Dobrovolná registrace k DPH – změny

Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinná od 1. 1. 2025, která vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb., přinesla rozsáhlé změny v mnoha ustanoveních týkajících se této nepřímé daně. Jedná se o nerozsáhlejší novelu zákona o DPH od roku 2004. V rámci změn v oblasti DPH od začátku roku 2025 došlo také k významným úpravám pravidel pro registraci k DPH a souvisejícího registračního řízení. Mění se nějak pravidla dobrovolné registrace pro osoby povinné k dani dle právní úpravy účinné od 1. 1. 2025?

Novela zákona o DPH

Zákon č. 461/2024 Sb., kterým se mění mimo jiné zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p.p. (dále jen „novela ZDPH“), přináší některé změny, které jsou dány předpisy EU. Kromě úpravy pravidel pro stanovení místa plnění u služeb v oblasti kultury, umění, sportu a vzdělávání se jedná mimo jiné zejména o zavedení zvláštního režimu pro malé podniky, který umožňuje pro tzv. malé podniky usazené na území členského státu zavést osvobození od uplatňování daně v jiném členském státě, než ve kterém mají své sídlo. Účinnost několika vybraných změn je odložená až na 1. 7. 2025. Novelou ZDPH dochází od 1. 1. 2025 v souvislosti se změnami v oblasti zavedení režimu pro malé podniky k zásadním změnám v oblasti vzniku plátcovství a registrace k DPH v tuzemsku.

Významnou změnou je sledování výše obratu v tuzemsku

pro zákonnou registraci. V novelizovaném znění § 4a ZDPH je od 1. 1. 2025 vymezen obrat v tuzemsku pro účely DPH. Tento pojem nahradil dřívější pojem obrat, a to v souvislosti se zavedením pojmů „obrat v jiném členském státě“ a „obrat v Evropské unii“, které se zavádějí v souvislosti se zvláštním režimem pro malé podniky.

Obratem v jiném členském státě se pro účely DPH rozumí obrat stanovený podle právních předpisů tohoto jiného členského státu (§ 109bbodst. 2 ZDPH).

Obratem v EU se pro účely DPH rozumí obrat získaný součtem obratu v tuzemsku a obratů ve všech jiných členských státech (§ 109bb odst. 3ZDPH).

§ 4a ZDPH ve znění
účinném do 31. 12. 2024:

Obrat

(1) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za

a)  zdanitelné plnění,

b)  plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo

c)  plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

(2) Do obratu se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.

§ 4a ZDPH ve znění
účinném od 1. 1. 2025:

Obrat v tuzemsku

(1) Obratem v tuzemsku se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za

a)  zdanitelné plnění a plnění, které by bylo zdanitelné, pokud by v tuzemsku nebylo osvobozeno v režimu pro malé podniky,

b)  plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo

c)  plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a nebo dodání nemovité věci osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 62, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

(2) Za úplatu, která osobě povinné k dani náleží za plnění podle odstavce 1, se považuje rovněž výše základu daně stanovená podle § 36 odst. 6 písm. a) nebo b) pro dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) až c) a § 13 odst. 6 nebo poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 a 4.

(3) Do obratu v tuzemsku se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.

Do obratu v tuzemsku se tedy započítává úplata za uskutečněná plnění, kterými jsou zejména zdanitelná plnění a plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně k datu jejich uskutečnění, a to ať již je přijatá před či po uskutečnění plnění. Úplata přijatá před uskutečněním plnění jako záloha se zahrnuje do obratu v tuzemsku až ke dni uskutečnění plnění. Do obratu v tuzemsku se jednoznačně nezahrnují úplaty za plnění s místem plnění mimo tuzemsko.

Od 1. 1. 2025 se do obratu v tuzemsku vedle úplat za zdanitelná plnění zahrne také úplata za plnění, které by bylo zdanitelné, pokud by v tuzemsku nebylo osvobozeno v režimu pro malé podniky, jehož principem je, že osoba povinná k dani, která má sídlo v jiném členském státě a která je malým podnikem, je osvobozena od povinnosti uplatňovat daň v tuzemsku (§ 4a odst. 1 písm. a) ZDPH).

Do obratu v tuzemsku se i nadále zahrnují úplaty za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet podle § 54 až 56a ZDPH (finanční činnosti podle § 54, penzijní činností podle § 54a, pojišťovací činnosti podle § 55, dodání a nájem nemovitých věcí, které jsou osvobozeny od daně podle novelizované právní úpravy podle § 55a, § 56, § 56a a § 62), jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Za příležitostnou činnost se podle výkladu GFŘ považuje taková činnost, která není prováděna pravidelně, neexistuje ani předpoklad její soustavnosti, který je vyjádřen záměrnou opakovaností, na její uskutečňování není vyčleněný personál, náklady a úplata přijatá za takovou činnost je v porovnání s celkovým obratem minimální.

