Dlouhodobý hmotný majetek

Dlouhodobý hmotný majetek je vymezen v § 7 Vyhlášky

Položka „B.II.1.1. Pozemky“ obsahuje pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím. Tato položka neobsahuje součásti pozemku, které jsou odpisovány a vykazují se jako majetek nebo jeho části v položkách „B.II.1.2. Stavby“, „B.II.4.1. Pěstitelské celky trvalých porostů“ a „B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek“.

Položka „B.II.1.2. Stavby“ obsahuje bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti

a)  stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a další stavební díla podle zvláštních právních předpisů,

b)  právo stavby, pokud není zbožím,

c)  otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť,

d)  technické rekultivace, pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak,

e)  byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky.

Položka „B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory“ obsahuje:

a)  předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění,

b)  hmotné movité věci a jejich soubory se samostatným technickoekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Hmotné movité věci a jejich soubory se samostatným technickoekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázané v položce „B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory“ se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách.

Položka „B.II.4.1. Pěstitelské celky trvalých porostů“ obsahuje:

a)  ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1 000 keřů na 1 hektar,

b)  trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí.

Položka „B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny“ obsahuje dospělá zvířata a jejich skupiny (například stáda, hejna), s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. O dospělých zvířatech a jejich skupinách s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázaných v položce „B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny“ se účtuje jako o zásobách.

Položka „B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek“ obsahuje bez ohledu na výši ocenění

a)  ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené nebo nabyté vkladem jako součást pozemku po 1. lednu 1997 v rozsahu vymezeném geologickým průzkumem a za stanovených podmínek – § 56 odst. 2 písm. d) a odst. 5 Vyhlášky,

b)  umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné hmotné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy, popřípadě jejich soubory,

c)  věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva, pokud nejsou vykazována jako součást ocenění položky „B.II.1.2. Stavby“ nebo jako součást ocenění v rámci položky „C.I. Zásoby“.

Položka „B.II.5.2. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek“ obsahuje pořizovaný dlouhodobý hmotný majetek po dobu jeho pořizování do uvedení do stavu způsobilého k užívání.

Položka „B.II.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek“ obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení dlouhodobého hmotného majetku.

Položka „B.II.3. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku“ obsahuje kladný (aktivní) nebo záporný (pasivní) rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví účetní jednotky prodávající, vkládající, zanikající nebo rozdělované odštěpením sníženým o převzaté dluhy. Aktivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů, v případě přeměny obchodní korporace se tento oceňovací rozdíl k nabytému majetku odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny. Pasivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí obchodního závodu do výnosů, v případě přeměny obchodní korporace se tento oceňovací rozdíl k nabytému majetku odpisuje do výnosů od rozhodného dne přeměny. Pokud nejsou součástí nabytého majetku, ke kterému je tvořen oceňovací rozdíl, aktiva s dobou použitelnosti delší než 15 let, účetní jednotka může rozhodnout o době odpisování aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu kratší než 180 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce. Neodepsaná část aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku se jednorázově odepíše při vyřazení poslední složky dlouhodobého nehmotného nebo hmotného majetku. O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku, a to beze změny doby odpisování.

Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu). Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se nepoužije v případě nabytých věcí, které před nabytím byly uvedeny do stavu způsobilého k užívání a nevyžadují montáž u nabyvatele.

Stavby – pořízení koupí

Příklad 1

Obchodní korporace Vzor a.s. si nechala stavbu postavit od externí firmy, která si vyfakturovala 4 320 000 Kč. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Příklad 2

Obchodní korporace VZOR a.s. se rozhodla pro výstavu nové administrativní budovy. V souvislosti s tím nastaly účetní případy – viz dále. Pro jednoduchost neuvažujeme s DPH.

Stavby – pořízení koupí se zálohou

Příklad 3

VZOR a.s. pořizuje skladovou halu dodavatelsky (na klíč) od Kappa a.s. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu ve výši 50 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Úplata byla zaslána. Hala byla předána dle harmonogramu.

Uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.

