Dlouhodobý investiční produkt a FKSP

Dlouhodobý investiční produkt představuje nový pojem v českém právním řádu, jedná se o alternativní možnost spoření na stáří s daňovými výhodami. Nejedná se však o zbrusu nový finanční produkt, nýbrž o speciální režim pro již zavedené produkty investičního a spořícího typu, jehož nadstavbou je související daňové zvýhodnění. Smyslem a účelem zavedení tohoto produktu bylo rozvinutí zájmu o kapitálový trh v České republice a nabídnutí další daňově podporované alternativy k produktům III. důchodového pilíře. Za jakých podmínek je možné přispívat z FKSP na dlouhodobý investiční produkt? Jaké jsou další daňové konsekvence této úpravy?

Jak vyplývá z § 33 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních celků, ve znění pozdějších předpisů, nejméně 50 % z rozpočtovaného základního přídělu k 1. lednu rozpočtového roku podle věty první se použije na příspěvky na produkty spoření na stáří zaměstnanců, které jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob. Tato úprava má tedy návaznost na § 6 odst. 9 písm. m) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, podle kterého je osvobozen od daně příjem v podobě příspěvku uhrazeného zaměstnavatelem na daňově podporované produkty spoření na stáří jeho zaměstnance nebo na daňově podporované pojištění dlouhodobé péče, jehož pojistníkem je jeho zaměstnanec, do úhrnné výše 50 000 Kč ročně.

DAŇOVĚ PODPOROVANÉ PRODUKTY NA STÁŘÍ jsou vymezeny v § 15b zákona o daních z příjmů a § 15a zákona vymezuje, co se rozumí produktem spoření na stáří.

Jedná se o:

a)  penzijní připojištění se státním příspěvkem podle zákona upravujícího penzijní připojištění se státním příspěvkem,

b)  doplňkové penzijní spoření podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření,

c)  penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění,

d)  soukromé životní pojištění,

e)  dlouhodobý investiční produkt.

Z uvedeného vyplývá, že jednou z možností čerpání FKSP je dlouhodobý investiční produkt. Dlouhodobým investičním produktem se pro účely daní z příjmů rozumí dlouhodobý investiční produkt podle zákona upravujícího podnikání na kapitálovém trhu a obdobný produkt poskytovaný zahraniční osobou oprávněnou poskytovat takový produkt v členském státě Evropské unie nebo státě tvořícím Evropský hospodářský prostor. Dlouhodobý investiční produkt vymezuje zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, ve znění pozdějších předpisů, v § 134g a násl. Smlouvou o dlouhodobém investičním produktu se poskytovatel dlouhodobého investičního produktu jako podnikatel zavazuje poskytovat své služby jako dlouhodobý investiční produkt podle tohoto zákona pro majitele tohoto produktu.

Poskytovatel dlouhodobého investičního produktu zajistí,

aby majetek v rámci dlouhodobého investičního produktu tvořily pouze:

a)  peněžní prostředky,

b)  investiční cenné papíry nebo nástroje peněžního trhu, které jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu nebo v mnohostranném obchodním systému provozovatele se sídlem v členském státě Evropské unie, nebo na trhu obdobném regulovanému trhu se sídlem ve státě, který není členským státem Evropské unie, nebo se s nimi obchoduje na trhu obdobném regulovanému trhu se sídlem ve státě, který není členským státem Evropské unie, jestliže tyto trhy jsou uvedeny v seznamu zahraničních trhů obdobných regulovanému trhu se sídlem ve státě, který není členským státem Evropské unie, vedeném Českou národní bankou,

c)  dluhopisy nebo obdobné cenné papíry představující právo na splacení dlužné částky, jejichž emitentem je členský stát Evropské unie nebo centrální banka takového státu,

d)  kryté dluhopisy nebo obdobné cenné papíry představující právo na splacení dlužné částky, jejichž emitentem je zahraniční banka se sídlem v členském státě Evropské unie,

e)  cenné papíry kolektivního investování a

f)  deriváty, které nejsou investičním cenným papírem a které jsou sjednány výhradně za účelem zajištění majetku v rámci dlouhodobého investičního produktu, je-li hodnotou, ke které se vztahuje hodnota tohoto nástroje, úroková míra, měnový kurz nebo měna.

Toto je tedy vymezení toho, co vše může být zahrnuto do dlouhodobého investičního produktu. Na rozdíl od stávajících penzijních produktů se tedy jedná o flexibilnější produkt, který umožňuje poplatníkům investovat do širokého spektra finančních nástrojů s potenciálně vyššími výnosy, byť za cenu vyššího rizika. Občané tak budou moci investovat na své stáří prostřednictvím veřejně obchodovaných akcií a dluhopisů, státních a krytých dluhopisů, podílových listů, přičemž budou moci využít i derivátů k zajištění kurzového rizika. Majetkem DIPu se však rozumí i peněžní prostředky, takže jej budou moci využít i konzervativnější investoři např. prostřednictvím spořicích účtů a jejich obdob.