Od 1. 1. 2025 v souladu s „novým“ ustanovením § 4a odst. 2 ZDPH platí, že se za úplatu, která osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění a která se zahrne do obratu v tuzemsku, považuje výše základu daně stanovená podle § 36 odst. 6 písm. a) a b) ZDPH, tj. cena zjištěná či výše celkových nákladů v případě použití zboží či služeb pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické činnosti a v dalších případech, kde se nejedná o zdanitelné plnění poskytnuté za faktickou úplatu (např. v případě darování zásob, hmotného majetku či služeb). Podle znění § 4a ZDPH účinného do 31. 12. 2024 se takové částky do obratu nezahrnovaly.

Příklad 1

Podnikatel – neplátce DPH daroval v březnu 2025 osobní automobil své dceři, který měl ve svém obchodním majetku. Počítá se mu hodnota darovaného auta do výše obratu v tuzemsku pro zákonnou registraci?

V případě, že osoba povinná k dani, která není dosud plátcem, poskytne bezúplatně např. uvedený osobní automobil, tak cena zjištěná v okamžiku jeho darování se zahrnuje v roce 2025 do jejího obratu v tuzemsku. Před 1. 1. 2025 se uvedená částka do obratu nezahrnovala.

Příklad 2

Zubní lékař, který uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet, začal od ledna 2025 pronajímat nebytový prostor (ordinaci), v budově, kde má vlastní ordinaci. Bude příjem z pronájmu vstupovat do obratu pro povinnou registraci k DPH v tuzemsku? 

Dle § 4a odst. 1 ZDPH se obratem rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, s místem plnění v tuzemsku. Dále ve stejném ustanovení ZDPH uvádí konkrétní plnění, která se do obratu zahrnují. Ano, příjem z pronájmu nebytového prostoru dle § 56a ZDPH bude vstupovat do obratu pro povinnou registraci k DPH v tuzemsku.

Příklad 3

Praktický lékař uskutečňuje zdravotní služby dle § 58 ZDPH. Jiná plnění neposkytuje. Od května 2025 bude poskytovat ubytovací služby v apartmánech v Chorvatsku, které si tam pořídil. Bude příjem z těchto služeb vstupovat do obratu pro povinnou registraci k DPH v tuzemsku? 

Dle § 4a odst. 1 ZDPH se obratem rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, s místem plnění v tuzemsku. Podle § 10 ZDPH je místem plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci, včetně služeb ubytovacích, místo, kde se nemovitá věc nachází, a to je mimo tuzemsko-v Chorvatsku. Ne, příjem z těchto služeb nebude vstupovat do obratu pro povinnou registraci k DPH.

Plátci

Z pohledu ZDPH existuje několik možností, jak se stát osobou registrovanou k DPH. Jedná se buď o registraci plátce zákonnou, nebo dobrovolnou. Ustanovení § 6 ZDPH upravuje vznik plátcovství z titulu překročení obratu a došlo zde od 1. 1. 2025 k řadě změn. Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko podle 109bb až § 109bg ZDPH je povinna od 1. 1. 2025 sledovat nově obrat v tuzemsku (§ 4a ZDPH) pro povinnou registraci dle § 6 ZDPH za kalendářní rok (nikoliv za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců). Vzhledem k tomu, že výše obratu pro povinnou registraci se od 1. 1. 2025 sleduje nově za kalendářní rok, nevstupují do ní pro kalendářní rok 2025 plnění, která byla uskutečněna do 31. 12. 2024.

Zjednodušeně lze uvést, že výše obratu 2 000 000 Kč pro povinnou registraci plátce k DPH zůstává nezměněna, nicméně souběžně se sleduje v roce 2025 i nový maximální limit obratu ve výši 2 536 500 Kč (částka vychází z limitu 100 000 EUR stanoveného předpisy EU pro možnost využití zvláštního režimu pro malé podniky). Dosažení každé z těchto částek způsobí, že se příslušný daňový subjekt stane plátcem DPH ze zákona, rozdíl je pouze v tom, od kterého dne se plátcem DPH stane. Dojde-li k překročení obratu 2 000 000 Kč, stává se plátcem od 1. 1. následujícího kalendářního roku. Pokud se rozhodne (a oznámí toto rozhodnutí ve včas podané přihlášce k registraci správci daně), může se stát plátcem již od následujícího dne po překročení částky 2 000 000 Kč. Nerozhodne-li se tedy daňový subjekt pro dřívější den plátcovství, stává se plátcem od 1. 1. následujícího kalendářního roku. To však nastane pouze za předpokladu, že od doby překročení obratu 2 000 000 Kč do konce daného roku neuskuteční již další plnění spadající do obratu v tuzemsku, díky kterým by jeho obrat překročil částku 2 536 500 Kč. V takovém případě by se totiž stal plátcem DPH již od následujícího dne po překročení částky 2 536 500 Kč.

