Z bodů 13 až 15 přechodných ustanovení zákona č. 609/­2020 Sb. vyplývá:

-  na hmotný majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 609/­2020 Sb. se použije zákon č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona;

-  novou úpravu lze použít již od 1. ledna 2020 na hmotný majetek pořízený od 1. ledna 2020 a technické zhodnocení dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. ledna 2020. Využije-li poplatník takový postup, použije se na tento majetek zákon č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti zákona č. 609/­2020 Sb., ve všech následujících zdaňovacích obdobích;

-  na hmotný majetek pořízený ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona a na technické zhodnocení hmotného majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání ode dne 1. 1. 2021 se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona použije zákon č. 586/­1992 Sb., ve znění zákona č. 609/­2020 Sb.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 1

V září 2021 zakoupí občan ze soukromých prostředků osobní automobil za pořizovací cenu 686 000 Kč. Automobil používá k pracovním cestám v rámci svého podnikání. Podnikatel zvažuje vložit tento osobní automobil do obchodního majetku a uplatňovat daňové odpisy do daňových výdajů.

-  Vložení do obchodního majetku k 1. 1. 2022

Vstupní cenou, ze které bude osobní automobil odpisován po dobu 5 let počínaje zdaňovacím obdobím roku 2022, je pořizovací cena automobilu 686 000 Kč.

-  Vložení do obchodního majetku k 1. 1. 2023

Vstupní cenou již nebude pořizovací cena, ale reprodukční pořizovací cena. Na základě znaleckého posudku je podle zákona o oceňování majetku oceněn osobní automobil ke dni vložení do obchodního majetku např. na 525 000 Kč. V tomto případě může podnikatel odpisovat automobil pouze ze vstupní ceny 525 000 Kč po dobu 5 let.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 2

V roce 2021 zakoupil podnikatel osobní automobil, který vložil do svého obchodního majetku a používá ho ke svému podnikání a rovněž k soukromým účelům. Automobil garážuje v garáži, zakoupené v roce 2019 za 184 000 Kč.

Podnikatel může v roce 2021 vložit do obchodního majetku i garáž, ve které má umístěn osobní automobil vložený do obchodního majetku. Daňové odpisy z garáže bude uplatňovat počínaje zdaňovacím obdobím 2021 rovnoměrným nebo zrychleným způsobem ze vstupní ceny 184 000 Kč, protože od pořízení garáže neuplynulo ještě 5 let. Protože automobil poplatník používá nejen k podnikání, ale i pro soukromou potřebu, nemůže uplatnit roční daňové odpisy garáže v plné výši, ale musí je krátit obdobně jako u daňových odpisů automobilu v poměru počtu ujetých kilometrů pro soukromé účely k celkovému počtu najetých kilometrů za zdaňovací období.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 3

Podnikatel vede v rámci podnikání daňovou evidenci. V září 2020 zakoupil pro své podnikání soustruh za částku 61 000 Kč a vložil jej do svého obchodního majetku. Dále v průběhu roku 2020 provedl technické zhodnocení na nákladním automobilu zařazeném v obchodním majetku ve výši 52 000 Kč.

Poplatník se mohl rozhodnout v rámci sestavení daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2020 k variantnímu řešení:

-  do daňových výdajů uplatnit jak částku 61 000 Kč, tak částku 52 000 Kč, nebo

-  soustruh daňově odpisovat ve 2. odpisové skupině počínaje rokem 2020 a o technické zhodnocení nákladního automobilu zvýšit pořizovací (zůstatkovou) cenu v rámci daňového odpisování automobilu, nebo

-  do daňových výdajů uplatnit částku 61 000 Kč a o technické zhodnocení nákladního automobilu zvýšit jeho pořizovací (zůstatkovou) cenu v rámci daňového odpisování automobilu, nebo

-  do daňových výdajů uplatnit 52 000 Kč a zakoupený soustruh zařadit jako hmotný majetek s jeho daňovým odpisováním.

Pokud by došlo k výše uvedeným operacím až v roce 2021, poplatník již musí vycházet ze znění zákona č. 609/­2020 Sb., tedy z hranice pro hmotný majetek a jeho technické zhodnocení ve výši 80 000 Kč.

