1. Definice dopravního prostředku

Co se rozumí dopravním prostředkem je definováno v § 4 odst. 4 písm. a) zákona o DPH. Podle tohoto ustanovení je dopravním prostředkem vozidlo, jiný prostředek nebo zařízení, které jsou určené k přepravě osob nebo zboží z jednoho místa na jiné a které jsou obvykle konstruované pro použití k přepravě a mohou k ní být skutečně použity.

Za dopravní prostředek se nepovažuje vozidlo, které je trvale znehybněno, ani kontejner.

Upřesnění, co se zejména rozumí dopravním prostředkem, vychází z nařízení Rady č. 282/­2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty. V čl. 38 je uvedeno, že dopravními prostředky jsou zejména pozemní vozidla jako automobily, motocykly, jízdní kola, tříkolky a obytné přívěsy, přívěsy a návěsy, železniční vagony, lodě, letadla, vozidla zvlášť konstruovaná pro přepravu nemocných nebo zraněných osob, zemědělské traktory a jiná zemědělská vozidla, nebo mechanicky nebo elektricky poháněné vozíky pro invalidy.

2. Definice nového dopravního prostředku

Nový dopravní prostředek je definován v § 4 odst. 4 písm. b) zákona o DPH. Novým dopravním prostředkem se podle tohoto ustanovení rozumí: Motorové pozemní vozidlo s obsahem válců větším než 48 cm³ nebo s výkonem větším než 7,2 kW, pokud bylo dodáno do 6 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 6 000 km.

Jedná se o jakékoliv motorové vozidlo, které splňuje uvedené podmínky, tedy o vozidlo, které je určeno k provozu na pozemních komunikacích, ale také o vozidlo, které je registrováno jen k provozu mimo veřejné komunikace, například terénní čtyřkolky.

Pro posouzení, zda se jedná o nový dopravní prostředek, je velice důležité, že postačí splnění jedné z uvedených podmínek, tedy dodání do 6 měsíců od prvního uvedení do provozu nebo pokud má dopravní prostředek najeto do 6 000 km. Z toho důvodu je novým dopravním prostředkem například také nabourané vozidlo, které má najeto do 6 000 km.

Novým dopravním prostředkem je také loď delší než 7,5 m, pokud byla dodána do 3 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 100 hodin, s výjimkou námořních lodí užívaných k obchodní, průmyslové, rybářské nebo záchranářské činnosti, nebo letadlo o maximální vzletové hmotnosti větší než 1 550 kg, pokud bylo dodáno do 3 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má nalétáno méně než 40 hodin, s výjimkou letadel využívaných leteckými společnostmi pro mezinárodní leteckou přepravu.

Ve všech těchto případech je pro vymezení nového dopravního prostředku rozhodující lhůta ode dne prvního uvedení do provozu.

U nových dopravních prostředků lodí a letadel je to podle § 19 odst. 2 zákona o DPH den jejich dodání výrobcem prvnímu kupujícímu nebo vlastníkovi nebo první den, kdy kupující nebo vlastník je oprávněn s dopravním prostředkem nakládat jako vlastník, a to ten den, který nastane dříve.

Dnem prvního uvedení do provozu může být také den, kdy byl dopravní prostředek výrobcem použit pro předváděcí účely.

U pozemních motorových vozidel se za den prvního uvedení do provozu považuje den, kdy bylo vozidlo registrováno k provozu ve státu výrobce, nebo den, kdy nastala povinnost toto vozidlo ve státu výrobce registrovat, a to ten den, který nastane dříve.

V případě, že není ve státu výrobce povinnost vozidlo registrovat, je dnem prvního uvedení do provozu den, kdy bylo vozidlo odvezeno kupujícím nebo jeho vlastníkem nebo den dodání kupujícímu nebo jeho vlastníkovi nebo den, kdy kupující nebo vlastník s ním mohl nakládat, a to ten den, který nastane dříve nebo den, kdy pozemní motorové vozidlo bylo použito pro předváděcí účely.

Pokud není den prvního uvedení do provozu takto stanoven, považuje se za den prvního uvedení do provozu den, kdy byl vystaven doklad o prodeji.

