Dotazy z praxe
k automobilu v podnikání

Podnikatel nakoupil automobil v srpnu 2010, zahrnul ho do majetku a začal ho odepisovat do nákladů (vedl DE). V květnu roku 2011 zemřel a v rámci dědického řízení dostala tento automobil manželka. Ta chce automobil prodat.
Bude muset manželka prodej automobilu zdaňovat?

Řešení je možné nalézt v ustanovení § 4 a § 10 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále ZDP). Pokud jde o příjmy z prodeje movitých věcí a možnost jejich osvobození od daně z příjmů, platí pravidla uvedená konkrétně v ustanovení § 4 odst. 1 písm. c) ZDP. V zásadě lze v této souvislosti rozlišit dvě následující situace, které se liší stanovenou lhůtou, která musí být splněna, aby bylo možné uplatnit osvobození dosaženého příjmu od daně z příjmů fyzických osob.

Platí tedy tato pravidla:

Osvobození od daně z příjmů fyzických osob se nevztahuje na příjmy z prodeje motorových vozidel, letadel a lodí, nepřesahuje-li doba mezi nabytím a prodejem dobu jednoho roku.
Pokud jde o příjmy z prodeje movitých věcí, které jsou nebo byly zahrnuty v obchodním majetku pro výkon podnikatelské a jiné samostatné výdělečné činnosti, osvobození od daně z příjmů fyzických osob se na tyto případy nevztahuje, a to do pěti let od vyřazení těchto movitých věcí z obchodního majetku.
Stručně lze tedy uvést jako příklad, že v případě, pokud podnikatel vyřadí ze svého obchodního majetku (daňové evidence) automobil, teprve po uplynutí 5 let ode dne vyřazení je možné uplatnit při prodeji dotyčného automobilu osvobození dosaženého příjmu od daně. V uvedeném případě se jedná o situaci, kdy automobil byl vložen do obchodního majetku podnikatele (FO), který vedl pro účely daně z příjmů fyzických osob daňovou evidenci. Z dotazu nevyplývá, jak byly mezi manžely řešeny příslušné majetkové poměry. Pro účely odpovědi lze však předpokládat, že automobil byl ve společném jmění manželů. Do obchodního majetku však mohl být ve stejnou dobu vložen jen u jednoho z manželů. Nemohl být tedy u obou manželů současně v jejich obchodním majetku. Z pohledu manželky se tedy zřejmě nejedná o automobil, který by někdy měla vložen do svého obchodního majetku. Prodej automobilu bude tedy posuzován z pohledu dodržení lhůty 1 roku mezi nabytím a prodejem motorového vozidla, jak je uvedeno výše. Výše zmíněná lhůta 5 let od vyřazení z obchodního majetku se na tento případ nevztahuje. Vyplývá to z ustanovení § 10 odst. 2 ZDP, kde je uvedeno, že v případě příjmů plynoucích z prodeje majetku ve společném jmění manželů, který byl zahrnut do obchodního majetku zemřelého manžela, které plynou pozůstalému manželovi, se ke lhůtě uvedené v § 4 vztahující se k majetku zahrnutém v obchodním majetku nepřihlíží. V případě, pokud automobil manželka prodá v době delší než 1 rok od nabytí, bude příjem z prodeje osvobozen od daně z příjmů podle § 4 odst. 1 písm. c) ZDP.

vypracoval Ing. Luděk Pelcl

Společnost s.r.o. koupila v r. 1998 automobil M1, uplatnila odpočet DPH 22 %. V letošním roce 2011 dojde k prodeji uvedeného automobilu.
Jakou výši DPH má společnost na výstupu uplatnit?

Podle § 47 odst. 2 zákona o DPH se uplatní u zdanitelného plnění sazba daně platná k datu uskutečnění zdanitelného plnění. Pokud byl u uvedeného automobilu uplatněn nárok na odpočet daně, je jeho prodej v roce 2011 zdanitelným plněním, u něhož se uplatní základní sazba daně ve výši 20 %, tj. ve výši základní sazby daně platné v roce 2011, kdy se uskuteční zdanitelné plnění.

Přípojné vozidlo má tyto parametry: datum první registrace v ČR: 1. 10. 1990, počet náprav: 2, tuny: 17, roční sazba SD: 23 700 Kč, uložení do depozitu: 31. 1. 2011, ekologická likvidace: 11. 8. 2011, datum zařazení: 1. 11. 1990. Likvidace se uskutečnila údajně bez toho aniž by se vozidlo vyzvedlo z depozitu. Když plátce přepíše v programu datum vyřazení z 31. 1. 2011 na 11. 8. 2011, automaticky mu program dopočítá daň za předchozí období. Což je dle plátce chybně. Takže nechá původní datum vyřazení 31. 1. 2011 a napíše nový řádek s datumem zařazení 11. 8. 2011 a datumem vyřazení 11. 8. 2011, ale v tomto případě program počítá silniční daň za srpen 2011.

Jak má plátce vypočítat silniční daň v roce 2011?

