Fondy příspěvkové organizace

- účetní problematika

V minulém čísle tohoto periodika jsme se věnovali úpravě peněžních fondů příspěvkových organizací. Jak správně řešit účetní oblast fondů příspěvkových organizací?

Základní účetní úprava peněžních fondů příspěvkové organizace

je obsažena v § 27 vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Z této úpravy vyplývá, že účetní položka pasiv „Fondy účetní jednotky“ obsahuje položky:

•    fond odměn – účet 411,

•    fond kulturních a sociálních potřeb – účet 412,

•    rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření – účet 413,

•    rezervní fond z ostatních titulů – účet 414,

•    fond reprodukce majetku, investiční fond – účet 416,

•    ostatní fondy – účet 419.

Konkrétní postup účtování je potom upraven zejména v Českém účetním standardu č. 704 – Fondy. Zaměřme se postupně na jednotlivé fondy s vysvětlením účetních postupů základních účetních operací.

REZERVNÍ FOND

Státní příspěvkové organizace účtují o tvorbě a čerpání rezervního fondu v souladu s body 6.2.1. a 6.2.2. ČÚS č. 704.

Tvorba rezervního fondu ze zlepšeného hospodářského výsledku bude účtována účetním zápisem 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení/413.

Tvorba rezervního fondu ve výši peněžního daru bude účtována účetním zápisem 241 – Běžný účet/414.

Tvorba rezervního fondu z nespotřebovaných dotací na úhradu provozních výdajů z rozpočtu EU nebo EHP bude účtována účetním zápisem 67x/414. Následné použití těchto prostředků bude účtováno 414/67x.

Tvorba rezervního fondu z titulu prostředků poskytnutých ze zahraničí bude účtována účetním zápisem 241/414.

Čerpání rezervního fondu k úhradě zhoršeného hospodářského výsledku bude účtováno účetním zápisem 413/431 nebo 414/431, podle zdroje, který bude k úhradě ztráty použit.

Čerpání rezervního fondu k úhradě sankcí bude účtováno účetním zápisem 413/648 – Čerpání fondů, případně 414/648, podle zdroje určeného k úhradě konkrétních sankcí. 

Čerpání rezervního fondu určené k doplnění fondu reprodukce majetku bude účtováno účetním zápisem 413/416 nebo 414/416.

Čerpání rezervního fondu určené k překlenutí časového nesouladu mezi výnosy a náklady bude účtováno účetním zápisem 413/648 nebo 414/648.

Ve všech případech se tedy předpokládá jak použití účtu 413, tak i účtu 414, tedy jak rezervního fondu tvořeného ze zlepšeného výsledku hospodaření, tak i rezervního fondu tvořeného z ostatních zdrojů.

Příspěvkové organizace zřízené ÚSC účtují o tvorbě a čerpání rezervního fondu obdobně, a to v souladu s body 6.3.1. a 6.3.2. ČÚS č. 704.

Tvorba rezervního fondu ze zlepšeného výsledku hospodaření bude účtována účetním zápisem 431/413.

Tvorba rezervního fondu ve výší peněžního daru bude účtována účetním zápisem 241/414.

Tvorba rezervního fondu z nespotřebovaných dotací na úhradu provozních výdajů z rozpočtu EU nebo EHP bude účtována účetním zápisem 67x/414.

Čerpání rezervního fondu určené k dalšímu rozvoji činnosti bude účtováno účetním zápisem 413/648 nebo 414/648, podle toho, jaký konkrétní zdroj bude použit.

Čerpání rezervního fondu určené k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady bude účtováno účetním zápisem 414/648.

Čerpání rezervního fondu určené k úhradě sankcí bude účtováno účetním zápisem 413/648 nebo 414/648, podle toho, jaký konkrétní zdroj bude použit.

Čerpání rezervního fondu určené k úhradě ztráty za předchozí léta bude účtováno účetním zápisem 413/431 (aktuální rok) nebo 413/432 (ztráta z předchozích účetních období).