Příklady nových dopravních prostředků:

- osobní automobil uvedený do provozu v roce 1970, který má najeto 3 000 km a je registrován jako veterán,

- osobní automobil uvedený do provozu před třemi měsíci, který má najeto 15 000 km,

- moped s obsahem válců 49 cm3 uvedený do provozu v roce 1990, který má najeto 5 000 km,

- nabouraný osobní automobil, který má najeto 3 000 km,

- nabouraný nákladní automobil uvedený do provozu před 2 lety, který má najeto 4 000 km,

- terénní čtyřkolka, která není určena k provozu na pozemních komunikacích, která byla uvedena do provozu před 2 měsíci a má najeto 8 000 km,

- loď o délce 9 metrů, která byla uvedena do provozu před 5 lety a má najeto 80 hodin, pokud se nejedná o námořní loď, která je používána k obchodní, průmyslové, rybářské nebo záchranářské činnosti,

Novým dopravním prostředkem nejsou například tyto dopravní prostředky:

- osobní automobil uvedený do provozu před 6 měsíci, který má najeto 8 200 km,

- elektrokolo s výkonem motoru 250 W, které bylo uvedeno do provozu před 2 měsíci a má najeto 150 km,

- nabouraný osobní automobil, který má najeto 50 000 km,

- nabouraný nákladní automobil uvedený do provozu před 2 lety, který má najeto 50 000 km,

- loď o celkové délce 6 m, která byla uvedena do provozu před 3 měsíci a má najeto 90 hodin.

Na základě rozsudku Evropského soudního dvora C-84/09 Skatteverket musí být posouzení, zda je dopravní prostředek nový, provedeno v okamžiku dodání zboží.

3. Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu do ČR

Při pořízení nového dopravního prostředku v tuzemsku z jiného členského státu musí být kupujícím vždy odvedena daň z přidané hodnoty. Pokud osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani pořídí nový dopravní prostředek z jiného členského státu do České republiky, nezapočítává se hodnota tohoto nového dopravního prostředku do limitu 326 000 Kč pro pořízení zboží vyňaté z předmětu daně dle § 2a odst. 2 zákona o DPH.

Pokud je pořízen nový dopravní prostředek z jiného členského státu do České republiky, tak je vždy předmětem daně v České republice, bez ohledu na jeho cenu a bez ohledu na to, zda je pořizovatelem osoba povinná k dani nebo osoba nepovinná k dani.

Daň z přidané hodnoty musí přiznat a za­platit kterýkoliv kupující.

Podle § 108 odst. 2 zákona musí daň z přidané hodnoty přiznat a zaplatit plátce nebo identifikovaná osoba, kteří pořizují zboží z jiného členského státu a podle § 108 odst. 3 písm. f) zákona o DPH každá soukromá osoba, která pořídí nový dopravní prostředek z jiného členského státu pro soukromou potřebu.

     Pořízení nového dopravního prostředku plátcem

Pokud pořizuje nový dopravní prostředek plátce od osoby registrované k dani v jiném členském státě, jedná se o pořízení zboží z jiného členského státu.

Plátce nakoupí nový dopravní prostředek v jiném členském státě bez daně, svému dodavateli poskytne daňové identifikační číslo, které mu bylo přiděleno v tuzemsku a povinnost přiznat daň mu podle § 25 zákona o DPH vzniká k patnáctému dni v měsíci, který následuje po měsíci, v němž byl nový dopravní prostředek pořízen, nebo ke dni vystavení daňového dokladu, pokud byl vystaven před tímto patnáctým dnem.

Pořízením zboží z jiného členského státu se podle § 16 zákona o DPH rozumí nabytí práva nakládat se zbožím jako vlastník od osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo od osoby, které vznikla nejpozději dnem dodání tohoto zboží registrační povinnost v jiném členském státě, pokud tyto osoby nejsou v jiném členském státě v postavení obdobném jako neplátce.

Podmínkou je, že zboží musí být odesláno nebo přepraveno mezi členskými státy. Odeslání nebo přepravu může zajistit dodavatel, pořizovatel nebo zmocněná třetí osoba.

Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu uvede plátce do daňového přiznání na ř. 3, do kontrolního hlášení do části A.2.

Pro plátce je podle § 19 odst. 4 pořízením zboží z jiného členského státu, s povinností přiznat daň, také pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu od osoby, která není osobou registrovanou v jiném členském státě.

Toto pořízení nového dopravního prostředku uvede plátce do daňového přiznání na ř. 9 a k daňovému přiznání je povinen přiložit hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a kopii daňového dokladu, který mu vystavil dodavatel.

Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu od osoby, která není registrovaná k dani v jiném členském státě, uvede plátce do kontrolního hlášení do části A.2.

Aby nemusel plátce s registrací nového dopravního prostředku čekat až na termín podání daňového přiznání, může ještě před podáním daňového přiznání podat finančnímu úřadu hlášení o pořízení nového motorového vozidla a může zaplatit zálohu ve výši daně z pořízení nového dopravního prostředku.

Finanční úřad mu zaplacení zálohy potvrdí a plátce tuto zálohu následně vypořádá v daňovém přiznání – viz dále.

Pokud je plátce oprávněn z pořízeného dopravního prostředku uplatnit odpočet daně v souladu s § 72 a 73 zákona o DPH, vykáže uplatněný nárok na odpočet daně na ř. 43 daňového přiznání.

K hlášení o pořízení nového dopravního prostředku předloží plátce kopii daňového dokladu, který mu vystavil prodávající v jiném členském státě.

     Pořízení nového dopravního prostředku osobou, která není plátcem

Při nákupu nového dopravního prostředku z jiného členského státu, který bude registrován k provozu v tuzemsku, je povinna přiznat daň také osoba, která není plátcem.

Může se jednat o podnikatele, který není plátcem nebo o právnickou osobu, která nebyla založena či zřízena za účelem podnikání, a která ve vztahu k danému obchodu vystupuje v tomto postavení.

Tyto osoby se podle § 6g zákona o DPH pořízením nového dopravního prostředku stávají identifikovanou osobou, protože pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu je v tuzemsku vždy předmětem daně.

V takovém případě jsou podle § 97 zákona o DPH povinni podat přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, ve kterém se staly identifikovanou osobou.

Při splnění podmínek, uvedených v § 107a zákona o DPH může identifikovaná osoba na žádost požádat o zrušení registrace.

Předmětem daně je podle § 2 odst. 1 písm. c) odst. 2 zákona o DPH také pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou nepovinnou k dani.

Z toho vyplývá, že předmětem daně je také pořízení nového dopravního prostředku soukromou osobou, nepodnikatelem, která si pořídí nový dopravní prostředek pro soukromou potřebu.

Tyto osoby jsou také povinny předložit finančnímu úřadu daňové přiznání. K tomuto daňovému přiznání musí ještě předložit kopii daňového dokladu o nákupu nového dopravního prostředku a hlášení o pořízení nového dopravního prostředku.

Daňové přiznání s kopií daňového dokladu a hlášením jsou povinny předložit do deseti dnů ode dne pořízení nového dopravního prostředku.

Finanční úřad jim vyměří daň z přidané hodnoty a tuto daň je pořizující osoba povinna zaplatit finančnímu úřadu do 25 dnů ode dne, kdy jí byla daň vyměřena.

Formulář daňového přiznání, které je povinen předložit pořizovatel, který není plátcem, je stejný s formulářem, který předkládá plátce.

Pořizovatel na první straně přiznání označí, že přiznání podává jako osoba, která není plátcem.

Částku daně z pořízeného nového dopravního prostředku vykáže pořizovatel, který je identifikovanou osobou, na ř. 9 daňového přiznání.

Pořizovatel, který není plátcem, ani identifikovanou osobou, vykáže daň z pořízení na ř. 64 daňového přiznání. Kontrolní hlášení žádný z těchto pořizovatelů nepodává.

Na základě podaného daňového přiznání vyměří správce daně pořizovateli daň. V případě, že je pořizovatelem identifikovaná osoba, je daň splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání.

