednou nebo pomocí splátkového kalendáře.

Cílem zákona je navázání v rámci rezortu Ministerstva financí ČR na předchozí úspěšné akce Milostivé léto I a IIa mimořádné odpuštění vybraného příslušenství u daňových dluhů v působnosti resortu Ministerstva financí, a to podobně, jako v případě akcí „milostivé léto“, a dále zánik některých bagatelních nedoplatků v oblasti daňových dluhů. Pro odpuštění dluhů je klíčové rozhodné období, které je od 1. července do 30. listopadu 2023. Daňové milostivé léto je určitou daňovou amnestií, kterou mohou využít desítky tisíc dlužníků. Velký význam má jak pro tyto dlužníky, kterým umožní zbavit se některých daňových nedoplatků, tak pro stát, kterému odpadne povinnost neefektivního a zdlouhavého vymáhání dlouhodobě obtížně dobytných a přitom často bagatelních pohledávek.

Zákon o DML upravuje:

a)  mimořádný zánik určeného příslušenství daně odpuštěním a

b)  mimořádný zánik některých nedoplatků na dani a na příslušenství daně.

Daní se pro účely zákona o DML rozumí daň, poplatek nebo jiné obdobné peněžité plnění spravované:

a)  orgány Finanční správy ČR,

b)  orgány Celní správy ČR,

c)  Ministerstvem financí,

d)  soudy nebo Vězeňskou službou ČR.

Daní se pro účely zákona o DML rozumí také místní poplatek nebo odvod za porušení rozpočtové kázně, pokud do 30. září 2023 rozhodne svým usnesením zastupitelstvo

a)  obce, že se tento zákon použije na místní poplatek nebo odvod za porušení rozpočtové kázně, které spravuje obecní úřad této obce,

b)  hlavního města Prahy, že se tento zákon použije na místní poplatek nebo odvod za porušení rozpočtové kázně, které spravuje Magistrát hlavního města Prahy nebo úřad městské části hlavního města Prahy, nebo

c)  kraje, že se tento zákon použije na odvod za porušení rozpočtové kázně, který spravuje krajský úřad tohoto kraje.

Daní pro účely zákona o DML není clo a jeho příslušenství.

Zánik určeného příslušenství daně odpuštěním

Určeným příslušenstvím daně se pro účely tohoto zákona rozumí:

a)  úrok z prodlení nebo jeho obdoba podle jiného zákona,

b)  úrok z posečkané částky,

c)  penále,

d)  pokuta za opožděné tvrzení daně,

e)  náklady řízení včetně exekučních nákladů

Mimořádný zánik určeného příslušenství daně odpuštěním bude určen pouze pro FO,

a to bez ohledu na to, zda jde o podnikatele, či nikoliv (obdobné řešen jako v případě milostivého léta I a II).

Všechny fyzické osoby budou moci požádat o mimořádné odpuštění příslušenství daně (tj. úroků, penále, pokut za opožděné plnění daňové povinnosti a nákladů řízení včetně exekučních nákladů) za podmínky, že podají žádost a uhradí jistinu (původní částku) v průběhu rozhodného období (1. 7. 2023 – 30. 11. 2023). O žádostech nebude v zájmu maximálního administrativního zjednodušení formálně rozhodováno. Pouze v případě, že nebude možné vyhovět, bude o tom dlužník vyrozuměn.

Pro žádost není stanoven závazný formulář

•    Pro snazší podání žádosti byla připravena speciální aplikace zveřejněná na webových stránkách Finanční správy.

•    Pro případ potřeby neformální komunikace nebo pro účely vyrozumění o kladném vyřízení žádosti je možné v žádosti uvést kontaktní e-mail a telefonní číslo.

V žádosti dlužník specifikuje rozhodný nedoplatek nebo vícero rozhodných nedoplatků prostřednictvím určení daně a zdaňovacího období.

•    Za účelem jednoznačné identifikace nedoplatku a tím pro snazší vyřízení žádosti uvedou dlužníci v žádosti, zda nedoplatek vznikl z vyměření či doměření daně, a to buď na základě daňového přiznání, vyúčtování, či daňové kontroly.

•    Od srpna 2023 je dlužníkům v Daňové informační schránce (DIS+) k dispozici „Informace k mimořádnému odpuštění dluhu – ML III“, v níž bude uvedena evidence rozhodných nedoplatků příslušného daňového subjektu.

