Dlouhodobý nehmotný majetek v rozvaze

Dlouhodobý nehmotný majetek v rozvaze

1. Obecně k dlouhodobému nehmotného majetku

2. Jednotlivé řádky (položky) rozvahy

Jaké je účetní vymezení důležité kategorie, kterou byl dlouhodobý nehmotný majetek? Při vymezení vycházíme především z Vyhlášky a zabýváme se nehmotnými výsledky vývoje, ocenitelnými právy, goodwillem, ostatním dlouhodobým nehmotným majetkem, poskytnutými zálohami na dlouhodobý nehmotný majetek a nedokončeným dlouhodobým nehmotným majetkem. Jak dlouhodobý nehmotný majetek vykazovat v rozvaze?

Budeme vycházet ze základních předpisů pro účetnictví podnikatelů:

- zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o účetnictví),

- vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen Vyhláška),

- české účetní standardy pro podnikatele 001–023.

Poznámka

Malá poznámka k používaným syntetickým účtům – v textu vycházíme z obvykle v praxi užívaných syntetických účtů (lze samozřejmě využít i jiné). Tyto navrhované syntetické účty přiřazujeme k jednotlivým položkám výkazů, aby bylo možné správně sestavit účetní závěrku. Z tohoto přehledu vyplyne i nezbytnost vytváření analytických účtů (vytváří se v rámci syntetických účtů), bez kterých nelze správně sestavit výkazy. Význam analytický účtů je v tom, že zajišťují členění syntetických účtů například podle:

– potřeb účetní závěrky,

– požadavků právních předpisů a

– dalších potřeb účetní jednotky.

1. Obecně k dlouhodobému nehmotného majetku

Při vytváření analytických účtů je nezbytné vycházet z požadavků uvedených v Českém účetním standardu pro podnikatele č. 001 – Účty a zásady účtování na účtech, podle kterého je nezbytné brát v úvahu poměrně velké množství hledisek (samozřejmě, pokud tato nejsou již zohledněna přímo syntetickými účty). Zaměříme se na popisovanou účtovou třídu 0 – Dlouhodobý majetek:

a) členění podle jednotlivých druhů majetku, hmotně odpovědných osob a míst uložení či umístění při účtování o majetku. Odděleně se sleduje majetek zatížený věcným právem, popřípadě převedené nebo poskytnuté zajištění. U pohledávek je členění podle jednotlivých dlužníků; u cenných papírů se na analytických účtech sledují cenné papíry v umořovacím řízení,

b) členění podle položek účetní závěrky (včetně požadavků na sestavení přílohy),

c) členění podle požadavků externích uživatelů údajů z účetnictví, například bank, burz, orgánů státní statistiky.

Dalším důležitým standardem zmiňujícím potřebu analytických účtů je Český účetní standard pro podnikatele č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Kromě výše uvedených požadavků požaduje tento standard vést analytické účty podle jednotlivých složek dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, podle účelu stanoveného právními předpisy nebo vyplývající z požadavků vlastního řízení na kartách či v datových souborech počítače.

Kniha analytických účtů podle jednotlivých složek dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku slouží k jeho identifikaci a obsahuje zejména název, popis majetku nebo číselné označení, den a způsob jeho pořízení a uvedení do užívání, den zaúčtování na účet účtových skupin 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek, 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný, ocenění, údaje o zvoleném postupu účetního a daňového odpisování, roční sazby účetních a daňových odpisů za účetní a zdaňovací období, částky účetních a daňových odpisů za účetní a zdaňovací období, den a způsob vyřazení. U majetku, k němuž účetní jednotka nemá vlastnické právo nebo je zatížený zástavním právem nebo věcným právem anebo na jehož pořízení byla poskytnuta dotace, se uvede vlastník majetku, zástavní věřitel, účastník věcného práva, výše dotace a další skutečnosti prokazující úplnost účetního případu. V případě souboru hmotných movitých věcí se rovněž uvádějí jednotlivé části souboru věcně a v hodnotovém vyjádření. Pokud se k souboru přiřadí další věc nebo se naopak vyřadí, uvádí se den přiřazení nebo vyřazení této věci; v poznámce se uvede podmíněnost uskutečnění okamžiku účetního případu nabytím právního účinku vkladu při převodu vlastnictví k nemovitým věcem, které podléhají vkladu do katastru nemovitostí.

Plátci DPH, kteří ve smyslu příslušných předpisů neuplatnili nárok na odpočet DPH a mají uvedený majetek oceněný včetně DPH, sledují DPH na analytickém účtu.