Pro pořizovatele, který není identifikovanou osobou, je daň z přidané hodnoty splatná do 25 dnů ode dne vyměření této daně.

Často nastává problém u osob, které nejsou podnikatelem, že si zakoupí v jiném členském státě nový dopravní prostředek, například nový automobil a neví, že když si tento nový automobil nechají zaregistrovat k provozu na dopravním inspektorátu, musí předložit potvrzení o tom, že zaplatili finančnímu úřadu daň z přidané hodnoty.

Každá osoba, která podá žádost na českém dopravním inspektorátu o registraci svého vozidla k provozu na území České republiky, musí předložit potvrzení, že z vozidla byla finančnímu úřadu zaplacena česká daň z přidané hodnoty, pokud se jedná o vozidlo, které bylo nakoupeno z jiného členského státu.

Zaplacení daně z pořízeného vozidla je totiž jednou z podmínek, které musí být podle zákona č. 56/­2001 Sb., o provozu vozidel na pozemních komunikacích splněny proto, aby mohlo být silniční motorové vozidlo zapsáno do registru silničních vozidel.

Tyto osoby by měly, obdobně jako plátce, koupit nový dopravní prostředek v jiném členském státě bez daně s tím, že dodavateli prokáží, že tento nový dopravní prostředek přemístí do České republiky.

Problém je však v tom, že pokud toto nevědí, tak jim prodávající v jiném členském státě nový dopravní prostředek bez dostatečných důkazních prostředků o tom, že tento nový dopravní prostředek přemístí do jiného členského státu, bez daně neprodá, ale prodá mu ho s daní příslušného členského státu.

Při přemístění nového dopravního prostředku do České republiky musí být odvedena daň z přidané hodnoty v České republice, bez ohledu na to, zda byl tento nový dopravní prostředek nakoupen v jiném členském státě s daní uplatněnou v tomto jiném členském státě, či ne.

?  Příklad 1

Pan Procházka si koupil na Slovensku novou motorku. Motorku koupil za běžnou cenu a 10. května 2023 ji převezl do České republiky. Když jí šel zaregistrovat na dopravní inspektorát, tak na něm požadovali potvrzení o zaplacení daně. S tím však pan Procházka nepočítal. V ceně motorky byla již zahrnuta slovenská daň. Slovenský prodejce dodal motorku panu Procházkovi se slovenskou daní, protože nevěděl, že tato motorka bude jako nový dopravní prostředek přepravena do jiného členského státu a při prodeji o tom neměl ani žádný důkaz.

To však nic nemění na skutečnosti, že pan Procházka musel do 20. května 2023 přiznat daň z přidané hodnoty v České republice, protože se jedná o pořízení nového dopravního prostředku. K daňovému přiznání byl povinen přiložit kopii daňového dokladu o nákupu nového dopravního prostředku a hlášení o pořízení nového dopravního prostředku. Jediným možným řešením na vrácení slovenské daně byla pro pana Procházku dohoda s prodejcem na Slovensku.

n

Osoba, která není plátcem, může obdobně jako plátce ještě před podáním daňového přiznání podat finančnímu úřadu hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a může podle § 19 odst. 7 zákona o DPH zaplatit daň ve výši zálohy, kterou následně vypořádá v daňovém přiznání. Finanční úřad jí na žádost zaplacení zálohy potvrdí.

K hlášení o pořízení nového dopravního prostředku je povinna přiložit kopii daňového dokladu, kterou obdržela od dodavatele z jiného členského státu.

Pořizovateli, který není osobou povinnou k dani (tzn. nevystupuje v pozici podnikatele) nebo právnickou osobou nepovinnou k dani, žádná registrační povinnost z titulu pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu do České republiky nevzniká. Tento pořizovatel musí v tuzemsku pouze podat daňové přiznání k DPH, vč. všech zákonem o DPH vyžadovaných dokumentů, jak je uvedeno výše a zaplatit tuzemskou daň z přidané hodnoty z pořízeného dopravního prostředku.