Stavby – vlastní náklady

Příklad 4

Obchodní korporace VZOR a.s. staví ve vlastní režii stavbu. Vynaložila 4 300 000 Kč materiálu. Osobní náklady zaměstnanců, kteří se podíleli na výstavbě, činily 1 100 000 Kč. Ostatní náklady, které se vztahují přímo ke stavbě nemovitosti (spotřeba energie, plynu, cestovní náhrady, odpisy strojů podílejících se na výstavbě atd.) činily 1 800 000. Obchodní korporace VZOR a.s. stavbu úspěšně zkolaudovala a zařadila do dlouhodobého hmotného majetku.

Příklad 5

Pan Podnikavý, podnikatel a plátce DPH, si nechá postavit hrubou stavbu svého podnikatelského sídla od firmy Kappa, s.r.o. Plnění ve výši 975 000 Kč je poskytováno v režimu přenesené daňové povinnosti podle § 92e zákona o DPH. Dokončovací práce budou provedeny zaměstnanci, a to ve výši 67 000 Kč (včetně výdajů na pojištění). Následně bude stavba uvedena do provozu, přičemž bude využívána z 80 % k podnikatelské činnosti a zbytek k soukromému využití pro pana Podnikavého. Jakým způsobem bude uvedený případ zaúčtován a jaká bude hodnota DPH vyplývající z tohoto případu?

Daňová povinnost DPH činí 43 764 Kč.

Stavby – dotace

Příklad 6

Obchodní korporace VZOR a.s. postavila stavbu, která bude sloužit k výrobě zdravotnických pomůcek. Dodavatelská faktura (s ohledem na zjednodušení bez DPH) činí 2 927 500 Kč. Ze státního rozpočtu byla poskytnuta obchodní korporaci VZOR a.s. dotace ve výši 1 250 000 Kč.

Stavby – technické zhodnocení a opravy

Příklad 7

Obchodní korporace VZOR a.s. se rozhodla pro přístavbu dalšího patra k administrativní budově z důvodu potřeby rozšíření kancelářských prostor. Pořizovací cena zjištěná v účetnictví činila 3 750 000 Kč. Provedení (realizaci) tohoto technického zhodnocení si objednala u stavební firmy Omega s.r.o., která si ve smlouvě vymínila poskytnutí zálohy ve výši 1 210 000 Kč. Celková hodnota provedeného technického zhodnocení bylo ve výši 2 500 000 Kč bez DPH. Technické zhodnocení bylo dle předpisů zařazeno do užívání.

Příklad 8

Obchodní korporace VZOR a.s. vyměňuje okna ve své administrativní budově. Místo původních dřevěných oken si nechala vyměnit okna plastová od firmy Théta v.o.s. Rozměry oken i počet vrstev skel zůstává stejný. V rámci této akce se Obchodní korporace dále rozhodla pro opravu omítky na budově. Pro jednoduchost neuvažujme s DPH.

Stavby – odpisování

Příklad 9

Obchodní korporace VZOR a.s. si objednala postavení plotu okolo svého areálu od stavební firmy Dzéta a.s. Za provedení této drobné stavby si stavební firma, po dokončení a předání stavby, vyfakturovala v měsíci říjnu 2021 částku 400 000 Kč (pro jednoduchost neuvažujme s DPH). Obchodní korporace VZOR a.s. má ve své vnitropodnikové směrnici uvedeno, že položky „Stavby“ odpisuje lineární metodou – odpisovou sazbou 0,20 % měsíčně z pořizovací ceny (což odpovídá předpokládané životnosti přibližně 42 let). Odpisy počítá od měsíce následujícího po uvedení dlouhodobého hmotného majetku do užívání.

Stavby – opravné položky

Příklad 10

Obchodní korporace VZOR a.s. zjistila, že budova sloužící oddělení zásobování má porušenou statiku. V rámci provádění inventarizace (za pomocí odborných pracovníků) bylo navrženo inventarizační komisí zjištěný rozdíl mezi zůstatkovou cenou a hodnotou faktickou (či reálnou) ve výši 200 000 Kč řešit vytvořením opravné položky.