Žádost musí být podána příslušnému správci daně. V případě podání nepříslušnému správci daně bude postupováno dle § 75 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen DŘ). Protože se nejedná o lhůtu, neuplatní se § 35 DŘ.

•    Má-li žadatel evidovány rozhodné nedoplatky u různých správců daně, je nutno podat žádost u každého správce daně, kde jsou tyto nedoplatky evidovány, samostatně.

Žádost musí být podána následujícími způsoby

-   některým ze způsobů uvedených v § 71 DŘ nebo

-   doručením elektronické kopie dokumentu opatřeného vlastnoručním podpisem (scan) a zaslaného na elektronickou adresu zveřejněnou správcem daně15. Takto učiněné podání se považuje za potvrzené dle § 71 odst. 3 DŘ (§ 10 zákona o DML).

Pokud správce daně eviduje ke stejné dani a zdaňovacímu období vícero rozhodných nedoplatků a dlužník v žádosti nespecifikuje, kterého rozhodného nedoplatku se jeho žádost týká, nebudou k vyjasnění využívány formalizované postupy. K vyjasnění se doporučuje využít e-mailový či telefonický kontakt (tímto samozřejmě není dotčena povinnost správce daně odstraňovat formální vady žádosti (např. chybějící podpis či zmocnění) standardně dle pravidel DŘ).

V případě, že neformální komunikace není možná nebo ani neformální komunikace nevyústí v dostatečnou specifikaci rozhodného nedoplatku, potom bude na správci daně, aby v evidenci daní prověřil, zda u dlužníka eviduje nedoplatky, kterých by se mohla žádost týkat. Jestliže správce daně v takové situaci ze své činnosti zjistí existenci rozhodných nedoplatků, má se za to, že žádost se týká všech rozhodných nedoplatků evidovaných u správce daně.

Žádost nepodléhá správnímu poplatku.

Příklad 1

Kde může zájemce o daňové milostivé léto zjistit, zda má dluh na dani?

Pokud si někdo není jistý, zda má u finančního úřadu nedoplatek, nebo potřebuje zjistit přesnou výši svého dluhu, finanční správa důrazně doporučuje vyčkat do poloviny srpna 2023. Pro tento účel totiž připravuje novou funkcionalitu portálu MOJE daně, díky níž každý občan ve své daňové informační schránce DIS+ přehledně uvidí seznam svých daňových nedoplatků.

Úhrada rozhodného nedoplatku, splátky

Aby se předešlo riziku spekulací se záměrným nesplácením daňových dluhů, vztahuje se odpuštění pouze na příslušenství k jistinám vzniklým do 30. září 2022. V případě jednotlivého nedoplatku vyššího než 5 000 Kč je dlužníkům umožněno uhradit jistinu ve čtyřech pevně daných splátkách, a to do sedmnácti měsíců od 1. července 2023. Nebudou-li dodrženy podmínky splátkování, efekt zániku příslušenství se nedostaví-viz ustanovení § 7 zákona o DML.

Pokud je jistina již uhrazená, dojde k odpuštění příslušenství pouze na základě samotné žádosti. To znamená, že je akceptována i úhrada jistiny v minulosti.

Podmínky, které musí být pro odpuštění určeného příslušenství splněny:

•    určené příslušenství nebylo ke dni podání žádosti uhrazeno (§ 4 odst. 1 zákona o DML),

•    určené příslušenství souvisí s rozhodným nedoplatkem fyzické osoby (§ 3 odst. 1 zákona o DML),

•    došlo k úhradě rozhodného nedoplatku

-   kdykoliv před rozhodným dnem a později, nejpozději však 30. 11. 2023 (§ 6 odst. 3 zákona o DML),

-   v případě rozložení úhrady rozhodného nedoplatku na splátky dle § 7 zákona o DML pak nejpozději ve dnech splatnosti jednotlivých splátek.

Odpuštění se netýká příslušenství u jistin vymáhaných soudním exekutorem (které byly předmětem milostivého léta I a II), a dále u jistin vymáhaných cestou mezinárodní pomoci. Mimořádný zánik určeného příslušenství daně v důsledku odpuštění není také aplikován v případě cla a jeho příslušenství, a to s ohledem na evropské předpisy, které takový postup neumožňují.

Příklad 2

Dokdy musí dlužník zaplatit nedoplatek?