Pokud pořizuje nový dopravní prostředek z jiného členského státu osoba požívající výsad a imunit definovaná v § 80 zákona o DPH, například diplomatická mise, zvláštní mise, zastupitelství mezinárodní organizace apod. v rámci množstevních limitů uvedených pro tyto osoby v § 80 zákona o DPH, vydá této osobě finanční úřad potvrzení o osvobození od daně.

     Zaplacení daně z pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu formou zálohy

Osoba, která pořídila z jiného členského státu do České republiky nový dopravní prostředek, který bude v České republice registrován v registru silničních vozidel, může dle § 19 odst. 7 zákona o DPH zaplatit daň z pořízeného dopravního prostředku formou zálohy odpovídající výši daně připadající na pořízené vozidlo.

Tato možnost je výhodná zejména v situacích, kdy kupujícím je plátce nebo identifikovaná osoba, protože tento postup umožňuje pořizovateli vozidla zaplatit daň z pořízeného vozidla ještě před podáním daňového přiznání.

V případě, že chce pořizovatel zaplatit daň formou zálohy, musí podat hlášení o pořízení nového dopravního prostředku spolu s kopií daňového dokladu vystaveného dodavatelem vozidla. Zároveň s podaným hlášením musí pořizovatel zaplatit zálohu odpovídající výši daně z pořízeného vozidla. Správce daně je povinen, na žádost pořizovatele, potvrdit zaplacení zálohy. Toto potvrzení o zaplacení daně následně pořizovatel přiloží k přihlášce vozidla do registru silničních vozidel.

Hlášení o pořízení nového dopravního prostředku je podáváno na formuláři zveřejněném finanční správou. V hlášení musí kupující uvést kromě svých identifikačních údajů také identifikační údaje týkající se dodavatele a dále identifikační údaje týkající se pořízeného dopravního prostředku, včetně data jeho pořízení a data, kdy byl dopravní prostředek přepraven do České republiky. Údaje týkající se dopravního prostředku musí být kupující schopen správci daně doložit dokumenty týkajícími se vozidla (technický průkaz apod.).

Zálohu pak pořizovatel vypořádá v podaném daňovém přiznání, ve kterém vykázal daň z pořízeného vozidla.

4. Dodání nového dopravního prostředku z ČR do jiného členského státu

Na dodání nového dopravního prostředku z České republiky do jiného členského státu nelze použít režim pro obchodníky s použitým zboží, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi upravený v § 90 zákona o DPH.

     Dodání nového dopravního prostředku plátcem do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě

Pokud dodává plátce nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy, tedy osobě registrované k dani v jiném členském státě a jsou splněny podmínky § 19 odst. 1 zákona o DPH, jedná se podle § 64 odst. 2 zákona o DPH o dodání zboží osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně.

Podmínkou je, že nový dopravní prostředek je odeslán nebo přepraven do jiného členského státu, a to buď dodavatelem nebo kupujícím nebo třetí osobou, která byla k tomuto odeslání nebo přepravě zmocněna dodavatelem nebo kupujícím, plátce ve lhůtě pro podání daňového přiznání předloží svému správci daně hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu, a k výše uvedenému hlášení o dodání nového dopravního prostředku přiloží kopii vystaveného daňového dokladu.

Hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu se podává na formuláři zveřejněném finanční správou. Do tohoto hlášení se kromě identifikace dodavatele a kupujícího uvádí i identifikační údaje týkající se dodávaného dopravního prostředku. Údaje týkající se dopravního prostředku musí být dodavatel schopen prokázat dokumenty vydanými výrobcem vozidla a dokumenty vážícími se k vozidlu a k jeho předchozí registraci. Správnost údajů uvedených v hlášení potvrzuje jak dodavatel, tak kupující.

Plátce předkládá hlášení spolu s pořizovatelem nového dopravního prostředku. Pořizovatel dopravního prostředku v tomto hlášení stvrzuje, že nový dopravní prostředek přepraví do jiného členského státu a specifikuje, ve kterém členském státě bude nový dopravní prostředek registrován, tzn. v jakém státě bude z dodaného nového dopravního prostředku zaplacena daň z přidané hodnoty.