V souladu s § 2 odst. 1 zákona o dani silniční jsou předmětem této daně silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla – pro které zákon zavádí legislativní zkratku „vozidla“ – za těchto podmínek:
Vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů („těžké“), jsou-li:

K tomu je třeba doplnit, že podle § 8 odst. 2 zákona o dani silniční zaniká daňová povinnost v kalendářním měsíci, v němž pominuly výše uvedené rozhodné skutečnosti neboli, ve kterém přestalo být vozidlo předmětem této daně. Specifikum se týká prodeje (převodu) vozidel, což ale není dotazovaný případ. Uváděné „uložení do depozitu“ není přesně objasněno, přičemž může jít podle povahy věci buď o vyřazení vozidla z registrace vedené příslušným úřadem, nebo jeho trvalé zaparkování a nepoužívání. Jestliže bylo vozidlo vyřazeno z registrace – ať už dočasně nebo trvale – již v lednu 2011, pak tímto měsícem přestalo být předmětem silniční daně, přičemž již nezáleží na tom, kdy dojde k jeho fyzické likvidaci (srpen 2011). Naposledy tak měla být placena silniční daň za předmětné vozidlo za leden 2011 – a to nejprve formou zálohy za 1. čtvrtletí a posléze v daňovém přiznání za rok 2011 podaném v lednu 2012. Obdobně by tomu bylo i v případě, že by v lednu bylo předmětné vozidlo (vlek) odstaven a nebyl tak již trvale nadále provozován v Česku. Třebaže to není ze zmíněného ustanovení § 2 odst. 1 dtto zcela zjevné, mám totiž za to, že druhá věta – týkající se právě „těžkých“ vozidel je výjimkou z první věty a nikoli zcela samostatným předmětem zdanění těchto aut. Neboli, že se nepřihlíží pouze k využití těchto „těžkých“ vozidel pro podnikání, ovšem zůstávají dvě zbývající podmínky předmětu daně silniční – platná registrace v ČR a také provozování (tj. používání) vozidla v Česku. Což ostatně souvisí i se smyslem a určením silniční daně, tedy daňově znevýhodnit používání silnic v Česku, na jejichž opravu je také přednostně využit výnos z této daně. Jestliže dotazované „těžké“ vozidlo ani po část srpna 2011 nebylo registrováno a provozováno v Česku, není předmětem silniční daně za tento kalendářní měsíc. Břemeno důkazů je samozřejmě na poplatníkovi daně.

vypracoval Ing. Martin Děrgel

Společnost s.r.o. koupila v r. 1998 automobil M1, uplatnila odpočet DPH 22 %. V letošním roce 2011 dojde k prodeji uvedeného automobilu.

Podle § 47 odst. 2 zákona o DPH se uplatní u zdanitelného plnění sazba daně platná k datu uskutečnění zdanitelného plnění. Pokud byl u uvedeného automobilu uplatněn nárok na odpočet daně, je jeho prodej v roce 2011 zdanitelným plněním, u něhož se uplatní základní sazba daně ve výši 20 %, tj. ve výši základní sazby daně platné v roce 2011, kdy se uskuteční zdanitelné plnění.

vypracoval Ing. Václav Benda

§ 8 zákona č. 16/1993 Sb.

(1) U vozidel vzniká daňová povinnost počínaje kalendářním měsícem, v němž byly splněny rozhodné skutečnosti uvedené v § 2 odst. 1. Poplatníci daně z těchto vozidel podávají daňové přiznání podle § 15 u místně příslušného správce daně.
(2) U vozidel uvedených v odstavci 1 zaniká daňová povinnost v kalendářním měsíci, v němž pominuly rozhodné skutečnosti uvedené v § 2 odst. 1. Dojde-li však v průběhu zdaňovacího období ke změně v osobě poplatníka, zaniká daňová povinnost původnímu poplatníkovi uplynutím kalendářního měsíce, který předchází před kalendářním měsícem vzniku daňové povinnosti novému poplatníkovi. (3) U vozidel registrovaných v zahraničí, která nejsou uvedena v odstavci 1, vzniká daňová povinnost dnem vstupu na území České republiky a zaniká dnem výstupu z území České republiky; správcem daně je orgán uvedený ve zvláštním předpise.

§ 47 zákona č. 235/2004 Sb.

Sazby daně u zdanitelného plnění

(1) U zdanitelného plnění nebo přijaté úplaty se uplatňuje
a) základní sazba daně ve výši 20 %, nebo
b) snížená sazba daně ve výši 10 %.
(2) U zdanitelného plnění se uplatní sazba daně platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň. U přijaté úplaty za zdanitelné plnění se uplatní sazba daně platná pro toto zdanitelné plnění ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z přijaté úplaty.
(3) U zboží se uplatňuje základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak. U zboží uvedeného v příloze č. 1, tepla a chladu se uplatňuje snížená sazba daně.
(4) U služeb se uplatňuje základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak. U služeb uvedených v příloze č. 2 se uplatňuje snížená sazba daně.