Doprava zaměstnanců do zaměstnání zajišťovaná zaměstnavatelem

V současné situaci na trhu práce se zaměstnavatelé snaží udržet si stávající zaměstnance, popřípadě nabírat zaměstnance nové pomocí poskytování různých výhod, tzv. benefitů pro zaměstnance. Jaké daňové dopady mohou mít benefity jak na zaměstnavatele, tak i na zaměstnance?

Zaměstnavatelé ne vždy postupují z daňového hlediska v praxi správně a ne vždy se skutečně jedná o benefity. Oblíbenými možnostmi poskytování benefitů jsou například plnění zaměstnavatele spojená s dopravou zaměstnanců do a ze zaměstnání zajišťované zaměstnavatelem, která jsou předmětem následujícího příspěvku.

DOPRAVA ZAMĚSTNANCŮ DO ZAMĚSTNÁNÍ ZAJIŠŤOVANÉ ZAMĚSTNAVATELEM - Jedná se o případy, kdy zaměstnavatelé zajišťují formou nepeněžního plnění bezplatně svým zaměstnancům dopravu do zaměstnání a ze zaměstnání (svoz zaměstnanců), popřípadě hradí zaměstnancům dopravu do zaměstnání a ze zaměstnání veřejnými dopravními prostředky nebo vlastním osobním autem zaměstnance formou peněžního plnění poskytovaného zaměstnavatelem.

•    Z pohledu zaměstnance

Z § 6 odst. 9 písm. e) zákona č. 586/­1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP), vyplývá, že od daně z příjmů ze závislé činnosti je osvobozeno pouze zvýhodnění poskytované zaměstnavatelem provozujícím veřejnou dopravu osob, který svým zaměstnancům a jejich rodinným příslušníkům přispívá na dopravu formou bezplatných nebo zlevněných jízdenek.

§ 6 odst. 9 písm. e) ZDP:

Od daně jsou, kromě příjmů uvedených v § 4, dále osvobozeny:

e)  zvýhodnění poskytovaná zaměstnavatelem provozujícím veřejnou dopravu osob svým zaměstnancům a jejich rodinným příslušníkům ve formě bezplatných nebo zlevněných jízdenek,

Příklad 1

Zaměstnavatel (dopravní podnik) provozuje ve městě veřejnou hromadnou dopravu a poskytuje svým zaměstnancům vč. jejich rodinným příslušníkům bezplatné jízdenky. Jaké to má daňové dopady z pohledu zaměstnavatele a zaměstnanců?

Příjem zaměstnance ve formě bezplatně nabytých jízdenek představuje příjem osvobozený od daně z příjmů a tento příjem nevstupuje do vyměřovacího základu pro odvod sociálního a zdravotního pojištění. Náklady na poskytnuté bezplatné jízdenky jsou z pohledu zaměstnavatele daňově uznatelným nákladem.

Co se týče ostatních zaměstnanců, tak v ZDP není žádné jiné ustanovení o možném osvobození poskytnutého plnění zaměstnavatelem formou zajištění dopravy do a ze zaměstnání nebo úhrady této dopravy od daně z příjmů ze závislé činnosti. Proto se bude na tyto zaměstnanecké výhody u zaměstnance plně vztahovat jednak § 3 odst. 2 a odst. 3 písm. a) ZDP, kde se uvádí, že příjmem fyzické osoby se rozumí příjem peněžní i nepeněžní, přičemž nepeněžní příjem se pro účely daně z příjmů fyzických osob oceňuje podle zákona o oceňování majetku, a dále také § 6 odst. 3 ZDP.

Pokud zaměstnavatel (neprovozující veřejnou dopravu osob) poskytuje dopravu zaměstnanci do zaměstnání a ze zaměstnání bezplatně, a tudíž nepožaduje úhradu za poskytnutou službu, jedná se na straně zaměstnance o nepeněžní příjem ve výši ceny obvyklé, kterou by zaplatil při použití veřejné dopravy.

§ 3 odst. 1 ZDP:

Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou

a)  příjmy ze závislé činnosti (§ 6),

b)  příjmy ze samostatné činnosti (§ 7),

c)  příjmy z kapitálového majetku (§ 8),

d)  příjmy z nájmu (§ 9),

e)  ostatní příjmy (§ 10).