Pro účely registrace nesleduje osoba povinná k dani svůj obrat za 12 předcházejících kalendářních měsíců jako v roce 2024, ale stěžejní je pro ni úhrnný obrat v tuzemsku za kalendářní rok. Podle navazujícího novelizovaného § 94 ZDPH je osoba povinná k dani povinna podat přihlášku k registraci do 10 pracovních dnů ode dne, kdy překročila limit obratu.

Dále platí podle ustanovení § 6 odst. 3 ZDPH, že se osoba povinná k dani při překročení limitního obratu (§ 6 odst. 1 ZDPH) nestane plátcem, pokud uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně (např. osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně podle § 51 ZDPH), a to i v případě kdy by překročila limit obratu pro povinnou registraci. Jakmile by však uskutečnila plnění s nárokem na odpočet, které se zahrnuje do obratu, stala by se plátcem od prvního dne následujícího kalendářního roku nebo následujícím dnem po dni uskutečnění plnění, u něhož by měla nárok na odpočet daně.

Dále upravuje novelizované znění § 6 odst. 4 ZDPH vznik plátcovství a registrační povinnost po zrušení registrace z důvodu ukončení ekonomické činnosti. ZDPH nově obsahuje ustanovení související s povinností zůstávat v systému DPH jeden rok vyplývající z unijního práva. V případech, kdy je ukončena ekonomická činnost, umožňuje ZDPH zrušit výjimečně registraci plátce dříve než po jednom roce. Pokud však tato osoba začne v témže roce po zrušení registrace znovu uskutečňovat ekonomickou činnost, neaplikují se na ni pravidla vzniku plátcovství při překročení obratu. Je pro ni nastaveno zvláštní pravidlo, kdy se nestává plátcem následující den po překročení obratu, ale je plátcem ihned při uskutečnění zdanitelného plnění. Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je tedy plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem. To platí v případě, že v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč (§ 6 odst. 4 ZDPH). Již první uskutečněné plnění, u kterého by měla nárok na odpočet, tedy tato osoba uskutečňuje jako plátce DPH.

Příklad 4

Plátce požádá např. 1. 7. 2025 o zrušení registrace plátce z důvodu, že přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v tuzemsku (§ 106 odst. 1 ZDPH). Obrat za sledované období leden až červen 2025 přesáhne 2 000 000 Kč. Registrace plátce je zrušena. Nicméně po zrušení registrace, např. v listopadu 2025, uskuteční daná osoba zdanitelné plnění v tuzemsku, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem (např. dodání zboží). Stane se znovu plátcem a od kdy? Testuje se obrat za předchozí rok?

Vzhledem k tomu, že v roce 2025 její obrat přesáhne částku 2 000 000 Kč, stává se plátcem ode dne uskutečnění plnění v listopadu 2025. K obratu za bezprostředně předcházející kalendářní rok (rok 2024) se v tomto případě nepřihlédne vzhledem k účinnosti příslušné právní úpravy od 1. 1. 2025. V roce 2026 již bude nutno v daném případě testovat obrat nejen za rok 2026, ale i obrat za rok 2025. Podle § 94 odst. 3 ZDPH má plátce povinnost podat přihlášku k registraci do 10 pracovních dnů od uskutečnění zdanitelného plnění.

Příklad 5

jak se postupuje v případě, že podnikatel FO chce zrušit v roce 2025 plátcovství DPH. Jaké jsou podmínky pro zrušení?

