Daňový řád a datová schránka – novela

Datové schránky upravuje především zákon č. 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů (dále jen „ZEÚ“). Předmětem ZEÚ je úprava doručování dokumentů státních orgánů, orgánů územních samosprávných celků a těch právnických osob, jimž je svěřen výkon veřejné správy fyzickým a právnickým osobám, podání fyzických a právnických osob orgánům veřejné moci a vzájemná komunikace orgánů veřejné moci prostřednictvím datových schránek.

Předmětem ZEÚ je informační systém datových schránek

a autorizovaná konverze dokumentů, tj. konverze dokumentu v podobě datové zprávy do dokumentu v podobě listiny a naopak. K 1. lednu 2023 se rozšiřuje okruh vlastníků datových schránek – novelou ZEÚ dochází k rozšíření okruhu osob, kterým se datové schránky zřizují „automaticky“ ze zákona, tzn. bez ohledu na vůli osoby, které je datová schránka zřizována. Finanční správa v této souvislosti připravila k datovým schránkám informaci, která je dostupná na jejich internetových stránkách.

Povinnost využívat datovou schránku se dosud vztahovala na:

•    orgány veřejné moci

•    právnické osoby zapsané v obchodním rejstříku a právnické osoby zřízené zákonem

•    organizační složky podniku zahraniční právnické osoby, které jsou zapsané v obchodním rejstříku

•    statutární auditory

•    insolvenční správce

•    advokáty

•    daňové poradce

•    znalce

•    soudní tlumočníky a soudní překladatele

Nepovinně si mohla zažádat o zřízení datové schránky jakákoliv fyzická osoba i právnická osoba, která nebyla zapsána v obchodním rejstříku. 

Od 1. 1. 2023 se vztahuje povinnost používat datovou schránku nově na:

•    Právnické osoby, které datovou schránku doposud neměly. Tj. všechny nepodnikající právnické osoby, které o datovou schránku nepožádali v minulosti, např.:

-   Spolky

-   Nadace

-   Ústavy

-   obecně prospěšné společnosti

-   společenství vlastníků jednotek

-   různorodá sdružení

•    Živnostníky a další OSVČ. Tj. fyzické podnikající osoby (tedy i OSVČ bez IČ)

Původně se povinnost využívat datovou schránku měla vztahovat i na nepodnikající fyzické osoby. Tzn. na fyzické osoby, které „poprvé použijí prostředek pro elektronickou identifikaci vydaný v rámci kvalifikovaného systému elektronické identifikace“. Povinnost využívat datovou schránku by se tak vztahovala na všechny osoby, které by při komunikaci s orgány veřejné moci využily ke své identifikaci např. eObčanku, bankovní iIdentitu, MojeID apod. Tím by prokázaly státu svoji „dostatečnou digitální gramotnost“ pro zřízení datové schránky. Podle původního legislativního záměru měly mít tyto fyzické osoby možnost požádat Ministerstvo vnitra o deaktivaci (znepřístupnění) své datové schránky. V případě, že by tak neučinily, vztahovaly by se na ně stejné povinnosti jako na ostatní uživatele. Nyní platí, že si tyto nepodnikající fyzické osoby mohou, tak jako dosud, požádat o dobrovolné zřízení datové schránky. V případě, že použijí jeden z možných prostředků elektronické identifikace, obdrží pouze nabídku na zřízení datové schránky.

Co se týče datových schránek podnikajících fyzických osob (typicky OSVČ), tak ty mají být podnikajícím fyzickým osobám zřizovány „automaticky“ po jejich zápisu do zákonem stanovené evidence nebo rejstříku. V případě takto zřízené datové schránky podnikající fyzické osoby se nepočítá s možností ji znepřístupnit na žádost. Datovou schránku právnické osoby zřídí Ministerstvo vnitra „automaticky“ právnickým osobám zapsaným v registru osob, bez možnosti jejího znepřístupnění na žádost.

U stávajících registrovaných právnických osob, živnostníků a dalších OSVČ platí povinnost používat datovou schránku již od 1. ledna 2023. Nemusí se o nic starat, datové schránky jsou jim aktivovány automaticky. Stát jim po aktivaci datové schránky pošle přihlašovací údaje doporučeným dopisem. Jedná se o rozsáhlý projekt digitalizace, toto přechodné období potrvá až do března – vyplývá to z Čl.CXLIII – přechodných ustanovení zákona č. 261/2021 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s další elektronizací postupů orgánů veřejné moci.

Příklad 1

Lze zrušit datovou schránku?

O zrušení datové schránky není možné žádat, v některých případech je však možné požádat Ministerstvo vnitra o její znepřístupnění (o deaktivaci). Na základě žádosti lze datovou schránku znepřístupnit, jde-li o datovou schránku zřizovanou na žádost (nikoli „automaticky“ ze zákona).