Čerpání rezervního fondu určené k posílení investičního fondu bude účtováno účetním zápisem 413/416 nebo 414/416, podle toho, jaký konkrétní zdroj bude použit.

Čerpání rezervního fondu z titulu nespotřebovaných dotací na úhradu provozních nákladů z rozpočtu EU nebo EHP bude účtováno účetním zápisem 414/67x.

ČÚS tedy důsledně odlišuje případy, které se vztahují pouze k rezervnímu fondu tvořenému ze zlepšeného výsledu hospodaření nebo k rezervnímu fondu tvořeného z ostatních zdrojů, od případů, které se vztahují k oběma částem rezervního fondu. Tato úprava navazuje na rozpočtové předpisy, zejména zákon č. 250/2000 Sb., ve znění pozdějších předpisů.

Příklad

Příspěvková organizace zřízená krajem dosáhla za předchozí účetní období zlepšeného výsledku hospodaření ve výši 150 000 Kč, z toho 40 000 Kč bylo po schválení zřizovatelem přiděleno do fondu odměn a 110 000 Kč do rezervního fondu.

Dále příspěvková organizace přijala po souhlasu zřizovatele peněžní dar ve výši 30 000 Kč, dar byl použit v souladu s darovací smlouvou na nákup materiálu.

V příslušném účetním období byla použita částka 83 000 Kč z nespotřebované dotace z OPVK na víceletý projekt.

Dále zřizovatel souhlasil s použitím rezervního fondu na opravu fasády budovy ve výši 37 000 Kč, náklad posouzen jako další rozvoj činnosti příspěvkové organizace, bude použit příděl ze zlepšeného výsledku hospodaření.

Finančním úřadem byla příspěvkové organizaci předepsána sankce za porušení rozpočtové kázně ve výši 4 200 Kč, zřizovatel souhlasil s úhradou z rezervního fondu, konkrétně z části vytvořené z ostatních zdrojů.

Zřizovatel nakonec souhlasil s posílením investičního fondu ve výši 60 000 Kč, a to z části rezervního fondu vytvořeného ze zlepšeného výsledku hospodaření z předchozích účetních období.

FOND REPRODUCE MAJETKU

Státní příspěvkové organizace účtují o tvorbě a čerpání fondu reprodukce majetku v souladu s body 7.1. a 7.2. ČÚS č. 704.

Tvorba fondu reprodukce majetku ve výši odpisů majetku bude účtována účetním zápisem 401 – Jmění účetní jednotky/416.

Tvorba fondu reprodukce majetku ve výši přídělu ze zlepšeného hospodářského výsledku bude účtována účetním zápisem 431/416.

Tvorba fondu reprodukce majetku ve výši výnosů z prodeje dlouhodobého majetku bude účtována účetním zápisem 401/416, a to tak, že na účet 416 bude účtován celý výnos, na účet 401 zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a rozdíl bude proúčtován na příslušnou stranu účtu 548 – Tvorba fondů. Tento postup se uplatní při prodeji dlouhodobého movitého hmotného a nehmotného majetku, včetně nemovitého majetku, který příspěvková organizace nabyla ve prospěch státu darem nebo děděním.

Tvorba fondu reprodukce majetku ve výši darů, výnosů z povolených veřejných sbírek a prostředků poskytnutých ze zahraničí, a to vždy v případě, že tyto prostředky budou určené na pořízení a technické zhodnocení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku, bude proúčtována účetním zápisem 401/416.

Čerpání fondu reprodukce majetku na financování pořízení majetku a jeho případného technického zhodnocení a k úhradě úvěrů poskytnutých na tyto účely bude proúčtováno účetním zápisem 416/401.

Čerpání fondu reprodukce majetku na financování oprav a udržování majetku bude proúčtováno účetním zápisem 416/648.

FOND INVESTIC

Příspěvkové organizace zřízené ÚSC účtují o tvorbě a čerpání fondu investic v souladu s body 7.3. a 7.4. ČÚS č. 704.