Podmínkou odpuštění daňového příslušenství je podání žádosti kdykoliv od 1. července do 30. listopadu 2023. Následně je třeba nejpozději do 30. listopadu 2023 nebo v termínech měsíčních splátek (pokud bude využito splátkování dle milostivého léta) uhradit jistinu dluhu, tedy samotný nedoplatek na dani. Při platbě finanční správa doporučuje do zprávy pro příjemce uvést „daňové milostivé léto“. Je vhodné, aby již v žádosti dlužník uvedl, jaký nedoplatek na dani chce uhradit, aby finanční úřad mohl platbu řádně přiřadit a následně došlo v případě úhrady celého nedoplatku k odpuštění souvisejícího příslušenství.

Zánik některých nedoplatků na dani a na příslušenství daně

Jedná se o nedoplatky na dani a na příslušenství daně nepatrné hodnoty. Dosud neuhrazené nedoplatky na dani nebo na příslušenství daně zanikají (zanikly) ke dni nabytí účinnosti zákona o DML (1. 7. 2023), pokud se jedná o nedoplatky vzniklé do rozhodného dne (30. 9. 2022) a nedosahující jednotlivě výše

a)  30 Kč, jde-li o nedoplatky na dani z nemovitých věcí nebo jejím příslušenství, nebo

b)  200 Kč v ostatních případech.

Tyto nedoplatky nezanikají, pokud součet těchto nedoplatků evidovaných u téhož správce daně přesahuje výši 1 000 Kč.

Mimořádný zánik některých nedoplatků na dani a na příslušenství daně se týká všech daňových subjektů (FO a PO). Fyzické a právnické osoby se dočkají (dočkaly) mimořádného zániku některých nedoplatků na dani a příslušenství. Vztahuje se na bagatelní nedoplatky na dani i na příslušenství v jednotlivé výši do 200 korun, které dlužníkům vznikly do 30. září 2022. Podmínkou je, aby celková hodnota zanikajících nedoplatků u jednoho správce daně nepřekročila 1 000 korun. Tyto nedoplatky zanikají automaticky bez žádosti dnem účinnosti zákona 1. července 2023.

Ing. Pavel Novák

ZÁKON č. 182/2023 Sb.,
o mimořádném odpuštění a zániku některých daňových dluhů

§ 7 zákona o DML

Rozložení úhrady rozhodného nedoplatku na splátky

(1) Úhrada rozhodného nedoplatku je rozložena na splátky ode dne podání žádosti dlužníka o toto rozložení úhrady, pokud

a)  je tato žádost podána během rozhodného období,

b)  se ke dni podání žádosti nejedná o rozhodný nedoplatek, u kterého je povoleno posečkání jeho úhrady nebo rozložení jeho úhrady na splátky,

c)  je jednotlivý rozhodný nedoplatek ke dni podání žádosti vyšší než 5 000 Kč a

d)  se nejedná o nedoplatek na záloze na daň.

(2) Úhrada rozhodného nedoplatku podle odstavce 1 je rozložena na 12 po sobě jdoucích měsíčních splátek, jejichž splatnost je v případě první splátky 30. listopadu 2023 a v případě dalších splátek v poslední den příslušného kalendářního měsíce; připadne-li poslední den příslušného kalendářního měsíce na sobotu, neděli nebo svátek, je v případě dané splátky splatnost v nejblíže následující pracovní den.

(3) První až předposlední splátka odpovídá podílu rozhodného nedoplatku a počtu splátek, který se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Poslední splátka činí zbývající část rozhodného nedoplatku.

(4) Není-li některá ze splátek uhrazena nejpozději v den splatnosti podle odstavce 2 nebo ve výši podle odstavce 3, pozbývá toto rozložení úhrady účinnosti uplynutím dne nedodržení některé z těchto podmínek. Správce daně žadatele o této skutečnosti vhodným způsobem vyrozumí.

(5) Přijetí žádosti podle odstavce 1 není předmětem správního poplatku.

(6) Je-li ke dni podání žádosti rozhodný nedoplatek vymáhán daňovou exekucí a jsou-li splněny podmínky podle odstavce 1, správce daně tuto exekuci odloží.

ZÁKON č. 182/2023 Sb.,
o mimořádném odpuštění a zániku některých daňových dluhů

§ 4

Předmět zániku určeného příslušenství daně odpuštěním

(1) Předmětem zániku odpuštěním je určené příslušenství daně, které dosud nebylo uhrazeno

(2) Určeným příslušenstvím daně se pro účely tohoto zákona rozumí ...