§ 3 odst. 2 ZDP:

Příjmem ve smyslu odstavce 1 se rozumí příjem peněžní i nepeněžní dosažený i směnou.

§ 3 odst. 3 písm. a) ZDP:

Nepeněžní příjem se pro účely daně z příjmů fyzických osob oceňuje

a)  podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku.

Příklad 2

Zaměstnavatel má ve vnitřní účetní směrnici týkající se odměňování zaměstnanců sjednanou dopravu zaměstnanců do zaměstnání osobními automobily. Za tuto dopravu hradí zaměstnanec jízdné v ceně obvyklé, tj. cenu jízdenky, např. podle autobusové dopravy. Jedná se z pohledu zaměstnavatele o daňový náklad? Musí krátit odpočet či odvést DPH? Vyplývají pro zaměstnance nějaké další daňové povinnosti?

Jestliže zaměstnavateli hradí zaměstnanec jízdné v ceně obvyklé, pak zaměstnanci z tohoto nevyplývají žádné daňové povinnosti (jinak by se mu zdaňoval a zahrnul do pojištění ve mzdě nepeněžní příjem v ceně obvyklé). Zaměstnavatel tyto příjmy za jízdné od zaměstnanců zaúčtuje do výnosů a odvede DPH. Jestliže má zaměstnavatel dopravu zaměstnanců stanovenu ve vnitřním předpisu, pak podle § 24 odst. 2 písm. j) bod č. 5 ZDP je tato doprava pro něho daňově uznatelným výdajem a má nárok na plný odpočet DPH u nákladů souvisejících s touto přepravou.

V případě, kdy zaměstnavatel hradí zaměstnanci výdaje za spotřebované pohonné hmoty v souvislosti s cestou do a ze zaměstnání soukromým motorovým vozidlem zaměstnance na základě předložených paragonů o nákupu PHM, bude tento peněžní příjem zaměstnance předmětem zdanění, proplacená částka bude připočtena u zaměstnance k jeho zdanitelné mzdě a bude součástí vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Příklad 3

Při nástupu zaměstnance se zaměstnavatel v pracovní smlouvě kromě jiného zavázal, že bude zaměstnanci hradit na základě předložených paragonů o nákupu PHM výdaj odpovídající spotřebě PHM související s dopravou jeho soukromým autem z místa bydliště do a ze zaměstnání. Jaké to má daňové dopady z pohledu zaměstnavatele a zaměstnanců?

U zaměstnance se jedná o zdanitelný příjem ze závislé činnosti, který spadá do vyměřovacího základu zaměstnance pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Protože se zaměstnavatel zavázal v pracovní smlouvě k zajištění uvedeného benefitu pro zaměstnance, budou podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP náklady vynaložené na dopravu zaměstnance daňově uznatelné.

•    Z pohledu zaměstnavatele

Zaměstnavatel může u tohoto zaměstnaneckého benefitu plně využít § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP a veškeré výdaje na poskytovanou nebo hrazenou dopravu zaměstnancům do a ze zaměstnání uplatnit jako daňově uznatelné výdaje (náklady). Podmínkou daňové uznatelnosti těchto výdajů (nákladů) však je, že toto nepeněžní nebo peněžní plnění zaměstnavatele je dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno ve vnitřním předpisu, popř. přímo v pracovní nebo jiné smlouvě uzavřené se zaměstnancem.

Pokud však poskytování tohoto benefitu zaměstnancům nevychází z kolektivní smlouvy nebo z vnitropodnikového předpisu, ani není součástí pracovní smlouvy, zaměstnavatel nemůže postupovat podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP. Proplácené jízdenky zaměstnancům za cestu do a ze zaměstnání, popř. proplácené náklady (PHM), budou u zaměstnavatele daňově neuznatelné.

§ 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP:

Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také

j) výdaje (náklady) na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah doby odpočinku zaměstnanců vynaložené na

5. práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy, pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak.

ZÁVĚR

Plnění zaměstnavatele z pohledu zaměstnance:

Plnění zaměstnavatele z pohledu zaměstnavatele:

Ing. Pavel Novák