Dodavatel plátce je povinen tuto dodávku nového dopravního prostředku vykázat ve svém daňovém přiznání podávaném v České republice na ř. 20 a současně musí toto dodání vykázat i ve svém souhrnném hlášení s kódem „0“. V souhrnném hlášení uvede rovněž DIČ kupujícího, které mu bylo přiděleno v jiném členském státě pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy.

Prodej nového dopravního prostředku do jiného členského státu osobě registrované k dani se neuvádí do kontrolního hlášení.

Dodavatel nového dopravního prostředku je povinen pro kupujícího vždy vystavit daňový doklad, a to bez ohledu na to, zda je kupujícím osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, nebo osoba neregistrovaná k dani.

Daňový doklad je plátce povinen vystavit i v případě, že zákazníkem je osoba nepovinná k dani, tedy fyzická osoba nepodnikatel (občan). Na daňovém dokladu musí být uvedeno, že se jedná o dodání nového dopravního prostředku. Doklad musí rovněž obsahovat údaje týkající se vozidla, které potvrzují, že se jedná o nový dopravní prostředek.

Plátce, který dodá do jiného členského státu nový dopravní prostředek je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně, kterou zaplatil při nákupu tohoto dopravního prostředku. Nárok na odpočet daně je plátci přiznán bez ohledu na to, zda je dopravní prostředek dodán osobě registrované k dani v jiném členském státě nebo osobě neregistrované k dani. Nárok na odpočet daně se uplatní podle § 72 a dalších zákona o DPH.

     Dodání nového dopravního prostředku za úplatu plátcem do jiného členského státu osobě, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě

Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu plátcem je při splnění podmínek daných § 19 odst. 4 zákona o DPH podle § 64 odst. 2 zákona o DPH osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně i v případě, že je nový dopravní prostředek dodán osobě, která není v jiném členském státě osobou registrovanou k dani.

Podmínkou pro osvobození od daně je, že je nový dopravní prostředek fakticky přemístěn do jiného členského státu. Odeslání nebo přepravu může zajistit plátce, osoba, která nový dopravní prostředek pořizuje, nebo zmocněná třetí osoba. Další podmínkou je, že plátce předloží finančnímu úřadu spolu s daňovým přiznáním hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu a kopii vystaveného daňového dokladu.

Obdobně jako v předchozím případě vystaví plátce daňový doklad s povinnými náležitostmi podle § 29 zákona o DPH, a navíc na něm uvede odkaz například na § 64 zákona o DPH a údaj, že se jedná o nový dopravní prostředek, a údaje, které tuto skutečnost potvrzují.

Pořizovatel v jiném členském státě musí současně svému finančnímu úřadu předložit hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a kopii daňového dokladu.

Dodání nového dopravního do jiného členského státu osobě, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, uvede plátce na ř. 23 daňového přiznání.

Do souhrnného hlášení ani do kontrolního hlášení se toto dodání neuvádí.

?  Příklad 2

Slovenský občan, který nepodniká, si objednal od plátce nový automobil. Přepravu zajistila třetí osoba. Hodnota automobilu byla 800 000 Kč. Automobil byl přemístěn 25. května 2023.

Pro plátce se jedná o plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, povinnost přiznat uskutečnění tohoto dodání vznikla plátci k patnáctému červnu 2023. Plátce uvede toto plnění do daňového přiznání za zdaňovací období červen 2023.

n

     Osoba, která není plátcem a příležitostně dodá nový dopravní prostředek do jiného členského státu

Pokud osoba, která není plátcem, dodá příležitostně nový dopravní prostředek do jiného členského státu, považuje se podle § 19 odst. 5 zákona o DPH za osobu, která je oprávněna uplatnit nárok na odpočet daně, kterou zaplatila při nákupu tohoto nového dopravního prostředku.

Jedná se o daň, kterou zaplatila při nákupu v tuzemsku ve sjednané ceně nebo při dovozu nebo při pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu.

Důvodem pro zavedení této výjimku je to, že nový dopravní prostředek dodaný do jiného členského státu neplátcem podléhá dani v tomto jiném členském státě ukončení přepravy bez ohledu na to, zda je kupujícím osoba povinná k dani registrovaná k dani, osoba nepovinná k dani neregistrovaná k dani nebo osoba nepovinná k dani.