Tvorba fondu investic ve výši odpisů majetku podle zřizovatelem schváleného odpisového plánu, investičního příspěvku od zřizovatele a investiční dotace ze státních fondů a jiných veřejných rozpočtů bude účtována účetním zápisem 401/416.

Tvorba fondu investic ve výši darů a příspěvků jiných subjektů, pokud jsou určené nebo použitelné k investičním účelům, bude účtována účetním zápisem 401/416.

Tvorba fondu investic ve výši výnosů z prodeje dlouhodobého majetku, a to jak majetku ve vlastnictví příspěvkové organizace, tak i svěřeného, pokud to zřizovatel připustí, bude účtována účetním zápisem 401/416, a to tak, že na účet 416 bude účtován celý výnos, na účet 401 zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a rozdíl bude proúčtován na příslušnou stranu účtu 548.

Tvorba fondu investic ve výši převodu z rezervního fondu bude účtována účetním zápisem 413/416 nebo 414/416, podle toho, z jakého zdroje rezervního fondu bude převod uskutečněn.

Čerpání fondu investic k financování pořízení a technického zhodnocení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku a k úhradě investičních úvěrů a půjček bude proúčtováno účetním zápisem 416/401.

Čerpání fondu investic z titulu odvodu do rozpočtu zřizovatele, pokud jej nařídí, bude proúčtováno účetním zápisem 416/401.

Čerpání fondu investic z titulu posílení zdrojů na opravy a údržbu majetku bude proúčtováno účetním zápisem 416/648.

Příklad

Příspěvková organizace zřízená obcí vytváří fond investic ve výši 22 000 Kč měsíčně. Od svého zřizovatele dále obdržela investiční příspěvek ve výši 150 000 Kč. Dále v souladu se souhlasem zřizovatele přijala peněžní dar na financování pořízení dlouhodobého majetku ve výši 86 000 Kč.

Z  fondu investic příspěvková organizace v příslušném účetním období pořídila dlouhodobý hmotný majetek (stroj) v celkové pořizovací ceně 112 000 Kč a dále další dlouhodobý hmotný majetek financovaný z přijatého peněžního daru ve výši 86 000 Kč.

Po souhlasu zřizovatele byla z  fondu investic financována oprava střechy ve výši 95 000 Kč.

Příklad

Příspěvková organizace prodala dlouhodobý hmotný majetek (stroj), pořizovací cena 140 000 Kč, oprávky 80 000 Kč, zůstatková cena 60 000 Kč, prodej realizován za částku 40 000 Kč.

ÚĆTOVÁNÍ O FONDU ODMĚN je poměrně jednoduché a řídí se podle bodu 4. ĆÚS č. 704.

Tvorba fondu odměn bude proúčtována účetním zápisem 431/411, jinou možnost tvorby tohoto fondu, než je zlepšený výsledek hospodaření, účetní předpisy neupravují. Nicméně rozpočtové předpisy ještě umožňují tvořit fond odměn také z peněžních darů účelově určenými na platy, souvztažně s tvorbou fondu odměn by tak bylo účtováno o odpovídajících přijatých peněžních prostředcích.

Čerpání fondu odměn bude proúčtováno účetním zápisem 411/648.

O FKSP ÚČTUJÍ příspěvkové organizace zejména v souladu s bodem 5. ČÚS č. 704, a to prostřednictvím účtu 412. O tvorbě fondu v podobě základního přídělu účtuje účetní jednotka na vrub nákladů, a to konkrétně účtu 527 - Zákonné sociální náklady se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 412 - Fond kulturních a sociálních potřeb. Zároveň účetní jednotka účtuje také o převodu peněžních prostředků tohoto fondu. Pravděpodobně nejpoužívanější čerpání fondu v praxi představuje příspěvek na stravování zaměstnanců. O výši tohoto příspěvku se účtuje na stranu MÁ DÁTI účtu 412 a o pohledávce vůči zaměstnancům na stranu MÁ DÁTI účtu 335 - Pohledávky za zaměstnanci a případně o nákladech za nakoupené stravování zaměstnanců nad rámec příspěvku z fondu kulturních a sociálních potřeb na stranu MÁ DÁTI účtu 528 - Jiné sociální náklady, a to se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 321 - Dodavatelé.