Doručování do datové schránky

Aktivace automaticky zřízené datové schránky v 1. čtvrtletí 2023:

Do konce března 2023 dostanou všechny subjekty, na které se nově vztahuje povinnost využívat datovou schránku od České pošty, s.p. obálku se žlutým pruhem, ve které budou přístupovéúdaje, pomocí kterých se datová schránka bude aktivovat. Uživatelské jméno se skládá ze šesti náhodných znaků a je trvalé. Prvotní heslo je dočasné a slouží jen k prvnímu přihlášení. Uživatel datové schránky se poprvé přihlásí jménem a heslem (zadá přihlašovací údaje, které jsou uvedeny v obálce). V případě, že by se uživatel rozhodl svoje přístupové údaje nevyzvednout nebo si je z nějakého důvodu opomněl vyzvednout, tak platí fikce doručení a datová schránka se automaticky aktivuje po uplynutí 15 dnů ode dne doručení přihlašovacích údajů. Doporučuji tedy reagovat a obálku s přístupovými údaji do datové schránky si včas vyzvednout, protože po aktivaci datové schránky pak do ní budou orgány veřejné moci zasílat všechny písemnosti elektronicky. Komunikace prostřednictvím datových schránek s orgány veřejné moci je bezplatná, zpoplatněná je však komerční zpráva adresovaná např. bankám, pojišťovnám, dodavatelům energií apod. Obecně platí, že jsou písemnosti doručovány dle jejich povahy, tedy ve vztahu k datové schránce podnikající fyzické osoby typicky dle toho, zda se doručovaná písemnost vztahuje k její podnikatelské činnosti či nikoliv. Do datové schránky podnikající fyzické osoby budou doručovány dokumenty související s podnikatelskou činností držitele datové schránky (např. výzva k podání daňového přiznání k dani z příjmů z podnikatelské činnosti). Ostatní písemnosti nesouvisející s podnikatelskou činností budou i po zřízení datové schránky podnikající fyzické osoby doručovány listinnou formou („poštou“). 

V případě, že je doručována písemnost vztahující se k soukromé činnosti fyzické osoby, bude tato písemnost doručována do datové schránky, pouze v případě, že má fyzická osoba zpřístupněnu datovou schránku nepodnikající fyzické osoby.

V případě, že osoba se zpřístupněnou datovou schránkou preferuje elektronické doručování do datové schránky všech písemností, které to umožňují (tedy obecně písemností, které by jí jinak byly doručovány v listinné podobě), může správci daně sdělit, že žádá, aby jí byly veškeré písemnosti doručovány elektronicky do zpřístupněné datové schránky (obdobně to platí i pro určení, do které ze dvou čí více jí zřízených datových schránek mají být písemnosti doručovány). Požádat o doručování do datové schránky je třeba jednotlivě u všech orgánů Finanční správy ČR, které mají písemnosti do datové schránky doručovat.

Komplexní informace k datovým schránkám jsou v elektronické podobě zveřejněny na webové adrese www.mojedatovaschranka.cz

Doručování prostřednictvím datové schránky

Podle § 42 DŘ platí, že osobě, která má zpřístupněnu datovou schránku, se doručuje elektronicky podle jiného právního předpisu (ZEÚ). Proces doručení prostřednictvím datové schránky probíhá tak, že správce daně doručovanou písemnost, která má elektronickou podobu (tj. je ve formě tzv. datové zprávy), odešle ze své datové schránky do datové schránky adresáta. Po odeslání datové zprávy automatizovaný systém správci daně oznamuje, zda datová zpráva byla dodána (vložena) do datové schránky adresáta, případně že nemohla být dodána z důvodu, že datová schránka adresáta neexistuje, je znepřístupněna nebo byla zrušena. V případě, že by datová zpráva měla chybný formát nebo by obsahovala počítačový program, bude zničena, o čemž systém neprodleně vyrozumí odesílatele. O dodání doručované datové zprávy může být adresát vyrozuměn na e-mailovou adresu či na mobilní telefon, což je ekvivalentem upozornění na uložení zásilky v rámci klasického korespondenčního styku.

K samotnému právnímu aktu doručení písemnosti dojde okamžikem přihlášení do datové schránky oprávněnou osobou (pokud je tam už daná písemnost od správce daně dodána). Nemusí jít vždy o adresáta, ale též o osobu, kterou adresát v souladu s § 8 ZEÚ tímto pověřil.

V případě, že se oprávněná osoba nepřihlásí do datové schránky ve lhůtě deseti dnů ode dne, kdy byla datová zpráva dodána do datové schránky, nastane fikce doručení a písemnost se považuje za doručenou posledním dnem této lhůty, a to bez ohledu na to, jestli došlo ke skutečnému vyzvednutí (k přihlášení do datové schránky oprávněnou osobou).

Příklad 2

Do datové schránky OSVČ byl finančním úřadem zaslán platební výměr k dani z příjmů fyzických osob. OSVČ se do datové schránky nepřihlásila a k doručení fikcí došlo desátým dnem ode dne, kdy byla datová zpráva dodána do datové schránky, tj. v sobotu 4. března 2023. Do kterého dne musí OSVČ podat odvolání?

