Dlouhodobý nehmotný majetek
Dlouhodobý nehmotný majetek je vymezen v § 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění p.p., pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění p.p. (dále jen „Vyhláška“).
„B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“
obsahuje zejména nehmotné výsledky vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, s výjimkou goodwillu, a při splnění podmínek dále stanovených a při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Dále obsahuje povolenky na emise a preferenční limity. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.
Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, a to od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“:
a) k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku,
b) drobného nehmotného majetku, kterým se rozumí složky majetku, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden rok a účetní jednotka je nevykazuje v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“, ale v nákladech.
Nehmotnými výsledky vývoje a software jsou takové výsledky a software, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi anebo nabyty od jiných osob.
Ocenitelnými právy jsou zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů, za výše uvedených podmínek.
Goodwillem je kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do nákladů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do nákladů od rozhodného dne přeměny. Záporný goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí obchodního závodu do výnosů, v případě přeměny obchodní korporace se tento goodwill odpisuje do výnosů od rozhodného dne přeměny. O případnou následnou změnu kupní ceny obchodního závodu se upraví hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to beze změny doby odpisování.
Povolenkami na emise bez ohledu na výši ocenění se rozumí:
• povolenky na emise skleníkových plynů a povolenky na emise způsobené letectvím,
• jednotky snížení emisí a ověřeného snížení emisí z projektových činností,
• jednotky přiděleného množství,
Preferenčními limity jsou zejména, individuální produkční kvóty a individuální limit prémiových práv bez ohledu na výši ocenění. U prvního držitele pouze v případě, pokud by náklady na získání informace o jejich ocenění reprodukční pořizovací cenou nepřevýšily její významnost.
Věci vzniklé při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku, zejména prototypy, modely a vzorky, pokud nejsou vyřazeny například z důvodu prodeje nebo likvidace, se v případě dalšího využití ve vlastní činnosti zaúčtují na příslušný majetkový účet. V případě variantního postupu při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku nebo jeho části jsou součástí ocenění dlouhodobého nehmotného majetku všechna variantní řešení.
„B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek“
obsahuje dlouhodobý nehmotný majetek nevykazovaný v ostatních položkách dlouhodobého nehmotného majetku, zejména povolenky na emise a preferenční limity.
„B.I.5.2. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek“
obsahuje pořizovaný dlouhodobý nehmotný majetek po dobu jeho pořizování do uvedení do stavu způsobilého k užívání.
„B.I.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek“
obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku.
Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořizovaný majetek uvedený do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání. Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení.
Dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména znalecké posudky, průzkumy trhu, plány rozvoje, návrhy propagačních a reklamních akcí, certifikace systému jakosti a software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat. Dále může účetní jednotka rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména technické audity a energetické audity, lesní hospodářské plány a plány povodí.
Pořízení DNM koupí
Příklad 1
Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila nehmotné výsledky vývoje za 2 000 000 Kč. Pro jednoduchost nebudeme uvažovat s DPH.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Nákup nehmotných výsledků vývoje |
