Daňové zvýhodnění

pro poplatníky FO

Vyživuje-li poplatník s příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, v domácnosti děti, může si na tyto děti uplatnit slevu z daně, případně může získat i určitou finanční částku od finančního úřadu, tzv. daňový bonus.

Zákon o daních z příjmů v § 35c odst. 1 stanoví, že poplatník fyzická osoba má nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor, tj. Norska, Islandu nebo Lichtenštejnska (daňové zvýhodnění) ve výši 15 204 Kč ročně na jedno dítě, ve výši 22 320 Kč ročně na druhé dítě a 27 840 Kč ročně na třetí a každé další dítě, pokud neuplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo § 35b. Poplatník o daňové zvýhodnění sníží daň vypočtenou podle § 16, případně sníženou podle § 35 nebo § 35ba.

Daňové zvýhodnění může poplatník uplatnit formou slevy na dani,

daňového bonusu nebo slevy na dani a daňového bonusu.

Je-li v jedné společně hospodařící domácnosti více vyživovaných dětí poplatníka, posuzují se pro účely tohoto ustanovení dohromady.

Slevu na dani může poplatník v souladu s § 35c odst. 2 zákona uplatnit až do výše daňové povinnosti vypočtené podle zákona za příslušné zdaňovací období. Výši slevy z titulu vyživování dítěte zákon neomezuje.

Je-li nárok poplatníka na daňové zvýhodnění vyšší než daň vypočtená podle § 16 snížená o slevy na dani podle § 35 a 35ba, je v souladu s § 35c odst. 3 vzniklý rozdíl daňovým bonusem. Poplatník může daňový bonus uplatnit, pokud jeho výše činí alespoň 100 Kč ročně. Počínaje r. 2021 je zrušen maximální limit pro daňový bonus ve výši 60 300 Kč ročně.

Ustanovení § 35c odst. 4 zákona stanoví, že daňový bonus může uplatnit poplatník, který ve zdaňovacím období měl příjem podle § 6, nebo 7 alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy. Minimální mzda pro r. 2023 činí 17 300 Kč, zákonný limit pro daňový bonus podle § 35c odst. 4 za r. 2023 činí 6 x 17 300 = 103 800 Kč.

Příklad 1

Manželka podniká a rozděluje příjmy a výdaje na manžela, který má příjem ze závislé činnosti a na 2 zletilé děti, které studují vysokou školu. Manželé mají ještě 2 nezletilé děti v základní škole. Manžel podal daňové přiznání, kde si na 2 děti, které spolupracující s matkou daňové zvýhodnění neuplatnil. Daňové zvýhodnění si však uplatnil na 2 nezletilé děti, a to ve výši na třetí a další dítě, tedy v nejvyšší možné výši, protože všechny děti splňují podmínky dané § 35c zákona. Otázkou je, zda je postup manžela v souladu se zákonem.

Manželovi v daném případě náleží daňové zvýhodnění na dvě děti, tj. ve výši 15 204 Kč na jedno dítě a ve výši 22 320 Kč na druhé dítě.

I když všechny 4 děti splňují zákonné podmínky dané § 35c zákona, ustanovení § 13 neumožňuje manželovi rozdělit na dítě příjmy a výdaje, pokud je na ně uplatňováno daňové zvýhodnění na vyživované dítě. Manželé mají možnost volby buď postupu podle § 13 zákona nebo podle § 35c zákona. Pokud si zvolí rozdělení příjmů a výdajů na vyživované děti podle § 13, současně tím rozhodnou u těchto dětí neuplatnit nárok na daňové zvýhodnění podle § 35c zákona. V takovém případě není možné tyto 2 děti zahrnovat nejen mezi děti, na které poplatník daňové zvýhodnění neuplatňuje, ale ani do počtu dětí rozhodného pro přiřazení příslušných částek daňového zvýhodnění podle § 35c zákona. Protože na tyto děti nárok na daňové zvýhodnění uplatnit nelze, nelze s nimi ani počítat pro účely zjištění výše nároku na zbývající děti. Vzájemný vztah mezi § 13 a § 35c zákona je vylučovací. Buď manželé uplatní jednu výhodu s vědomím, že na druhou ztratí nárok, a naopak uplatní-li druhou výhodu, ztratí nárok na první.

Za vyživované dítě poplatníka se podle § 35c odst. 6 považuje dítě

•    vlastní,

•    osvojenec,

•    dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů,

•    dítě, které přestalo být u tohoto poplatníka z důvodu nabytí plné svéprávnosti nebo zletilosti v pěstounské péči,

•    dítě druhého z manželů,

•    vlastní vnuk nebo vnuk druhého z manželů, pokud jeho rodiče nemají dostatečné příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit,

pokud je

a)  nezletilým dítětem,

b)  zletilým dítětem až do dovršení věku 26 let, jestliže mu není přiznán invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně a

-   soustavně se připravuje na budoucí povolání; příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře,

-   nemůže se soustavně připravovat na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz, nebo

-   z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost.

