Dar jako nezdanitelná část
základu daně

Zákon o daních z příjmů obsahuje v § 15 ustanovení, která umožňují snížit základ daně z příjmů fyzických osob a tím následně daňovou povinnost poplatníka. Nezdanitelné částky podle § 15 zákona o daních z příjmů odečítá od základu daně poplatník fyzická osoba, a to v daňovém přiznání, nebo zaměstnavatel na základě ročního zúčtování záloh z příjmů ze závislé činnosti. Jednou z těchto nezdanitelných částí základu daně jsou i dary, resp. bezúplatná plnění, tj. jak věci, tak i služby.

Od základu daně z příjmů FO
lze odečíst hodnotu bezúplatného plnění

poskytnutého:

•    obcím,

•    krajům,

•    organizačním složkám státu,

•    právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i 

•    právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona,

a to na:

•    vědu a vzdělávání,

•    výzkumné a vývojové účely,

•    kulturu,

•    školství,

•    policii,

•    požární ochranu,

•    podporu a ochranu mládeže,

•    ochranu zvířat a jejich zdraví,

na účely:

•    sociální,

•    zdravotnické a 

•    ekologické,

•    humanitární,

•    charitativní,

•    náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti,

•    tělovýchovné a sportovní.

Dále lze poskytnout bezúplatné plnění politickým stranám a politickým hnutím, evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich činnost.

Poskytnout bezúplatné plnění lze také fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují školy a školská zařízení a zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, na financování těchto zařízení.

Poskytnout bezúplatné plnění lze dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli invalidního důchodu nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zvláštního právního předpisu (§ 8 zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, ve znění p.p.), na zdravotnické prostředky, zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání.

Obdobně se postupuje u bezúplatných plnění na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor.

Výše uvedené ustanovení se použije i pro bezúplatné plnění poskytnuté právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor než České republiky, pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky stanovené tímto zákonem.

Hodnota bezúplatného plnění je na straně poplatníka daně z příjmů fyzických osob nezdanitelnou částkou základu daně pokud úhrnná hodnota bezúplatných plnění ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1 000 Kč.

Bezúplatné plnění v hodnotě nižší než 1 000 Kč lze odečíst od základu daně nižšího než 50 000 Kč. V tomto případě však výše daru nesmí být nižší než 2 % základu daně.

V úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % ze základu daně.

Dne 4. 2. 2021 nabyl účinnost zákon č. 39/2021 Sb., kterým došlo dočasně ke zvýšení částky, kterou lze v úhrnu odečíst od základu daně z titulu bezúplatného plnění (daru). Zákon stanoví, že pro zdaňovací období kalendářních let 2020 a 2021 lze v úhrnu odečíst vždy nejvýše 30 % základu daně.

Jako bezúplatné plnění na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve nebo jejích složek dárce, kterému nebyla poskytnuta finanční úhrada výdajů spojených s odběrem krve nebo jejích složek podle zákona upravujícího specifické zdravotní služby, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladů spojených s odběrem, oceňuje částkou 3 000 Kč, hodnota odběru orgánu od žijícího dárce se oceňuje částkou 20 000 Kč a hodnota jednoho odběru krvetvorných buněk, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladů spojených s odběrem, se oceňuje částkou 20 000 Kč.

Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství zveřejněného v pokynu D-22 k § 15 odst. 1 zákona se za bezúplatná plnění (např. dary), jejichž hodnotu lze odečíst od základu daně, považují i nepeněžní bezúplatná plnění včetně služeb, která se ocení, pokud není známa jejich cena, cenami zjištěnými podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů (§ 3 odst. 3 a § 23 odst. 6 zákona). Pokud již byla hodnota bezúplatně poskytnutého výkonu – služby zahrnuta do daňových výdajů, je nutno upravit daňové výdaje.

