Daňové zvýhodnění na děti – změny

V letošním roce novela zákona o daních z příjmů přinesla změny v oblasti daňového zvýhodnění na vyživované dítě. Jak se zvýšení daňového zvýhodnění za r. 2021 projeví v rámci ročního zúčtování nebo v daňovém přiznání poplatníků?

Vyživuje-li poplatník s příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, ve společně hospodařící domácnosti děti, může si na tyto děti uplatnit slevu z daně, případně může získat i určitou finanční částku od finančního úřadu, tzv. daňový bonus. Je-li v jedné společně hospodařící domácnosti více vyživovaných dětí poplatníka, posuzují se pro účely daňového zvýhodnění dohromady.

DEFINICI POJMU DOMÁCNOST občanský zákoník neobsahuje a z hlediska daně z příjmů je třeba odlišit případy, kde se domácností myslí pospolitost spolužijících osob a kde se pojem domácnost používá ve smyslu zařízeného obydlí. Zákon o daních z příjmů v § 21e odst. 4 stanoví, že společně hospodařící domácností se pro účely daní z příjmů rozumí společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Trvalost spolužití není dotčena tím, že se člen společně hospodařící domácnosti přechodně zdržuje mimo ni (například po dobu nemoci, zahraničního studia, zahraniční cesty, stáže, zahraniční vojenské mise apod.). Podle § 35c odst. 7 zákona, dočasný pobyt dítěte mimo společně hospodařící domácnost nemá vliv na uplatnění daňového zvýhodnění. Rozhodující je společné finanční hospodaření. Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství v pokynu D – 22 k § 38l odst. 3 zákona, osoba (i dítě) může být příslušníkem pouze jedné společně hospodařící domácnosti (jde i o stanovisko publikované pod č. 34/­1982 Sbírky soudních rozhodnutí a stanovisek Nejvyššího soudu).

V letošním roce byl schválen zákon č. 285/­2021 Sb., kterým se mění zákon č. 117/­1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 586/­1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Tento zákon, který nabyl účinnosti dnem 28. července 2021, v části druhé přinesl změny v oblasti daňového zvýhodnění na vyživované dítě.

Podle § 35c odst. 1 zákona o daních z příjmů poplatník fyzická osoby má, při splnění zákonných podmínek, nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor (dále jen „daňové zvýhodnění“) ve výši 15 204 Kč ročně na jedno dítě, 22 320 (před novelou 19 404) Kč ročně na druhé dítě a 27 840 (před novelou 24 204) Kč ročně na třetí a každé další dítě, pokud neuplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo 35b.

Přechodné ustanovení stanoví, že § 35c odst. 1 zákona č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije již pro zdaňovací období roku 2021. Při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za kalendářní měsíce roku 2021 se použije § 35c odst. 1 zákona č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této části.

Dále pak se v § 35d odst. 4 zákona slova „maximálně však do výše 5 025 Kč měsíčně“ zrušují s tím, že přechodné ustanovení stanoví, že § 35d odst. 4 zákona č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se nepoužije při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za kalendářní měsíce roku 2021. Citovaný § 35d odst. 4 zákona po úpravě stanoví, že je-li výše zálohy na daň snížené o měsíční slevu na dani podle § 35ba, nižší, než částka měsíčního daňového zvýhodnění, je vzniklý rozdíl měsíčním daňovým bonusem. Měsíční daňový bonus lze vyplatit, pokud jeho výše činí alespoň 50 Kč.

Plátce daně je povinen vyplatit poplatníkovi měsíční daňový bonus ve výši stanovené tímto zákonem při výplatě příjmů ze závislé činnosti, jestliže jejich úhrn vyplacený nebo zúčtovaný tímto plátcem za příslušný kalendářní měsíc (§ 38h odst. 1) dosahuje u poplatníka alespoň výše poloviny minimální mzdy, zaokrouhlené na celé koruny dolů (dále jen „polovina minimální mzdy“). Do těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně osvobozené a příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.

Na základě výše uvedených přechodných ustanovení se postup zaměstnavatele v letošním roce při uplatnění daňového zvýhodnění zaměstnancům měnit nebude, postupovat budou obdobně jako od počátku roku, tj. před novelou zákona o daních z příjmů. Zvýšení daňového zvýhodnění za r. 2021 se projeví až v rámci ročního zúčtování nebo v daňovém přiznání poplatníků.

K výše uvedené změně daňového zvýhodnění zveřejnilo Generální finanční ředitelství na webových stránkách Finanční správy informaci, kde se uvádí: První změna zvyšuje daňové zvýhodnění na druhé dítě z částky 19 404 Kč za rok na částku 22 320 Kč (měsíčně 1 860 Kč), v případě třetího a dalšího dítěte z částky 24 204 Kč za rok na částku 27 840 Kč (měsíčně 2 320 Kč). Zvýšení daňového zvýhodnění na děti zákon o daních z příjmů upravuje již pro zdaňovací období 2021. Na základě znění přechodného ustanovení bude zvýšení daňového zvýhodnění na děti u příjmů ze závislé činnosti aplikováno až po skončení zdaňovacího období roku 2021.

U zaměstnanců, kteří si u svého zaměstnavatele uplatňují daňové zvýhodnění na děti, se v průběhu roku 2021 nic měnit nebude a při zúčtování mzdy za zbylé měsíce roku 2021 a při výpočtu zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé budou zaměstnavatelem poskytovány částky daňového zvýhodnění na děti platné před novelou zákona o daních z příjmů. Zvýšení částek daňového zvýhodnění na děti promítne zaměstnavatel zaměstnancům až po skončení roku v ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za rok 2021 za celé zdaňovací období, resp. za kalendářní měsíce, kdy poplatník splňoval nárok na uplatnění daňového zvýhodnění na děti.

Zaměstnanci, kteří budou za rok 2021 podávat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ať již na základě povinnosti stanovené jim zákonem o daních z příjmů nebo dobrovolně, uplatní zvýšené částky daňového zvýhodnění na druhé, třetí a další dítě v daňovém přiznání.

ČÁSTKY DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ NA DĚTI

  uplatňované v průběhu roku 2021:

  které budou uplatněny po skončení zdaňovacího období v ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění nebo v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob poplatníka za rok 2021:

Druhá změna zákona o daních z příjmů přináší v § 35d odst. 4 zrušení maximálního limitu pro výplatu měsíčního daňového bonusu na dítě ve výši 5 025 Kč. Z přechodných ustanovení novely zákona však vyplývá, že zrušení limitu se použije poprvé až při výpočtu zálohy na daň za měsíc leden 2022 pro zdaňovací období roku 2022.

Pro zaměstnavatele (plátce daně z příjmů ze závislé činnosti), tak platí, že nemohou zaměstnancům na měsíčním daňovém bonusu, který náleží za jednotlivé kalendářní měsíce roku 2021, vyplatit více než 5 025 Kč měsíčně.

Ing. Eva Sedláková