Dalším případem čerpání FKSP jsou příspěvky na rekreace. O použití z titulu rekreačního a jiného obdobného pobytu pořízeného od jiné osoby účtuje účetní jednotka ve výši příspěvku z FKSP  na stranu MÁ DÁTI účtu 412 a o pohledávce vůči zaměstnanci na stranu MÁ DÁTI účtu 335 (v části překračující příspěvek z fondu) se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 321 - Dodavatelé.

O použití fondu z titulu daru, nenávratné sociální výpomoci a ostatní konečné výdaje poskytované z FKSP (např. penzijní připojištění, životní pojištění, příspěvky odborové organizaci) účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 412 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 243 - Běžný účet FKSP.

Poněkud odlišný způsob účtování se uplatní v případě návratné sociální výpomoci nebo zápůjčky, včetně půjčky na bytové účely. Tyto případy se neúčtují přes účet 412, ale poskytnutí těchto prostředků účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 335 se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 243. O splátkách těchto půjček potom účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 243 nebo účtu 261 - Pokladna se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 335 - Pohledávky za zaměstnanci. Postup účtování v tomto případě vychází z toho, že poskytnutí půjčky není chápáno jako spotřeba fondu, není proto důvod účtovat o snížení hodnoty fondu. K případnému snížení hodnoty fondy by došlo až v okamžiku nesplacení půjčky a jejího následného odepsání pro nedobytnost.

Z FKSP lze také za stanovených podmínek pořídit hmotný majetek. O takovém použití fondu z titulu nákupu hmotného majetku účtuje účetní jednotka na stranu MÁ DÁTI účtu 412 - FKSP se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 648 - Čerpání fondů. Současně s tím je nutné provést také převod peněžních prostředků.

Co se týká účtování fondů, je nutné připomenout, že současně s účtováním o stavech fondů je nutné účtovat o finančním krytí těchto fondů, odpovídajícím způsobem tedy musí být účtováno o stavu finančních prostředků na analytických účtech účtu 241 nebo 243.

Ing. Zdeněk Morávek

K problematice „Informace a Veřejná správa“ jsme publikovali:

• Zákoník práce (zák. č. 262/2006 Sb.)
– Zákony III/2018

• Zákon o zvláštních řízeních soudních (zák. č. 292/2013 Sb.) – Zákony IIB/2018

• Zákon o daních z příjmů (zák. č. 586/1992 Sb.)
– Aktualizace I/2

• Občanský zákoník (zák. č. 89/2012 Sb.)
– Aktualizace II/1

• Školský zákon (zák. č. 561/2004 Sb.), zákon o vysokých školách (zák. č. 111/1998 Sb.), zákon o obcích (zák. č. 128/2000 Sb.), zákon o krajích (zák. č. 129/2000 Sb.), zákon o úřednících územních samosprávných celků (zák. č. 312/2002 Sb.)
– Zákony V/2018

• Nařízení vlády o katalogu prací ve veřejných službách a správě (NV č. 222/2010 Sb.)
– PVS 2-3/2018

• Začátek školního roku ve škole, Fondy příspěvkové organizace, Místní poplatky z ubytování – PaM 9/2018

• Odstupné ve veřejné správě – PVS 10/2018

• Stavíme bez chyb, pokut a penále, Veřejný sektor bez chyb, pokut a penále, Výkladový slovník pro veřejný sektor, Zák§ny do kapsy - Školský zákon a související vyhlášky
– odborné tematické publikace

Knihy lze objednat na www.i-poradce.cz,e-mailem: abo@i-poradce.cz, telefonicky 732 708 627, 732 479 069 faxem: 558 731 128, Po. – Pát. 9.00-15.00