Společně hospodařící domácnost

Zákon o daních z příjmů v § 21e odst. 4 stanoví, že společně hospodařící domácností se pro účely daní z příjmů rozumí společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Trvalost spolužití není dotčena tím, že se člen společně hospodařící domácnosti přechodně zdržuje mimo ni (například po dobu nemoci, zahraničního studia, zahraniční cesty, stáže, zahraniční vojenské mise apod.).

Podle § 35c odst. 7 zákona, dočasný pobyt dítěte mimo společně hospodařící domácnost nemá vliv na uplatnění daňového zvýhodnění. Rozhodující je společné finanční hospodaření. Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství v pokynu D – 59 k § 38l odst. 3 zákona, osoba (i dítě) může být příslušníkem pouze jedné společně hospodařící domácnosti (jde i o stanovisko publikované pod č. 34/1982 Sbírky soudních rozhodnutí a stanovisek Nejvyššího soudu).

Příklad 2

Dvě děti studují vysokou školu s tím, že obě bydlí na vysokoškolské koleji a domů jezdí na víkend. Otázkou je, zda si může otec uplatnit slevu na dani na vyživované děti.

V případě, že otec děti finančně podporuje, tj. hospodaří s nimi, žije s dětmi ve společně hospodařící domácnosti, slevu na dani na vyživované děti uplatnit může. Skutečnost, že děti bydlí po dobu studia ve vysokoškolské koleji a domů jezdí o víkendech, nemá na uplatnění slevy na vyživované děti žádný dopad.

Příklad 3

Poplatník má 22 letou dceru, která studuje vysokou školu (magisterské studium) s tím, že dcera bydlí již třetím rokem v podnájmu, kde má trvalé bydliště. Otec jí platí byt, jídlo, jízdné, věci do školy atd. Otázkou je, zda má otec nárok na daňové zvýhodnění podle § 35c zákona.

Pro uplatnění daňového zvýhodnění musí být splněny dvě základní podmínky, tj. jedná se o vyživované dítě ve smyslu § 35c odst. 6 zákona a jedná se o dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

Společně hospodařící domácností se pro účely zákona o dani z příjmů rozumí společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby (§ 21e odst. 4 zákona o daních z příjmů).

Společné hospodaření pak znamená, že členové přispívají podle svých možností na obstarávání a úhradu společných potřeb, v němž společně a bez rozlišování hospodaří se svými příjmy a vybavení domácnosti je zásadně dáno k užití všem členům domácnosti tzn., že se nerozlišuje, které věci z vybavení domácnosti jednotliví členové smějí či nesmějí užívat. Společné uhrazování však neznamená jen uhrazování v penězích, ale jedná se i o péči o společnou domácnost, která předpokládá zpravidla aktivní výkon domácích prací a starost o osobní potřeby těch, s nimiž je domácnost sdílena, resp. záměrné přispívání osobní činností, finančně či jakýmkoli jiným způsobem na udržování domácnosti.

Pokud v daném případě dcera žije (pobývá) v podnájmu např. někde v dostupnosti vysoké školy pouze dočasně, tj. po dobu trvání školní docházky a jinak ve smyslu výše uvedeném skutečně fakticky trvale žije s otcem (což může být předmětem dokazování před správcem daně), a jsou splněny i další podmínky uvedené v § 35c zákona, může otec daňové zvýhodnění uplatnit.

Příklad 4

Nezletilé dítěte po rozvodu rodičů soud svěřil do střídavé výchovy obou rodičů. Otec nemá v současné době příjmy, ze kterých by mohl uplatnit daňové zvýhodnění na dítě, dítě živí matka. Otázkou je, zda si daňové zvýhodnění může v plné výši uplatnit matka, když se takto bývalí manželé dohodli.

Daňové zvýhodnění na dítě svěřené na základě rozhodnutí soudu do střídavé výchovy obou rodičů může v jednotlivých kalendářních měsících uplatňovat pouze jeden z rodičů, a to ten, který bude dítě vyživovat ve své domácnosti na počátku příslušného kalendářního měsíce v souladu s § 35c odst. 10 zákona.

V případě, že se rodiče prokazatelně dohodnou, že dítě svěřené soudem do střídavé výchovy obou rodičů bude žít ve společně hospodařící domácnosti s matkou, bude daňové zvýhodnění uplatňovat pouze matka. V uvedeném případě doporučuji sepsat dohodu písemně.

Ing. Eva Sedlákova