04(1) |
32(1) |
2 000 000 |
|
2. |
Zařazení nehmotných výsledků vývoje do majetku |
01(2) |
04(1) |
2 000 000 |
|
3. |
Úhrada dodavatelské faktury |
32(1) |
22(1) |
2 000 000 |
2
Obchodní korporace VZOR a.s. nakoupila software za 85 000 Kč. Dále vytvořila ve vlastní režii software za účelem obchodování s ním. Náklady vynaložené na vývoj tohoto software činily 175 000 Kč. Dle vnitropodnikové směrnice je nehmotný majetek nad 80 000 Kč účtován do dlouhodobého nehmotného majetku. Pro jednoduchost nebudeme uvažovat s DPH.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Nákup software |
04(1) |
32(1) |
85 000 |
|
2. |
Převod software v pořizovací ceně |
01(3) |
04(1) |
85 000 |
|
3. |
Úhrada dodavatelské faktury – z běžného účtu |
32(1) |
22(1) |
85 000 |
|
4. |
Software vytvořený vlastní
činností za účelem |
01(3) |
58(7) |
175 000 |
VZOR a.s. kupuje účetní software za 96 800Kč včetně DPH. Software byl nainstalován na počítač a účetní pracovník okamžitě začal pořizovat účetní doklady.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Přijatá faktura od dodavatele za dodávku software a) fakturovaná cena software bez DPH b) DPH |
– 04(1) 34(3) |
32(1) – – |
96 800 80 000 16 800 |
|
2. |
Zařazení software do užívání v ocenění vstupní cenou |
01(3) |
04(1) |
80 000 |
|
3. |
Úhrada splatné faktury dodavateli z běžného účtu |
32(1) |
22(1) |
96 800 |
Pořízení DNM koupí se zálohou
Příklad 4
Obchodní korporace VZOR a.s. pořizuje software za 60 500 Kč včetně DPH. Dodavatel požaduje před vlastním dodáním uhradit zálohu. Dle vnitropodnikové směrnice je nehmotný majetek nad 40 000 Kč účtován do dlouhodobého nehmotného majetku.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Přijatý požadavek na zálohu (úplatu) |
79(9) |
77(7) |
60 500 |
|
2. |
Zaslání zálohy včetně DPH |
05(1).01 |
32(1) |
60 500 |
|
3. |
Storno požadavku na zálohu |
77(7) |
79(9) |
60 500 |
|
4. |
Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě Základ DPH |
– 05(1).11 34(3) |
05(1).01 – – |
60 500 50 000 10 500 |
|
5. |
Vyúčtování – konečná faktura |
04(1) |
32(1) |
50 000 |
|
6. |
Odečet úplaty (bez DPH) |
32(1) |
05(1).11 |
50 000 |
|
7. |
Převod software v pořizovací ceně |
01(3) |
04(1) |
50 000 |
Uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání pro účely zákona o dani z přidané hodnoty.
Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku
Příklad 5
Společnost VZOR a.s. vynaložila v průběhu roku 2021 náklady související s rozšířením funkce softwaru, který má zařazený v dlouhodobém nehmotném majetku. Ve vnitropodnikové směrnici je technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku vymezeno překročením hodnoty 60 000 Kč za rok. Účetním obdobím je kalendářní rok.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Dodavatelská faktura na
rozšíření funkce software a) základ daně b) DPH |
– |
32(1) |
43 560 |
|
04(1) |
– |
36 000 |
||
|
34(3) |
– |
7 560 |
||
|
2. |
Dodavatelská faktura na
další rozšíření funkce software a) základ daně b) DPH |
– |
32(1) |
36 500 |
|
04(1) |
– |
30 000 |
||
|
34(3) |
– |
6 300 |
||
|
3. |
Vyúčtování technického zhodnocení software |
01(3) |
04(1) |
66 000 |
Odpisování DNM
Příklad 6
Společnost VZOR a.s. pořídila na začátku roku 2021 licenci na výrobu nástroje NÁSTROJ za hodnotu 5 000 000 Kč. Tuto licenci může dle smluvních podmínek využívat od 1. 1. 2021 po dobu 10 let. Neuvažujeme s problematikou DPH.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Pořízení licence |
04(1) |
32(1) |
5 000 000 |
|
2. |
Zařazení licence do dlouhodobého nehmotného majetku |
01(4) |
04(1) |
5 000 000 |
|
3. |
Účetní odpis – roční |
55(1) |
07(4) |
500 000 |
Opravné položky dlouhodobého nehmotného majetku
Příklad 7
Společnost VZOR a.s. zjistila v rámci inventarizace, že u software evidovaný na účtu 013 klesla jeho tržní hodnota na pouhých 15 000 Kč. Nelze ale říci, že toto snížení je trvalého rázu. Pořizovací cena software byla 120 000 Kč, dosavadní oprávky činí 50 000 Kč. Jak bude společnost postupovat?