Podle novely ZDPH platí, že správce daně zruší registraci plátce na žádost (ale i z moci úřední), pokud plátce přestal uskutečňovat ekonomickou činnost v tuzemsku (§ 106 odst. 1 ZDPH). Nově je posuzována pouze ekonomická činnost v tuzemsku, nikoliv, jako před novelou, celková ekonomická činnost. Prodloužilo se posuzované období v situaci, kdy plátce sám žádá o zrušení registrace, pokud uplynul alespoň jeden rok ode dne, kdy se stal plátcem a plátce nedosáhl obrat 2 000 000 Kč, anebo uskutečňuje pouze plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně (§ 106 odst. 4 ZDPH). Neposuzuje se 12 předchozích měsíců, ale daný a předchozí kalendářní rok. Novela ZDPH dále umožňuje dřívějšího zrušení registrace plátce na žádost, a to v případě, že jeho plátcovství vzniklo dobrovolně. Dle § 106 odst. 6 ZDPH zruší správce daně registraci plátce na jeho žádost, pokud se stal plátcem dobrovolně a pokud ke dni podání žádosti uplynulo alespoň 6 měsíců ode dne, kdy se stal plátcem, a jeho obrat v tuzemsku za příslušný ani předchozí kalendářní rok nepřesáhl částku 2 000 000 Kč. U dobrovolných registrací je tak možné nově zrušit registraci už po uplynutí 6 měsíců.

§ 6 ZDPH ve znění
účinném do 31. 12. 2024:

Plátci

(1) Plátcem se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 2 000000 Kč, s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.

(2) Osoba povinná k dani uvedená v odstavci 1 je plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve.

§ 6 ZDPH ve znění
účinném od 1. 1. 2025:

Plátci

(1) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko je plátcem od prvního dne kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč.

(2) Osoba podle odstavce 1 je plátcem dnem následujícím

a)  po dni překročení částky podle odstavce 1, pokud správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem, nebo

b)  po dni, kdy její obrat v tuzemsku překročil v příslušném kalendářním roce částku 2 536 500 Kč.

(3) Osoba podle odstavce 1, která uskutečňuje pouze plnění, u kterých by neměla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, se nestane plátcem podle odstavce 1 nebo 2, ale je plátcem

a)  prvním dnem kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1, pokud tato osoba uskuteční plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v kalendářním roce tohoto překročení, nebo

b)  dnem následujícím po dni uskutečnění plnění, které spadá do jejího obratu v tuzemsku a u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že toto plnění se uskutečnilo poté, co

1. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1 a správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem,

2. v příslušném kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 2 písm. b), nebo pokud uskutečněním tohoto plnění došlo k překročení této částky, nebo

3. v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.

(4) Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce přestala uskutečňovat ekonomickou činnost, je plátcem ode dne, ve kterém uskutečnila plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, v případě, že v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce její obrat v tuzemsku překročil částku podle odstavce 1.

Příklad 6

Lékař, neplátce DPH, kromě poskytování zdravotních služeb dle § 58 ZDPH pronajímá ještě ordinaci včetně zařízení jinému lékaři. Má příjem z pronájmu zařízení ordinace a z pronájmu samotné ordinace (nebytová jednotka). Od kdy se stane ze zákona plátcem DPH, když jeho celkový obrat za všechny uvedené činnosti překročí v roce 2025 částku 2 000 000 Kč popř. 2 536 500 Kč?

Obrat jak z titulu pronájmu ordinace, tak z titulu pronájmu zařízení, vstupuje do obratu rozhodného pro případnou povinnost registrace k DPH (§ 6 ZDPH). V případě, že by součet příjmů ze všech těchto plnění spolu s poskytováním zdravotních služeb či s jinými ekonomickými aktivitami přesáhl hranici 2 000 000 Kč za rok 2025, lékař by se stal plátcem od 1. 1. následujícího kalendářního roku, tj. od 1. 1. 2026. Zároveň platí, že se může stát plátcem dnem následujícím po dni překročení limitu obratu (2 000 000 Kč), pokud správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělí, že se chce stát plátcem tímto dnem (dnem následujícím po dni překročení limitu obratu 2 000 000 Kč). Jestliže by obrat překročil 2 536 500 Kč už v průběhu roku 2025, tak by se lékař stal plátcem daně v den následující po dni překročení této hranice. Jako plátce DPH by lékař fakturoval nájem vybavení s 21 % daní a nájem ordinace jako plnění od daně osvobozené bez nároku na odpočet stejně jako zdravotní služby.

Příklad 7

Obrat osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku překročí např. dne 15. 4. 2025 částku 2 000 000 Kč. V přihlášce k registraci, která byla podána do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu 2 000 000 Kč, tato osoba jako důvod pro registraci uvede § 6 odst. 1 ZDPH (plátce od 1. 1. 2026). Co se stane, když následně ke dni 16. 6. 2025 překročí obrat 2 536 500 Kč?

Dané osobě vzniká povinnost podat v zákonné lhůtě novou přihlášku k registraci. Plátcem se stává ze zákona dříve než 1. 1. 2026 (v tomto případě 17. 6. 2025).