Tento nárok na odpočet daně může ale uplatnit pouze v tomto specifickém případě, kdy nový dopravní prostředek koupí s daní z přidané hodnoty a stále jako nový dopravní prostředek jej dodá do jiného členského státu.

Nárok na odpočet daně může tato osoba uplatnit maximálně do výše daně, kterou by měl povinnost odvést plátce, pokud by se jednalo o dodání tohoto nového dopravního prostředku v tuzemsku.

Osoba, která není plátcem, může tento nárok na odpočet daně uplatnit prostřednictvím daňového přiznání u místně příslušného finančního úřadu.

K tomuto daňovému přiznání musí předložit kopii daňového dokladu o nákupu nového dopravního prostředku a hlášení o dodání nového dopravního prostředku.

Formulář daňového přiznání je v tomto případě stejný, jaký používají plátci či identifikované osoby. To, že přiznání podává neplátce, označí dodavatel na první straně přiznání. Částku uplatňovaného nároku na odpočet daně dodavatel uvede do ř. 65 daňového přiznání. Daňové přiznání, včetně požadovaných příloh, může dodavatel podat v listinné podobě. Kontrolní hlášení se v tomto případě nepodává.

Daňové přiznání, vč. uvedených příloh, je dodavatel povinen podat do 10 dnů ode dne dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu. Tuto lhůtu nelze prodloužit. Pokud dodavatel tuto lhůtu zmešká nebo na požádání správce daně neposkytne dodatečné informace potřebné pro stanovení nároku na odpočet daně, nárok na odpočet daně zaniká.

Výše uvedený postup uplatnění nároku na odpočet daně se týká jak případů, kdy kupujícím je osoba povinná k dani, tak případů, kdy kupujícím je osoba nepovinná k dani.

?  Příklad 3

Pan Procházka si koupil v ČR nový automobil, za který zaplatil 500 000 Kč v základu daně a 105 000 Kč DPH. Krátce po koupi však zjistil, že mu automobil nevyhovuje a rozhodl se ho prodat. Sehnal si kupce v Německu a dne 15. června 2023 automobil dodal kupujícímu do Německa. Automobil měl v době prodeje najeto 3 500 km.

Pan Procházka podal na finanční úřad daňové přiznání, ve kterém na ř. 40 uplatnil nárok na odpočet daně 105 000 Kč. Současně předložil finančnímu úřadu kopii daňového dokladu o nákupu automobilu a hlášení o dodání nového dopravního prostředku. Finanční úřad panu Procházkovi částku 105 000 Kč vrátil.

n

Dodání nových dopravních prostředků může být také osvobozeno od daně ve zvláštních případech.

Podle § 68 odst. 8 zákona o DPH od daně s nárokem na odpočet daně osvobozeno dodání zboží nebo poskytnutí služby diplomatické misi.

Jedná se o osoby, vymezené čl. I vyhlášky č.157/­1964 Sb., o Vídeňské úmluvě o diplomatických stycích, kterými jsou šéf mise, člen mise, člen personálu mise, diplomatický personál, diplomatický zástupce, člen administrativního a technického personálu, člen služebního personálu a soukromá služebná osoba.

Dále je osvobozeno od daně dodání zboží konzulárnímu úřadu.

Podle čl. I. vyhlášky č. 3/1969 Sb., o Vídeňské úmluvě o konzulárních stycích je konzulárním úřadem generální konzulát, konzulát, vicekonzulát nebo konzulární jednatelství. Osobami jsou vedoucí konzulárního úřadu, konzulární úředník, konzulární zaměstnanec, člen služebního personálu, člen konzulárního úřadu, člen konzulárního personálu, člen soukromého personálu, soukromá služebná osoba.

Osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně je dále dodání zboží zvláštní misi, mezinárodní organizaci, zastoupení mezinárodní organizace a jejich členům a úředníkům, a to v mezích a za podmínek upravených v mezinárodních smlouvách zakládajících tyto mise, úřady nebo organizace, v dohodách o umístění jejich sídla nebo zastoupení nebo v jiných právních předpisech, pokud mají tyto mise, úřady, organizace nebo zastoupení sídlo nebo umístění v jiném členském státě.

