Dlouhodobý hmotný majetek – stavby

Stavby – pořízení koupí

Příklad 1

Obchodní korporace Vzor a.s. si nechala stavbu postavit od externí firmy, která si vyfakturovala 4 320 000 Kč. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Příklad 2

Obchodní korporace VZOR a.s. se rozhodla pro výstavu nové administrativní budovy. V souvislosti s tím nastaly účetní případy – viz dále. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Stavby – pořízení koupí se zálohou

Příklad 3

VZOR a.s. pořizuje skladovou halu dodavatelsky (na klíč) od Kappa a.s. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu ve výši 50 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Úplata byla zaslána. Hala byla předána dle harmonogramu.

Uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o DPH.

Stavby – vlastní náklady

Příklad 4

Obchodní korporace VZOR a.s. staví ve vlastní režii stavbu. Vynaložila 4 300 000 Kč materiálu. Osobní náklady zaměstnanců, kteří se podíleli na výstavbě, činily 1 100 000 Kč. Ostatní náklady, které se vztahují přímo ke stavbě nemovitosti (spotřeba energie, plynu, cestovní náhrady, odpisy strojů podílejících se na výstavbě atd.) činily 1 800 000. Obchodní korporace VZOR a.s. stavbu úspěšně zkolaudovala a zařadila do dlouhodobého hmotného majetku.

Příklad 5

Podnikatel a plátce DPH, si nechá postavit hrubou stavbu svého podnikatelského sídla od firmy Kappa, s.r.o. Plnění ve výši 975 000 Kč je poskytováno v režimu přenesené daňové povinnosti podle § 92e zákona o DPH. Dokončovací práce budou provedeny zaměstnanci, a to ve výši 67 000 Kč (včetně výdajů na pojištění). Následně bude stavba uvedena do provozu, přičemž bude využívána z 80 % k podnikatelské činnosti a zbytek k soukromému využití pro podnikatele. Jakým způsobem bude uvedený případ zaúčtován a jaká bude hodnota DPH vyplývající z tohoto případu?

Daňová povinnost DPH činí 43 764 Kč.

Stavby – dotace

Příklad 6

Obchodní korporace VZOR a.s. postavila stavbu, která bude sloužit k výrobě zdravotnických pomůcek. Dodavatelská faktura (s ohledem na zjednodušení bez DPH) činí 2 927 500 Kč. Ze státního rozpočtu byla poskytnuta obchodní korporaci VZOR a.s. dotace ve výši 1 250 000 Kč.

Stavby – technické zhodnocení a opravy

Příklad 7

Obchodní korporace VZOR a.s. se rozhodla pro přístavbu dalšího patra k administrativní budově z důvodu potřeby rozšíření kancelářských prostor. Pořizovací cena zjištěná v účetnictví činila 3 750 000 Kč. Provedení (realizaci) tohoto technického zhodnocení si objednala u stavební firmy Omega s.r.o., která si ve smlouvě vymínila poskytnutí zálohy ve výši 1 210 000 Kč. Celková hodnota provedeného technického zhodnocení bylo ve výši 2 500 000 Kč bez DPH. Technické zhodnocení bylo dle předpisů zařazeno do užívání.

Příklad 8

Obchodní korporace VZOR a.s. vyměňuje okna ve své administrativní budově. Místo původních dřevěných oken si nechala vyměnit okna plastová od firmy Théta v.o.s. Rozměry oken i počet vrstev skel zůstává stejný. V rámci této akce se Obchodní korporace dále rozhodla pro opravu omítky na budově. Pro jednoduchost neuvažujme s DPH.

Stavby – odpisování

Příklad 9

Obchodní korporace VZOR a.s. si objednala postavení plotu okolo svého areálu od stavební firmy Dzéta a.s. Za provedení této drobné stavby si stavební firma, po dokončení a předání stavby, vyfakturovala v měsíci říjnu 2021 částku 400 000 Kč (pro jednoduchost neuvažujme s DPH). Obchodní korporace VZOR a.s. má ve své vnitropodnikové směrnici uvedeno, že položky „Stavby“ odpisuje lineární metodou – odpisovou sazbou 0,20 % měsíčně z pořizovací ceny (což odpovídá předpokládané životnosti přibližně 42 let). Odpisy počítá od měsíce následujícího po uvedení dlouhodobého hmotného majetku do užívání.

Stavby – opravné položky

Příklad 10

Obchodní korporace VZOR a.s. zjistila, že budova sloužící oddělení zásobování má porušenou statiku. V rámci provádění inventarizace (za pomocí odborných pracovníků) bylo navrženo inventarizační komisí zjištěný rozdíl mezi zůstatkovou cenou a hodnotou faktickou (či reálnou) ve výši 200 000 Kč řešit vytvořením opravné položky.

Stavby – rezervy

Příklad 11

Odpovědný pracovník obchodní korporace VZOR a.s. a.s. zjistil, že střecha administrativní budovy začíná vykazovat nedostatky, a že se blíží doba, kdy bude nezbytné provést opravu. Obrátil se na finančního ředitele, který (po konzultaci) rozhodl o zahájení tvorby rezervy. Na základě odborného posudku firmy Ksí s. r. o. byla stanovena cena opravy střechy ve výši 2 400 tis. Kč. Obchodní korporace předpokládá provedení opravy v roce 2025. Aby to nebylo tak jednoduché, v roce 2023 byla výše opravy přehodnocena na výši 2 800 tis. Kč, z důvodu navýšení cen materiálu, který bude při opravě použit. V roce 2025 byla oprava opravdu provedena. Konečná cena za opravu byla vyfakturována ve výši 2 970 000 Kč (pro zjednodušení neuvažujme s DPH).

Stavby – vyřazení

Příklad 12

Obchodní korporace VZOR a.s. vyřazuje stavbu ze své účetní evidence. Pořizovací cena budovy byla 10 000 000 Kč, zůstatková cena k datu vyřazení činí 500 000 Kč. Máme zaúčtovat účetní operace v případě, že dochází k vyřazení stavby z důvodu:

a)  dalšího nevyužívání (likvidace);

b)  výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby,

c)  poškození stavby,

d)  darování,

e)  prodeje (prodejní cena je 4 000 000 Kč).

Stavby – vyřazení: prodej

Příklad 13

Obchodní korporace VZOR a.s. prodává stavbu včetně pozemku. Prodejní cena byla stanovena na 3 500 000 Kč. Ze znaleckého posudku vyplývá, že ze sjednané ceny je 70 % za stavbu a 30 % za pozemek. Pozemek je v účetnictví obchodní korporace VZOR a.s. veden za 250 000 Kč, stavba je vedena v pořizovací ceně 4 000 000 Kč, zůstatková cena je 750 000 Kč. Obchodní korporace VZOR a.s. vlastnila stavbu více než 5 let.

Ing. Vladimír Hruška