-

2. Jiný majetek jako hmotný majetek

Jiným majetkem se dle § 26 odst. 3 ZDP rozumí:

a)  technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f) ZDP. Jedná se i o technické zhodnocení provedené na hmotném majetku s nižší vstupní cenou než 80 000 Kč;

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 4

Občan obdržel v roce 2019 darem od svých rodičů rodinný domek. Do domku se nastěhoval se svou manželkou a od září 2021 dvě místnosti rodinného domu hodlá použít k zahájení podnikání. Za tím účelem provede v roce 2021 stavební úpravy těchto prostor ve výši 89 000 Kč, které mají charakter technického zhodnocení a domek zařadí do svého obchodního majetku.

Nabytí rodinného domku darem je v roce 2019 osvobozeno od daně z příjmů podle § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 ZDP. Z toho důvodu se jedná podle § 27 písm. j) ZDP o hmotný majetek vyloučený z odpisování, i když bude zčásti od roku 2021 využíván k podnikání.

Pokud jde o technické zhodnocení, provedené v souvislosti s podnikáním v prostorách rodinného domku, toto technické zhodnocení je tzv. jiným majetkem ve smyslu znění § 26 odst. 3 písm. a) ZDP a lze je samostatně odpisovat jako hmotný majetek (§ 26 odst. 2 písm. f) ZDP). Poplatník zařadí technické zhodnocení do odpisové skupiny, ve které by byl zařazen rodinný domek, který nelze daňově odpisovat (5. odpisová skupina) a může toto technické zhodnocení odpisovat rovnoměrným nebo zrychleným způsobem a takto stanovené odpisy může uplatnit jako daňový výdaj k příjmům z podnikání zdaňovaným dle § 7 ZDP.

-

b)  technické rekultivace;

c)  výdaje hrazené uživatelem, které podle účetních předpisů nebo podle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotného majetku, který je předmětem finančního leasingu, a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 80 000 Kč;

Může se stát, že při sjednání finančního leasingu a přenechání hmotného majetku k užívání uživateli musí uživatel uhradit například dopravu hmotného majetku, clo, jeho montáž nebo zapojení. Pokud tyto výdaje spolu se sjednanou kupní cenou, kterou má po ukončení finančního leasingu uživatel v souvislosti s převodem vlastnického práva k předmětu finančního leasingu zaplatit, jsou nižší než 80 000 Kč, bude postupovat uživatel podle znění § 24 odst. 2 písm. zl) ZDP. Zde se uvádí, že daňově uznatelnými výdaji (náklady) jsou výdaje (náklady) hrazené uživatelem hmotného majetku, které podle účetních předpisů tvoří součást ocenění hmotného majetku [§ 47 odst. 1 písm. d) a další vyhlášky č. 500/­2002 Sb.], který je předmětem finančního leasingu, pokud v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě nepřevýší u movitého majetku částku uvedenou v § 26 odst. 3 písm. c) ZDP (částku 80 000 Kč). V tomto případě je uhrazená doprava s montáží předmětu finančního leasingu daňovým výdajem uživatele.

Pokud však částky za dopravu, clo, montáž a zapojení, které musí uživatel předmětu finančního leasingu uhradit, spolu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě o finančním leasingu převýší částku 80 000 Kč, uživatel nemůže uplatnit výdaje zaplacené za dopravu, clo, montáž a zapojení předmětu finančního leasingu jako daňové výdaje a musí postupovat podle § 26 odst. 3 písm. c) ZDP – jde o jiný majetek.

d)  právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví.

Právo stavby (vymezené v § 1240 až 1256 ObčZ) je tak u těchto poplatníků daňově odpisováno, přičemž roční odpis práva stavby se stanoví jako podíl vstupní ceny a sjednané doby trvání (dle § 30 odst. 4 ZDP), aby se výdaje na pořízení práva stavby uplatnily do daňových výdajů postupně po sjednanou dobu trvání práva stavby.

3. Daňové odpisy jako daňový výdaj

Daňové odpisy hmotného majetku jsou součástí výdajů vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů a to ve výši vypočtené podle § 26 až § 32 ZDP. Odpisováním se rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů k zajištění tohoto příjmu. U poplatníka daně z příjmů fyzických osob jsou daňové odpisy součástí daňových výdajů, pokud poplatník vykazuje příjmy ze samostatné činnosti anebo příjmy z nájmu (§ 7 a § 9 ZDP). Daňové odpisy nelze uplatnit k ostatním příjmům zdaňovaným podle § 10 ZDP, protože základem daně u těchto příjmů je příjem snížený pouze o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení.