PODMÍNKY DAŇOVÉ PODPORY PRODUKTŮ SPOŘENÍ NA STÁŘÍ jsou obsáhle vymezeny v § 15b zákona o daních z příjmů s tím, že tyto podmínky se vztahují také na dlouhodobý investiční produkt. Základním pravidlem je dlouhodobost uložení těchto prostředků.

Produkt je daňově podporovaný pouze za předpokladu, že poplatník z něj nevybere majetek dříve než 120 kalendářních měsíců od jeho sjednání a zároveň tak učiní nejdříve po dosažení 60 let. Při splnění těchto předpokladů může poplatník využít daňového zvýhodnění ve formě od daně osvobozeného příspěvku zaměstnavatele a odpočtu příspěvku od základu daně. A současně potom platí také možnost čerpání příspěvku z FKSP na tento produkt.

Pokud to ale upřesníme, protože se jedná o zásadní úpravu, tak produkt spoření na stáří je daňově podporovaný, pokud je sjednáno nebo jinak určeno, že výplata peněžních prostředků nebo plnění z tohoto produktu nebo odepsání majetku z dlouhodobého investičního produktu jsou ve prospěch:

a)  poplatníka, který produkt sjednal, a to pouze

1. po 120 kalendářních měsících od vzniku produktu, nejdříve však v kalendářním roce, ve kterém poplatník dosáhne 60 let věku, a v případě plnění z doplňkového penzijního spoření, na které podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření vzniká nárok dosažením věku o 5 let nižšího, než je jeho důchodový věk podle zákona upravujícího důchodové pojištění, nejdříve v okamžiku dosažení věku o 5 let nižšího, než je jeho důchodový věk podle zákona upravujícího důchodové pojištění,

2. při jeho invaliditě třetího stupně, nebo

3. v souvislosti se zánikem produktu spoření na stáří, nebo

b)  jiného poplatníka, a to pouze v případě

1. smrti poplatníka, který produkt sjednal,

2. úplaty poskytovateli tohoto produktu za jeho vedení nebo služby s ním související,

3. odepsání majetku z dlouhodobého investičního produktu za protiplnění poskytnuté ve prospěch tohoto produktu, ledaže se jedná o odepsání za protiplnění, jehož obvyklá cena je podstatně nižší než obvyklá cena odepisovaného majetku, nebo

4. plnění povinnosti stanovené jiným právním předpisem.

Doplňme, že daňově podporované je také pojištění dlouhodobé péče, které je upravené v § 15c ZDP, ale toto pojištění nespadá mezi produkty spoření na stáří, takže není možné na něj přispívat z FKSP. Pro úplnost doplňme, že pojištěním dlouhodobé péče se pro účely daní z příjmů rozumí pojištění, jehož pojistnou událostí je závislost pojistníka nebo jeho osoby blízké na pomoci jiné fyzické osoby při zvládání základních životních potřeb z důvodu jejich dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu, sjednané s pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor.

U nároku na odpočet vlastních příspěvků fyzických osob od základu daně (nezdanitelná část základu daně) byl sjednocen limit pro všechny produkty spoření na stáří na 48 tis. Kč ročně. Poplatník tedy nově nebude muset za účelem vyčerpání celého zákonného limitu zakládat a přispívat si na vícero produktů spoření na stáří. V případě dlouhodobého investičního produktu platí, že na rozdíl od stávajících produktů III. penzijního pilíře, si budou moci poplatníci od základu daně odečíst příspěvek již od první investované koruny, což je dáno absencí státní podpory.

To znamená, že aby bylo možné na dlouhodobý investiční produkt přispívat z FKSP, musí se jednat o dlouhodobý finanční produkt ve smyslu § 134g a násl. zákona o podnikání na kapitálovém trhu. Takovýto produkt představuje produkt spoření na stáří ve smyslu § 15a zákona o daních z příjmů. Současně se ale musí jednat o takový produkt spoření na stáří, kdy příspěvky zaměstnavatele na tento produkt představují příjem osvobozený od daně na straně zaměstnance. Proto se musí jednat o produkt daňově podporovaný a tedy takový, který splňuje podmínky § 15b zákona o daních z příjmů. Pokud je vše výše uvedené splněno, je možné poskytnout příspěvek z FKSP.

Samozřejmě může nastat i situace, že podmínky splněny budou, příspěvek bude osvobozen a odpočet od základu daně uplatněn, a následně dojde k porušení těchto podmínek, typicky předčasným ukončením ze strany poplatníka – zaměstnance. Situaci je pak nutné daňově řešit.