Podle stanoviska Generálního finančního ředitelství zveřejněného v pokynu D-22 k § 15 odst. 1 zákona:

•    jedním odběrem krve dárce se rozumí odběr krve a jejích složek (např. plasmy, krevních destiček, kostní dřeně a jiných složek) provedený v jednom dni, a to i v případě odběru více složek krve,

•    dárci krve mohou uplatnit nezdanitelnou část základu daně podle § 15 odst. 1 zákona pouze v případě, že jim nebyly uhrazeny jiné než prokázané cestovní náhrady spojené s odběrem podle zákona o specifických zdravotních službách,

•    poskytnuté bezúplatné plnění prokáže poskytovatel dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je příjemcem bezúplatného plnění, hodnota bezúplatného plnění, předmět bezúplatného plnění, účel, na který bylo bezúplatné plnění poskytnuto, a datum poskytnutí.

Pro uplatnění bezúplatného plnění jako nezdanitelné částky základu daně musí být splněny tři podmínky:

•    účel,

•    minimální výše,

•    maximální výše.

Pro stanovení minimální a maximální výše bezúplatného plnění jako nezdanitelné částky se vychází ze základu daně nesníženého o ostatní nezdanitelné nebo odčitatelné položky.

Bezúplatná plnění poskytnutá manžely ze společného jmění manželů

Zákon stanoví, že poskytnou-li bezúplatné plnění manželé ze společného jmění manželů, může odpočet uplatnit jeden z nich nebo oba poměrnou částí.

Bude-li se např. jednat o dar poskytnutý ze společného jmění manželů, na zákonem stanovené účely, ve výši 30 000 Kč, může odpočet uplatnit v plné výši buď jen manžel, nebo jen manželka, anebo např. manžel odečte 8 000 Kč, manželka zbývajících 22 000 Kč. Záleží na jejich rozhodnutí. Limity pro uplatnění daru se posuzují u každého z manželů samostatně.

Veřejné sbírky

Od základu daně z příjmů mohou poplatníci odečíst mimo jiné i hodnotu bezúplatných plnění poskytnutých právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách, ve znění pozdějších předpisů. Citovaný zákon o veřejných sbírkách stanoví mimo jiné, že veřejnou sbírkou je získávání a shromažďování dobrovolných peněžitých příspěvků od předem neurčeného okruhu přispěvatelů pro předem stanovený veřejně prospěšný účel, zejména humanitární nebo charitativní, rozvoj vzdělání, tělovýchovy nebo sportu, nebo ochrana kulturních památek, tradic nebo životního prostředí. Sbírku je oprávněna konat za podmínek stanovených tímto zákonem pouze právnická osoba.

Podle § 4a písm. k) zákona o daních z příjmů se od daně z příjmů fyzických osob osvobozuje bezúplatný příjem na humanitární nebo charitativní účel nebo z veřejné sbírky.

Příklad 1

Podnikatel poskytl obci, ve které má firmu, dar s příkazem vybudovat na obecním pozemku do 2 let chodník s tím, že v darovací smlouvě si dárce vymínil vrácení daru, pokud příkaz ze strany obdarované obce nebude splněn. Otázkou je, zda tento dar lze odečíst od základu daně dárce podle § 15 odst. 1 zákona.

V daném případě není splněn účel daru, nezdanitelnou část základu daně uplatnit podnikatel nemůže.

Příklad 2

Poplatník – fyzická osoba, poskytl dar spolku. Otázkou je, zda si může o hodnotu tohoto daru snížit základ daně.

Zákon umožňuje odečíst od základu daně dar právnické osobě. Spolek, jakožto poplatník daně z příjmů právnických osob, splňuje-li podmínky dle § 17a odst. 1 zákona o daních z příjmů, je pro účely daně z příjmů považován za veřejně prospěšného poplatníka.

Nezdanitelnou část základu daně při splnění zákonných podmínek je možné uplatnit i v případě spolku.

Příklad 3

Poplatník zaslal bez smlouvy 1 500 Kč na účet lékařů bez hranic. Otázkou je, zda si může tuto částku uplatnit v daňovém přiznání jako daňový odečet.

Lékaři bez hranic je humanitární nezisková organizace, která se zaměřuje na poskytování zdravotní péče obětem přírodních katastrof, válečných konfliktů, epidemií či vyloučení ze zdravotní péče. Budou-li splněny zákonné podmínky (v daném případě zejména finanční limit) lze odpočet od základu daně z příjmů fyzických osob uplatnit.

Ing. Eva Sedláková