Dobrovolná registrace
plátce DPH

Kromě mimo jiné výše uvedených podmínek, při jejichž splnění se stává osoba povinná k dani plátcem DPH, připouští ZDPH u osob povinných k dani i registraci dobrovolnou.

•    Dobrovolná registrace osob povinných k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku je v roce 2025 umožněna za stejných podmínek jako dle právní úpravy účinné do 31. 12. 2024. Dobrovolná registrace je možná, pokud tato osoba uskutečňuje nebo bude uskutečňovat plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem (§ 6f odst. 1 ZDPH), a dosud nedosáhla obratu pro zákonnou registraci.

•    Ke změně došlo od 1. 1. 2025 u registrace osob povinných k dani bez sídla nebo provozovny v tuzemsku. Od 1. 1. 2025 se mohou dobrovolně registrovat k DPH pouze tzv. neusazené osoby, které nejsou registrovány do režimu pro malé podniky pro tuzemsko (§ 6f odst. 2 ZDPH). Pokud se osoby, které jsou v daném režimu registrovány, chtějí stát plátci dobrovolně, musí z tohoto režimu nejprve vystoupit.

Výše vymezené osoby se stávají plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým budou registrovány.

§ 6f ZDPH ve znění
účinném od 1. 1. 2025:

(1) Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která uskutečňuje nebo bude uskutečňovat plnění, u kterého by měla nárok na odpočet daně, pokud by byla plátcem, je plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována. 

(2) Osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a která bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku, je plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována.

Přihláška k registraci
u dobrovolných registrací plátce

Osoby povinné k dani, které uskutečňují nebo budou uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně, můžou podat přihlášku k registraci dle novelizovaného ustanovení § 94a odst. 1 ZDPH.

Přihlášku k dobrovolné registraci je možné podat v předstihu (tj. nechat se zaregistrovat dříve dobrovolně), pokud existuje předpoklad, že výše obratu překročí v budoucnu (v příslušném kalendářním roce) částku 2 536 500 Kč. Od 1. 1. 2025 je podmínkou pro podání přihlášky k dobrovolné registraci plátce, že žadatel o registraci není nespolehlivou osobou (§ 94a odst. 1 ZDPH). Pokud nespolehlivá osoba podá přihlášku k registraci, bude řízení ve věci takto podané přihlášky zastaveno, neboť nebude splněn základní předpoklad pro její podání.

§ 94aZDPH ve znění
účinném od 1. 1. 2025:

Dobrovolná registrace plátce

(1) Osoba podle § 6f může podat přihlášku k registraci pouze v případě, že není nespolehlivou osobou.

(2) Lhůta pro vydání rozhodnutí o registraci osoby povinné k dani podle odstavce 1 neběží po dobu řízení o její nespolehlivosti.

V souvislosti s dobrovolnou registrací k DPH je obvykle správcem daně požadováno, aby osoba povinná k dani prokázala, že tato plnění uskutečňuje nebo je bude uskutečňovat. K postupu při dobrovolné registraci plátce zveřejnilo GFŘ dne 19. 12. 2017 na webových stránkách finanční správy metodickou informaci, která je stále platná („Informace GFŘ k problematice registrace k dani z přidané hodnoty“). Účelem této informace je nejen připomenout obsah vybraných údajů potřebných pro správu daně v přihlášce k registraci k DPH a některé aspekty procesu registračního řízení v rámci stávajících právních předpisů v kontextu existujících rizik v oblasti DPH, ale zejména upozornit na možnost podat souběžně s přihláškou přílohu týkající se doložení výkonu ekonomické činnosti žadatele o registraci, popř. i jiné přílohy prokazující naplnění ostatních zákonných podmínek v případě povinné registrace, nebo přílohy dokládající některé údaje nezbytné pro správu daně uváděné v přihlášce (skutečné sídlo, bankovní účet).

Doložení těchto příloh společně s přihláškou je dobrovolné, nicméně se tím může samotný proces registrace urychlit.

Přihlášku k registraci nebo oznámení o změně registračních údajů lze podat pouze elektronicky (§ 101a odst. 2 ZDPH) prostřednictvím Daňové informační schránky (DIS+) nebo prostřednictvím aplikace Elektronická podání pro Finanční správu (tzv. „EPO“) na portálu Moje daně (www.mojedane.cz).

Veškeré přílohy přihlášky k registraci se podávají také elektronicky, jako tzv. jiná příloha, která je součástí formuláře přihlášky k registraci zveřejněné na webových stránkách finanční správy.