Na samostatném analytickém účtu se zaúčtují při pořízení dlouhodobého nehmotného majetku, jsou-li součástí nákladů souvisejících s pořízením, náklady na zhotovování věcí materiální povahy (například prototypy, modely nebo vzorky), na kterých se práce zkoušejí a ověřují. Pokud jsou věci materiální povahy pro další práce nepotřebné, naloží se s nimi podle toho, budou-li prodány, likvidovány nebo využity ve vlastní činnosti (v posledním případě se zaúčtují na příslušný majetkový účet).

A nyní již k samotné rozvaze. V současné době máme dvě možné verze (dva způsoby) sestavení účetní závěrky, a to v plném rozsahu nebo ve zkráceném rozsahu. Rozvaha v plném rozsahu obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 1 Vyhlášky. Musí jí sestavit velká a střední účetní jednotka a malá a mikro účetní jednotka s povinným auditem. Na dalších stránkách budeme vycházet z rozvahy sestavované v plném rozsahu.

Jednotlivé položky rozvahy v plném rozsahu týkající se dlouhodobého nehmotného majetku jsou tyto:

- Řádek B.I. – Dlouhodobý nehmotný majetek

- Řádek B.I.1. – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

- Řádek B.I.2. – Ocenitelná práva

- Řádek B.I.2.1. – Software

- Řádek B.I.2.2. – Ostatní ocenitelná práva

- Řádek – B.I.3. – Goodwill

- Řádek B.I.4. – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

- Řádek B.I.5. – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek a nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

- Řádek B.I.5.1. – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

- Řádek B.I.5.2. – Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek.

Obecně se dá říci, že ve výše uvedených řádcích dlouhodobého nehmotného majetku se setkáváme s účty účtových skupin (či syntetickými účty):

Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek

V účtové skupině 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek došlo v poslední době k několika zásadním změnám. Především byly zrušeny zřizovací výdaje, dále z účtu Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje byl vypuštěn „výzkum“ a počínaje rokem 2021 došlo i k zásadní změně v oblasti daňové.

S účinností od 1. 1. 2021 byla vypuštěna kategorie nehmotného majetku ze zákona o daních z příjmů [§ 32a Odpisy nehmotného majetku zákona č. 586/1992 Sb., o daních příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů)], takže komplexní úprava daňového režimu odpisování nehmotného majetku včetně technického zhodnocení, již není v zákoně o daních z příjmů, nenajdeme. Poplatníci mohou v základu daně uplatňovat účetní odpisy dlouhodobého nehmotného majetku, a to za splnění podmínek upravených v ustanovení § 24 odst. 2 písm. v) bod 2 zákona o daních z příjmů.

V praxi tak došlo u mnoha účetních jednotek (z důvodu navýšení hodnotové hranice u hmotného majetku na 80 tisíc Kč) k navýšení i hodnotovou hranici pro majetek nehmotný.

Do dlouhodobého nehmotného majetku (účtové skupiny 01) zařazujeme zejména:

- technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku (od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku):

- k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku,

- drobného nehmotného majetku, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden rok a účetní jednotka je nevykazuje v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“, ale v nákladech,

- prototypy, modely a vzorky (věci vzniklé při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku) v případě dalšího využití ve vlastní činnosti. Poznámka: v případě variantního postupu při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku nebo jeho části jsou součástí ocenění dlouhodobého nehmotného majetku všechna variantní řešení.

Dále si musíme sdělit základní podmínky pro zařazení do dlouhodobého nehmotného majetku. Těmi jsou:

- doba použitelnosti delší než jeden rok (= doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků),

- výše ocenění určené účetní jednotkou (s výjimkou goodwillu – viz dále),

*Vykázání účtu 091 v rozvaze v plném rozsahu*	*Dlouhodobý nehmotný majetek*
Korekce/B.I.1. Nehmotné výsledky vývoje	012 – Nehmotné výsledky vývoje
Korekce/B.I.2.1. Software	013 – Software
Korekce/B.I.2.2. Ostatní ocenitelná práva	014 – Ostatní ocenitelná práva
Korekce/B.I.3. Goodwill	015 – Goodwill
Korekce/B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek	016 – Emisní povolenky, 017 – Preferenční limity, 019 – Jiný dlouhodobý nehmotný majetek

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Výchozí stav:
	– pořizovací cena software	013	-	120 000
	– stav oprávek	-	073	50 000
2.	Tvorba opravné položky	559	091	55 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vyřazení software	073	013	120 000
2.	Odpis zůstatkové ceny	541	073	70 000
3.	Zúčtování opravné položky	091	559	55 000
4.	Tržba za odprodej	311	641	15 000