Odvolání je možné podat do 30 dnů ode dne doručení rozhodnutí. Za den doručení se bude považovat pondělí 6. března 2023, tzn. první pracovní den, a to protože se u doručení fikcí za den doručení do datové schránky považuje první pracovní den po víkendu či svátku. K uvedenému výkladu doručování dokumentů orgánů veřejné moci prostřednictvím datové schránky – viz § 17 odst. 4 ZEÚ existuje rozsudek ze dne 26. 5. 2022 (č.j. 4 Afs 264/2018-85) Nejvyššího správního soudu, podle něhož platí, že v sobotu, neděli a státní svátky nedojde k automatickému doručení datových zpráv, pokud si sám uživatel dokument dosud neotevřel. Posledním dnem doby fikce doručení je nejblíže následující pracovní den.

Povinnost podávat formulářovápodání elektronicky

K 1. lednu 2023 došlo k novelizaci zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen DŘ). V návaznosti na existenci datové schránky je i nadále (jako dosud) vznik povinnosti podat formulářová podání (daňová přiznání, hlášení a vyúčtování) v elektronické podobě spojen se zpřístupněním datové schránky zřízené (zřizované) ze zákona. Novelou DŘ jsou z této povinnosti vyjmuty datové schránky typu „datová schránka fyzické osoby“ zřizované ze zákona, které lze znepřístupnit na žádost. Vzhledem k upuštění od legislativního záměru zřizovat ze zákona počínaje dnem 1. ledna 2023 „datové schránky fyzických osob“ se však tato výjimka zatím reálně neuplatní (resp. se momentálně nevyužije). Zpřístupnění datové schránky zřízené/zřizované na žádost povinnost podat formulářová podání v elektronické podobě dosud nezakládalo a ani po 1. lednu 2023 se s jejím založením tímto způsobem aktuálně nepočítá.

Zpřístupnění jiného typu datové schránky zřizované ze zákona, než „datové schránky fyzické osoby“, má podstatný dopad mj. na formu komunikace osob, kterým se takové datové schránky mají od 1. ledna 2023 zřizovat, s finančními úřady a na doručování písemností těmto osobám ze strany orgánů Finanční správy ČR. Některá podání budou tyto osoby nově povinny činit výhradně elektronicky (nikoliv výhradně datovou schránkou) a doručováno jim bude primárně prostřednictvím datové schránky. Existence povinnosti učinit podání výhradně elektronicky se posuzuje k okamžiku, kdy je podání činěno, a to ve vztahu ke konkrétnímu podateli.

Příklad 3

OSVČ má být do 31. března 2023 automaticky zřízena datová schránka. Dosud nedošlo k aktivaci datové schránky. Musí OSVČ za rok 2022 podat daňové přiznání k dani z příjmů elektronicky a čekat tak na zaslání přístupových údajů do datové schránky? Nebo může podat přiznání v papírové podobě?

OSVČ může podat daňové přiznání k dani z příjmů za rok 2022 v papírové podobě. Platí to i v případě, že lze očekávat, že mu povinnost podat toto daňové přiznání výhradně elektronicky v brzké době vznikne.

Příklad 4

OSVČ byla dne 20. března 2023 automaticky zřízena datová schránka. K jejímu zpřístupnění (prvnímu přihlášení do datové schránky) došlo dne30. 3. 2023. OSVČ podala sama za sebe daňové přiznání k dani z příjmů za rok 2022 dne 27. 3. 2023 v listinné podobě. Je to tak v pořádku, nehrozí sankce?

Ke zpřístupnění datové schránky zřízené ze zákona dojde prvním přihlášením OSVČ. Přístupové údaje zasílá Ministerstvo vnitra bezodkladně po zřízení datové schránky. Ke zpřístupnění datové schránky dojde nejpozději patnáctým dnem po dni doručení přístupových údajů OSVČ. Povinnost podat přiznání výhradně elektronicky se posuzuje k okamžiku, kdy je daňové přiznání podáváno (v našem případě ke dni 30. 3. 2023). Jestliže podala OSVČ sama za sebe daňové přiznání k dani z příjmů za rok 2022 dne 27. 3. 2023 v listinné podobě, je to v pořádku. Pokud by však za OSVČ podal daňové přiznání daňový poradce, musel by je podat výhradně elektronicky.

Ing. Pavel Novák

§ 72 odst. 6 DŘ
k 31. 12. 2022

Má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku, která mu byla zřízena ze zákona, nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen formulářové podání učinit pouze elektronicky podle odstavce 2 písm. c), a to datovou zprávou odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1.

§ 72 odst. 6 DŘ
od 1. 1. 2023

Má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku, která se zřizuje ze zákona, nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen formulářové podání učinit pouze elektronicky podle odstavce 2 písm. c), a to datovou zprávou odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1; při tom se nepřihlíží k datové schránce fyzické osoby podle jiného právního předpisu (Zákon č. 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů.), kterou lze znepřístupnit na žádost.

Čl. X zákona č. 366/2022 Sb.
(novely DŘ) od 1. 1. 2023:

Přechodné ustanovení

Povinnost uhradit pokutu za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy v případě nesplnění povinnosti podle § 72 odst. 6 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, která vznikla přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a o které nebylo před tímto dnem pravomocně rozhodnuto platebním výměrem, zaniká dnem nabytí účinnosti tohoto zákona v rozsahu, v jakém by nevznikla podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.