Daňové odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého k obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Odpisy není poplatník povinen uplatnit, přičemž odpisování lze i přerušit a při dalším odpisování je pak nutno pokračovat způsobem, jako by odpisování nebylo přerušeno (pokud v době přerušení odpisování neuplatní poplatník daně z příjmů fyzických osob výdaje procentem z příjmů). Pokud poplatník uplatní výdaje procentem z příjmů, nelze za toto zdaňovací období uplatnit odpisy v prokázané výši ani o tuto dobu prodloužit odpisování pro daňové účely.

Hmotný majetek odpisuje odpisovatel, který má k tomuto hmotnému majetku vlastnické právo a další poplatníci vymezení v § 28 odst. 1 ZDP. Technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku nebo majetku pořizovaného na finanční leasing a dále jiný majetek uvedený v § 26 odst. 3 písm. c) ZDP, jsou-li hrazené nájemcem nebo uživatelem, může na základě písemné smlouvy odpisovat nájemce nebo uživatel, pokud není vstupní cena u odpisovatele hmotného majetku zvýšena o tyto výdaje.

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který vede daňovou evidenci, promítne daňové odpisy v rámci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za příslušné zdaňovací období.

U poplatníka, který uplatňuje výdaje procentem z příjmů, jsou v takto vypočtené částce výdajů zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů ze samostatné činnosti nebo v souvislosti s dosahováním příjmů z nájmu podle § 9 ZDP, tedy včetně odpisů.

U poplatníka daně z příjmů, který vede účetnictví (podvojné), je rozdíl daňových odpisů a proúčtovaných účetních odpisů stanovených na základě odpisového plánu buď připočitatelnou, nebo odpočitatelnou položkou k účetnímu výsledku hospodaření při stanovení základu daně v době, kdy účetní jednotka vypočítává daň z příjmů v daňovém přiznání.

Při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, se do daňových výdajů podle § 28 odst. 6 ZDP zahrnuje poměrná část odpisů (např. u automobilu zjištěná v poměru počtu ujetých kilometrů pro podnikatelskou činnost k celkovému počtu najetých kilometrů za zdaňovací období, u nemovitosti zjištěná v poměru m² využívaných k podnikání k celkové výměře plochy nemovitosti). Při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu (vozidlo zahrnuté v obchodním majetku použije i pro soukromé potřeby), se poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů.

Pokud je hmotný majetek ve spoluvlastnictví dvou nebo více spoluvlastníků, odpisuje jej každý z nich ze svého spoluvlastnického podílu. Řešení odpisů při zvýšení spoluvlastnického podílu je stanoveno v § 30c ZDP. Hmotný majetek ve společném jmění manželů odpisuje vždy ten manžel, který má majetek zahrnutý ve svém obchodním majetku. Takto se postupuje i v případě, že tento majetek využívá i druhý manžel ke své samostatné činnosti.

V § 27 ZDP je specifikován hmotný majetek, který je vyloučen z odpisování. Půjde například o bezúplatně převedený majetek podle smlouvy o finančním leasingu, pokud výdaje (náklady) související s jeho pořízením nepřevýší 80 000 Kč, o hmotný movitý majetek nabytý věřitelem v důsledku zajištění dluhu převodem práva, a to po dobu zajištění tohoto dluhu a za předpokladu, že jej po tuto dobu bude odpisovat původní odpisovatel, uzavře-li s věřitelem smlouvu o výpůjčce, nebo jde o hmotný majetek nabytý darováním, plněním ze svěřenského fondu nebo z rodinné fundace, jehož nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně.

Odpis ve výši ročního odpisu lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného u poplatníka ke konci příslušného zdaňovacího období [kromě případů uvedených v § 26 odst. 7 písm. b) až písm. d) ZDP]. V § 26 odst. 7 ZDP jsou uvedeny případy, kdy lze uplatnit odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu.