Společnost VZOR a.s. vypočte výši opravné položky:
120 000 – 50 000 = 70 000 (což je zůstatková cena)
70 000 – 15 000 = 55 000 Kč (hodnota vytvořené opravné položky)
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Tvorba opravné položky |
55(9) |
09(1) |
55 000 |
Vyřazení DNM
Opotřebení dlouhodobého nehmotného majetku
Příklad 8
Společnost VZOR a.s. vyřazuje již nepoužívaný a zastaralý software. Pořizovací cena tohoto software byla 85 000 Kč a byl již odepsán.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Výchozí stav: – pořizovací cena – oprávky |
01(3) – |
– 07(3) |
85 000 85 000 |
|
2. |
Vyřazení software |
07(3) |
01(3) |
85 000 |
Prodej dlouhodobého nehmotného majetku
Příklad 9
Obchodní korporace VZOR a.s. zjistila, že používaný software (pořizovací cena 120 000 Kč, zůstatková cena 70 000 Kč, vytvořená opravná položka ve výši 55 000 Kč) jí již zcela nevyhovuje a na začátku následujícího účetního období ho odprodala obchodní korporaci Omega s.r.o. za 15 000 Kč, která jej využije pro své vnitropodnikové činnosti. S odprodejem souhlasí poskytovatel licence. Neuvažujeme s problematikou DPH.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Vyřazení software |
07(3) |
01(3) |
120 000 |
|
2. |
Odpis zůstatkové ceny |
54(1) |
07(3) |
70 000 |
|
3. |
Zúčtování opravné položky |
09(1) |
55(9) |
55 000 |
|
4. |
Tržba za odprodej |
31(1) |
64(1) |
15 000 |
Škoda na dlouhodobém nehmotném majetku
Příklad 10
Obchodní korporace VZOR a.s. vyřazuje software z důvodu neopravitelného poškození. Pořizovací cena byla 80 000 Kč, zůstatková cena 20 000 Kč. Neuvažujeme s problematikou DPH.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Výchozí stav: – pořizovací cena – oprávky |
01(3) – |
– 07(3) |
80 000 60 000 |
|
2. |
Vyřazení software |
07(3) |
01(3) |
80 000 |
|
3. |
Škoda na software |
54(9) |
07(3) |
20 000 |
Drobný nehmotný majetek
Příklad 11
Obchodní korporace VZOR a.s. obdržela fakturu dodavatele za software, který je (dle vnitropodnikové směrnice) považován za drobný nehmotný majetek. Fakturovaná cena softwaru bez DPH je 12 000 Kč, DPH činí 2 520 Kč. Obchodní korporace uhradila splatnou fakturu dodavateli běžného účtu.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Faktura za nákup software a) základ b) DPH |
– 51(8) 34(3) |
32(1) – – |
14 520 12 000 2 520 |
|
2. |
Úhrada splatné faktury |
32(1) |
22(1) |
14 520 |
|
3. |
Podrozvahová evidence softwaru |
75(8) |
79(9) |
12 000 |
Goodwill
Příklad 12
Smlouva o prodeji obchodního závodu obsahuje tyto údaje (zjednodušeně): kupní cena obchodního závodu 60 mil. Kč, individuálně přeceněná aktiva 54 mil. Kč, převzaté dluhy ve výši 12 mil. Kč.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Kupní cena |
– |
37(2) |
60 000 000 |
|
Dluhy |
– |
3x(x), 4x(x) |
12 000 000 |
|
|
Aktiva – individuální |
0x(x), 1x(x), 2x(x), 3x(x) |
– |
54 000 000 |
|
|
Goodwill – kladný |
01(5) |
– |
18 000 000 |
Příklad 13
Výše kladného goodwillu 18 mil. Kč. Vypočtěte a zaúčtujte měsíční odpis, pokud ve vnitropodnikové směrnici je uvedena doba odpisu 5 let.
|
Poř. |
Popis účetního případu |
MD |
DAL |
Kč |
|
1. |
Odpis kladného goodwillu – měsíční |
55(7) |
07(5) |
300 000 |
Ing. Vladimír Hruška
Vyhláška č. 500/2002 Sb.,
citace na str. 49
a) k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku,
b) drobného nehmotného majetku, kterým se rozumí složky majetku vyjmenované v odstavci 1, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden rok a účetní jednotka je nevykazuje v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“, ale v nákladech.
(3) Podle odstavce 1 jsou
a) nehmotnými výsledky vývoje a software takové výsledky a software, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi a nebo nabyty od jiných osob,
b) ocenitelnými právy zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů5) za podmínek stanovených v písmeni a),
c) goodwillem pro účely této vyhlášky kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců ...