Mechanismus dodanění uplatněného odpočtu od základu daně (nezdanitelné části základu daně) zůstával zachován v podobě, v jaké jej známe např. ve vztahu k produktům III. penzijního pilíře. Stále tak platí, že při porušení podmínek vzniká poplatníkovi příjem podle § 10 ZDP ve výši úhrnu zaplacených příspěvků, které byly poplatníkem odečteny od základu daně za bezprostředně předcházejících 10 zdaňovacích období.

Jiná situace je u zaměstnance

Při porušení těchto podmínek dochází ke zvýšení dílčího základu daně podle § 6 ZDP o příspěvky zaměstnavatele, které byly osvobozeny od daně z příjmů ve zdaňovacím období, ve kterém dochází k navrácení daňové podpory, a v 10 bezprostředně předcházejících zdaňovacích obdobích. Na rozdíl od vzniku příjmu podle § 10 ZDP zde vzniká příjem i ve výši příspěvků zaměstnavatele zaplacených ve zdaňovacím období, ve kterém k navracení daňové podpory dochází. Takto vzniklý příjem se nicméně dle zákona nepovažuje za vyplacený plátcem daně. Neplatí se z něj tak pojistné a poplatníci se nemusí ani obávat překročení měsíční hranice pro progresivní zdanění.

Konkrétní úprava je obsažena v § 15b odst. 5 zákona o daních z příjmů. Každé odepsání majetku z dlouhodobého investičního produktu před splněním základního pravidla „120 měsíců+60 let “ nicméně nezakládá navrácení daňové podpory. ZDP stanovuje několik výjimek, přičemž v praxi se bude jednat zejména o případ, kdy dochází k běžnému obchodování v rámci tohoto produktu. Druhá výjimka se vztahuje na převod majetku z jednoho dlouhodobého investičního produktu na jiný, ovšem s tím, že se musí jednat o převod všech naspořených prostředků.

Otázkou navíc zůstává, zda je možné využívat daňovou podporu i po splnění základního pravidla 120 měsíců + 60 let. Zákonodárce k daňové podpoře po splnění pravidla „120 měsíců +60 let“ v důvodové zprávě uvádí, že po uplynutí obou uvedených okamžiků již k navrácení daňové podpory nikdy nedojde, a to bez ohledu na důvod, ze kterého následně dojde k výplatě peněžních prostředků, plnění z produktu nebo odepsání majetku z dlouhodobého investičního produktu. Dále důvodová zpráva uvádí, že dosažením uvedené doby trvání produktu a věku poplatníka totiž již produkt splnil svůj smysl, kterým je dlouhodobé (desetileté) spoření na stáří (tj. skutečnost, že poplatník má naspořené prostředky k dispozici po dosažení 60 let věku). To znamená, že v případě odepsání majetku z dlouhodobého investičního produktu po splnění základního pravidla „120 měsíců + 60 let“ se dle současných pravidel nejedná o případ, kdy dochází k navrácení daňové podpory. Současně se nejedná o případ, který by měl zamezit čerpání daňové podpory do budoucna.

Ing. Zdeněk Morávek

§ 15b zákona č. 586/1992 Sb.

Daňová podpora produktu spoření na stáří

(1) Produkt spoření na stáří je daňově podporovaný, pokud je sjednáno nebo jinak určeno, že výplata peněžních prostředků nebo plnění z tohoto produktu nebo odepsání majetku z dlouhodobého investičního produktu jsou ve prospěch

a) poplatníka, který produkt sjednal, a to pouze

1. po 120 kalendářních měsících od vzniku produktu, nejdříve však v kalendářním roce, ve kterém poplatník dosáhne 60 let věku, a v případě plnění z doplňkového penzijního spoření, na které podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření vzniká nárok dosažením věku o 5 let nižšího, než je jeho důchodový věk podle zákona upravujícího důchodové pojištění, nejdříve v okamžiku dosažení věku o 5 let nižšího, než je jeho důchodový věk podle zákona upravujícího důchodové pojištění,

2. při jeho invaliditě třetího stupně, nebo

3. v souvislosti se zánikem produktu spoření na stáří, nebo

b) jiného poplatníka, a to pouze v případě

1. smrti poplatníka, který produkt sjednal,

2. úplaty poskytovateli tohoto produktu za jeho vedení nebo služby s ním související,

3. odepsání majetku z dlouhodobého investičního produktu za protiplnění poskytnuté ve prospěch tohoto produktu, ledaže se jedná o odepsání za protiplnění, jehož obvyklá cena je podstatně nižší než obvyklá cena odepisovaného majetku, nebo

4. plnění povinnosti stanovené jiným právním předpisem.

(2) Pro účely osvobození příjmu zaměstnance v podobě příspěvku uhrazeného zaměstnavatelem na zaměstnancův produkt spoření na stáří není tento produkt daňově podporovaným tehdy, je-li sjednáno nebo jinak určeno, že v případě smrti zaměstnance jsou výplata...