Od daně s nárokem na odpočet daně je osvobozeno dodání zboží nebo poskytnutí služby subjektům Evropské unie se sídlem v jiném členském státě, a to v mezích a za podmínek upravených v protokolu, v dohodách o jeho provádění nebo v dohodách o umístění sídla těchto subjektů, pokud tím není narušena hospodářská soutěž.

Osvobození od daně se uplatní, pouze pokud plátce uskutečňující tato dodání nebo poskytnutí prokáže nárok na osvobození těchto dodání nebo poskytnutí osvědčením o osvobození od daně potvrzeným příslušným orgánem členského státu, na jehož území je sídlo nebo umístění těchto misí, úřadů, organizací, zastoupení anebo subjektů.

Podle § 68 odst. 9 zákona o DPH může být osvobozeno dodání nového dopravního prostředku z jiného členského státu do tuzemska.

Diplomatická mise, konzulární úřad, zvláštní mise, mezinárodní organizace, zastoupení mezinárodní organizace nebo subjekty Evropské unie se sídlem nebo umístěním v tuzemsku a jejich členové nebo úředníci, pokud jsou osobami požívajícími výsad a imunit podle § 80 zákona o DPH, jsou povinni na vyžádání osoby registrované k dani v jiném členském státě, která těmto osobám dodává zboží nebo poskytuje službu, které jsou osvobozeny od daně, požádat správce daně o potvrzení osvědčení o osvobození od daně, a to v mezích a za podmínek upravených v mezinárodních smlouvách zakládajících tyto mise, úřady nebo organizace, v dohodách o umístění jejich sídla nebo zastoupení, v jiných právních předpisech nebo v protokolu a v dohodách o jeho provádění, pokud tím není narušena hospodářská soutěž.

Diplomatická mise, konzulární úřad, zvláštní mise, mezinárodní organizace, zastoupení mezinárodní organizace, jejich členové nebo úředníci anebo subjekty Evropské unie jsou oprávněni od osoby registrované k dani v jiném členském státě pořizovat zboží nebo službu, které jsou osvobozeny od daně, pouze v rozsahu stanoveném principem vzájemnosti a v případě, kdy princip vzájemnosti nelze uplatnit, v rozsahu stanoveném v § 80 zákona o DPH. Pro stanovení tohoto rozsahu se započítává i výše daně vrácené podle § 80 zákona o DPH.

Obdobně se postupuje v případě dodání dopravního prostředku z jiného členského státu osobě požívající výsad a imunit. Z toho vyplývá, že v případě pořízení dopravního prostředku z jiného členského státu osobou požívající výsad a imunit bude této osobě vydávat správce daně potvrzení o osvobození od daně v rámci stanovených množstevních limitů.

Toto osvobození od daně s nárokem na odpočet daně je omezeno pouze v mezích a za podmínek upravených mezinárodními smlouvami zakládajícími tyto organizace nebo dohodami o umístění jejich sídla nebo obecně závaznými předpisy.

Je nutno zdůraznit, že pokud například mezinárodní smlouva nestanovuje přímé osvobození pro člena konzulárního úřadu umístěného v tuzemsku při pořízení zboží nebo služeb pro vlastní potřebu a spotřebu, nelze uplatnit osvobození podle toho ustanovení ani v případě, kdy prokáže nárok na osvobození osvědčením o osvobození od daně.

     Osvědčení o osvobození od DPH nebo od spotřební daně

Problematika osvobození od daně ve zvláštních případech vychází z čl. 151 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty.

V čl. 51 nařízení Rady (EU) č. 282/­2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty jsou uvedeny podmínky pro vystavení osvědčení o osvobození od DPH.

V příloze č. II nařízení Rady č. 282/­2011 je uveden vzor Osvědčení o osvobození od DPH nebo od spotřební daně.

Ing. Zdeněk Kuneš

1. Definice dopravního prostředku

2. Definice nového dopravního prostředku

3. Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu do ČR

4. Dodání nového dopravního prostředku z ČR do jiného členského státu