Vykázání účtu 095 v rozvaze v plném rozsahu	*Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý majetek*
Korekce/B.I.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek	051 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý nehmotný majetek
Korekce/B.II.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek	052 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek
Korekce/B.III.7.2. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek	053 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek

Vykázání účtu 095 v rozvaze v plném rozsahu	*Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý majetek*
Korekce/B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek	051 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý nehmotný majetek
Korekce/B.II. Dlouhodobý hmotný majetek	052 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek
Korekce/B.III. Dlouhodobý finanční majetek	053 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek

Zákon o daních z příjmů
s komentárom

Daňová přiznání FO a PO za rok 2025
vyplněné vzory

Daňový řád s komentářem

ZÁKONY 2026

Zákon o platebním styku po novelách
s komentárom

Zákon o zaměstnanosti

Stavební zákon po novelách
s komentářem

Vyprodáno

354,00 Kč

198,00 Kč

Účetní operace	MD	DAL	Kč
Tvorba opravné položky k poskytnuté záloze na dlouhodobý nehmotný majetek	559	095	300 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup nehmotných výsledků vývoje	041	321	250 000
2.	Zařazení nehmotných výsledků vývoje do majetku	012	041	250 000
3.	Úhrada dodavatelské faktury	321	221	250 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatá faktura od dodavatele za dodávku software	-	321	193 600
	a) fakturovaná cena software bez DPH	041	-	160 000
	b) DPH	343	-	33 600
2.	Zařazení software do užívání v ocenění vstupní cenou	013	041	160 000
3.	Úhrada splatné faktury dodavateli z běžného účtu	321	221	193 600

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Pořízení licence	041	321	520 000
2.	Zařazení licence do dlouhodobého nehmotného majetku	014	041	520 000
3.	Účetní odpis – měsíční	551	074	4 334

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Kupní cena obchodního podílu	-	372	360 000 000
	Dluhy	-	3xx, 4xx	72 000 000
	Aktiva – individuální ocenění	0xx, 1xx, 2xx, 3xx	-	324 000 000
	Goodwill – kladný	015	-	108 000 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Odpis kladného goodwillu – měsíční	557	075	1 800 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Bezúplatné nabytí 100 povolenek u prvního držitele	016	347	5 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Spotřeba povolenek	548	016	4 000
2.	Rozpuštění dotace (věcná a časové souvislost)	347	648	4 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Prodej bezúplatně nabytých povolenek prvním vlastníkem	315	641	1 100
2.	Odúčtování pořizovací ceny povolenek do nákladů	541	016	1 000
3.	Rozpuštění dotace (věcná a časové souvislost)	347	648	1 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Prodej povolenek nakoupených na trhu	315	641	575
2.	Odúčtování pořizovací ceny povolenek do nákladů	541	016	550

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)	799	777	108 900
2.	Zaslání zálohy včetně DPH	051.01	321	108 900
3.	Storno požadavku na zálohu	777	799	108 900
4.	Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě	-	051.01	108 900
	Základ	051.11	-	90 000
	DPH	343	-	18 900
5.	Vyúčtování – konečná faktura	041	321	90 000
6.	Odečet úplaty (bez DPH)	321	051.11	90 000
7.	Převod software v pořizovací ceně	013	041	90 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Bezúplatné nabytí preferenčního limitu	017	347	30 000
2.	Měsíční odpis preferenčního limitu	551	077	500
3.	Rozpuštění dotace měsíčně (věcná a časové souvislost)	347	648	500

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Prodej bezúplatně nabytého preferenčního limitu	315	641	13 300
2.	Odúčtování zůstatkové ceny preferenčního limitu	541	077	12 500
3.	Odúčtování pořizovací ceny preferenčního limitu	077	017	15 000
4.	Rozpuštění dotace (věcná a časové souvislost)	347	648	12 500

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	vyřazení ostatního dlouhodobého nehmotného majetku	079	019	250 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Nákup software	041	321	180 000
2.	Převod software v pořizovací ceně	013	041	180 000
3.	Úhrada dodavatelské faktury – z běžného účtu	321	221	180 000
4.	Software vytvořený vlastní činností za účelem obchodování s ním	013	587	350 000

	Popis účetního případu	MD	DAL	Kč
1.	Vytvořeni opravné položky k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku (v minulosti)	559	093	80 000
2.	Rozpuštění opravné položky k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku – na základě inventarizace	093	559	80 000
3.	Zúčtování trvalého snížení hodnoty dlouhodobého nedokončeného nehmotného majetku	549	041	80 000

Zákon o daních z příjmůs komentárom

Daňová přiznání FO a PO za rok 2025vyplněné vzory