Stavby – rezervy

Příklad 11

Odpovědný pracovník obchodní korporace VZOR a.s. a.s. zjistil, že střecha administrativní budovy začíná vykazovat nedostatky, a že se blíží doba, kdy bude nezbytné provést opravu. Obrátil se na finančního ředitele, který (po konzultaci) rozhodl o zahájení tvorby rezervy. Na základě odborného posudku firmy Ksí s. r. o. byla stanovena cena opravy střechy ve výši 2 400 tis. Kč. Obchodní korporace předpokládá provedení opravy v roce 2025. Aby to nebylo tak jednoduché, v roce 2023 byla výše opravy přehodnocena na výši 2 800 tis. Kč, z důvodu navýšení cen materiálu, který bude při opravě použit. V roce 2025 byla oprava opravdu provedena. Konečná cena za opravu byla vyfakturována ve výši 2 970 000 Kč (pro zjednodušení neuvažujme s DPH).

Stavby – vyřazení

Příklad 12

Obchodní korporace VZOR a.s. vyřazuje stavbu ze své účetní evidence. Pořizovací cena budovy byla 10 000 000 Kč, zůstatková cena k datu vyřazení činí 500 000 Kč. Máme zaúčtovat účetní operace v případě, že dochází k vyřazení stavby z důvodu:

a)  dalšího nevyužívání (likvidace);

b)  výstavby nového objektu na místě dosavadní stavby,

c)  poškození stavby,

d)  darování,

e)  prodeje (prodejní cena je 4 000 000 Kč).

Stavby – vyřazení: prodej

Příklad 13

Obchodní korporace VZOR a.s. prodává stavbu včetně pozemku. Prodejní cena byla stanovena na 3 500 000 Kč. Ze znaleckého posudku vyplývá, že ze sjednané ceny je 70 % za stavbu a 30 % za pozemek. Pozemek je v účetnictví obchodní korporace VZOR a.s. veden za 250 000 Kč, stavba je vedena v pořizovací ceně 4 000 000 Kč, zůstatková cena je 750 000 Kč. Obchodní korporace VZOR a.s. vlastnila stavbu více než 5 let.

Stavby – vyřazení: likvidace

Příklad 14

Obchodní korporace VZOR a.s. likviduje část nemovitosti pro její nevyužitelnost (místo této likvidované části nebude provádět žádnou novou stavbu). Jak proúčtujeme tento případ, známe-li tyto informace: vstupní cena byla 4 000 000 Kč, v této vstupní ceně je zahrnuta i likvidovaná část, jejíž ocenění vstupní cenou je 1 200 000, budova byla odepsána z 60 %. Máme proúčtovat vyřazení uvedené části nemovitosti v důsledku likvidace pro nepotřebnost.

Stavby – vyřazení: v důsledku nové výstavby

Příklad 15

Obchodní korporace VZOR a.s. se rozhodla pro výstavbu nové skladovací budovy. V této souvislosti je nezbytné odstranit část budovy nacházející se v místě zamýšlené výstavby. Pro zjednodušení neuvažujeme s DPH.

V této souvislosti připomeňme, že v případě stavebního díla odpisovaného podle zákona o daních z příjmů, které je likvidováno v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením, je součástí vstupní ceny nového stavebního díla zůstatková cena likvidovaného stavebního díla namísto zůstatkové ceny likvidovaného stavebního díla podle předpisů upravujících účetnictví. Dochází tedy k nutnosti odlišit účetní a daňovou hodnotu nového stavebního díla.

Stavby – vyřazení: přeřazení do osobního užívání

Příklad 16

Podnikatel pan Podnikavý účtující v soustavě účetnictví, vyřazuje stavbu z obchodního majetku (přeřazuje do osobního vlastnictví). O této stavbě zjistil ve svém účetnictví následující informace: pořizovací cena byla 2 800 000 Kč, stav oprávek k datu přeřazení dlouhodobého hmotného majetku do osobního užívání je 1 900 000 Kč. Jakými účetními zápisy proúčtuje toto vyřazení stavby z důvodu přeřazení do osobního užívání?

Právo stavby

Příklad 17

VZOR a.s. pořídil právo stavby na 70 let. Nárokuje si DPH. Stavba není realizována.

Příklad 18

VZOR a.s. pořídil právo stavby na 70 let. Nárokuje si DPH. Stavba je realizována, doba pro účetní odpisování je stanovena na 60 let.

Ing. Vladimír Hruška