4. Uplatnění mimořádných odpisů

U hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině, který je pořízen v období od 1. ledna 2020 do 31 prosince 2021 může poplatník na základě zákona č. 609/­2020 Sb. využít uplatnění mimořádných odpisů dle změněného znění § 30a ZDP, a to následovně:

- hmotný majetek zařazený v 1. odpisové skupině, pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2021, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců;

- hmotný majetek zařazený v 2. odpisové skupině může poplatník odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců bude moci poplatník uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Dle § 30a odst. 3 ZDP se tyto odpisy stanoví s přesností na celé měsíce, přičemž poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Znamená to, že i když poplatník pořídí hmotný majetek prvního nebo posledního dne v měsíci a uvede jej v tomto měsíci do užívání, uplatní první měsíční odpis tohoto hmotného majetku v následujícím měsíci. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, nezvyšuje podle znění § 30a odst. 5 ZDP vstupní cenu hmotného majetku. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až 30 a § 31 až 33 ZDP (tedy jako samostatný hmotný majetek).

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 5

Podnikatel zakoupí v roce 2021 osobní automobil za vstupní cenu 550 000 Kč a vloží jej do obchodního majetku. Ve variantě A je automobil uveden do užívání v dubnu 2021, ve variantě B je automobil uveden do užívání v listopadu 2021. Automobil je používán výhradně k podnikatelským účelům.

Uplatnění rovnoměrných odpisů dle § 31 ZDP – pro obě varianty

Zdaňovací období	Výpočet odpisů v Kč
2021	550 000 Kč × 11 : 100 = 60 500
2022 až 2025	550 000 Kč × 22,25 : 100 = 122 375

 

Uplatnění zrychlených odpisů dle § 32 ZDP – pro obě varianty

Zdaňovací období	Výpočet odpisů v Kč
2021	550 000 Kč : 5 = 110 000
2022	2 × 440 000 Kč : (6 – 1) = 176 000
2023	2 × 264 000 Kč : (6 – 2) = 132 000
2024	2 × 132 000 Kč : (6 – 3) = 88 000
2025	2 × 44 000 Kč : (6 – 4) = 44 000

 

Uplatnění mimořádných odpisů dle § 30a ZDP – varianta A

Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 330 000 Kč, tj. 27 500 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 220 000 Kč, tj. 18 333,33 Kč měsíčně.

 

Zdaňovací období	Výpočet odpisů v Kč
2021	27 500 × 8 měsíců = 220 000
2022	27 500 × 4 měsíce + 18 333,33 × 8 měsíců = 256 667
2023	18 333,33 × 4 měsíce = 73 333 (do výše vstupní ceny)

 

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná květnem 2021 a trvá 24 měsíců.

Uplatnění mimořádných odpisů dle § 30a ZDP – varianta B

Zdaňovací období	Výpočet odpisů v Kč
2021	27 500 × 1 měsíc = 27 500
2022	27 500 × 11 měsíců + 18 333,33 × 1 měsíc = 320 834
2023	18 333,33 × 11 měsíců = 201 666 (do výše vstupní ceny)

 

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná prosincem 2021 a trvá 24 měsíců.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 6

Podnikatel zakoupil v červnu 2020 osobní automobil a rozhodl se u vozidla uplatňovat od července 2020 mimořádné odpisy ve smyslu § 30a ZDP ve znění zákona č. 609/­2020 Sb. V roce 2021 provede na vozidle technické zhodnocení, a to v červnu ve výši 81 000 Kč a v listopadu další technické zhodnocení ve výši 92 000 Kč.

Ve smyslu § 30a odst. 5 ZDP technické zhodnocení, provedené v roce 2021 na vozidle s uplatňovanými mimořádnými odpisy, nezvyšuje vstupní cenu vozidla, ale bude odpisováno jako jiný majetek dle § 26 odst. 3 písm. a) ZDP. Vznik hmotného majetku ve formě jiného majetku vzniká již v červnu 2021, protože výdaje na technické zhodnocení převýšily částku 80 000 Kč. Druhé technické zhodnocení v částce 92 000 Kč je technickým zhodnocením provedeným v prvním roce odpisování a ve smyslu § 29 odst. 1 ZDP zvyšuje vstupní cenu majetku. Pokud se podnikatel rozhodne, že bude technické zhodnocení odpisovat rovnoměrným způsobem, může uplatnit jeho odpisy následovně:

Období

2021

2022 až 2024

2025

Výpočet daňových odpisů v Kč

173 000 × 11 : 100 = 19 030

173 000 × 22,25 : 100 = 38 493

do výše vstupní ceny 38 491

 

-

5. Nehmotný majetek a jeho odpisování

Dlouhodobým nehmotným majetkem se podle § 6 odst. 1 vyhlášky č. 500/­2002 Sb. rozumí zejména:

-  nehmotné výsledky vývoje,

-  software,

-  ocenitelná práva,

-  goodwill

s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou (v účetní směrnici), s výjimkou goodwillu

-  povolenky na emise

-  a preferenční limity.

Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Za dlouhodobý nehmotný majetek se dle § 6 odst. 2 vyhlášky dále považuje technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, a to od výše ocenění určeného účetní jednotkou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku.

Při pořízení nehmotného majetku a jeho technického zhodnocení jsme do konce roku 2020 rozlišovali u poplatníků daně z příjmů fyzických osob s příjmy dle § 7 nebo § 9 ZDP, jestli vedou účetnictví nebo daňovou evidenci. Podle znění § 24 odst. 2 písm. zn) ZDP za výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů jsou považovány výdaje na pořízení nehmotného majetku nebo jeho technického zhodnocení u poplatníků s příjmy podle § 7 nebo § 9 ZDP, pokud tito poplatníci nevedou účetnictví. Poplatník s příjmy dle § 7 ZDP, který nevede povinně ani dobrovolně účetnictví a poplatník s příjmy dle § 9 ZDP, který nevede dobrovolně účetnictví, mohl a může pořízený nehmotný majetek uplatnit při jeho pořízení do svých daňových výdajů.

Poplatníci, kteří vedou účetnictví, postupovali dle § 32a ZDP, který vymezoval jak daňovou kategorii nehmotného majetku a jeho technické zhodnocení, tak jejich daňové odpisování. V odstavci 1 tohoto ustanovení byl vymezen nehmotný majetek, za který se považovaly nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek. Výše uvedený majetek byl považován z hlediska daně z příjmů za nehmotný majetek, pokud splňoval následující podmínky:

–   majetek byl nabyt úplatně, vkladem člena obchodní korporace, tichého společníka, přeměnou, darováním nebo zděděním,

–   nebo byl vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování,

–   jeho vstupní cena byla vyšší než 60 000 Kč a

–   jeho doba použitelnosti byla delší než jeden rok.

Zákonem č. 609/­2020 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2021 ke zrušení § 32a ZDP, nově je možné uplatnit výdaje související s pořízením dlouhodobého nehmotného majetku tak, jak jsou uplatňovány v účetnictví ve smyslu znění § 24 odst. 2 písm. v) bodu 2 ZDP. K výše uvedenému zrušení § 32a v ZDP obsahuje zákon č. 609/­2020 Sb. tři body přechodných ustanovení:

- Z bodu 10 přechodných ustanovení vyplývá, že na nehmotný majetek pořízený přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (přede dnem 1. 1. 2021) a na technické zhodnocení tohoto majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (od 1. 1. 2021) se použije zákon č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (tedy původní dnes již zrušené ustanovení § 32a ZDP);

- Dle bodu 11 přechodných ustanovení na nehmotný majetek pořízený od 1. 1. 2020 lze od 1. 1. 2020 použít zákon č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona; využije-li poplatník takový postup, použije se na tento majetek a na technické zhodnocení tohoto majetku zákon č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, ve všech následujících zdaňovacích obdobích;

- Dle bodu 12 přechodných ustanovení na nehmotný majetek pořízený ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (od 1. 1. 2021) se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona použije zákon č. 586/­1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.

Pokud půjde o nově pořízený dlouhodobý nehmotný majetek v roce 2021 a jeho vstupní cena převýší hranici pro vymezení dlouhodobého nehmotného majetku v účetní směrnici účetní jednotky, bude účetní jednotka odpisovat tento dlouhodobý nehmotný majetek dle příslušných pravidel odpisování stanovených pro jednotlivé druhy dlouhodobého nehmotného majetku v účetní směrnici. Tyto účetní odpisy pak budou dle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP daňově uznatelnými výdaji.

Technické zhodnocení provedené od 1. 1. 2021 na dlouhodobém nehmotném majetku zařazeném do užívání do konce roku 2020 bude i nadále dle bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 609/­2020 Sb. daňově odpisováno dle § 32a odst. 6 ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2020. Technické zhodnocení provedené na dlouhodobém nehmotném majetku zařazeném do užívání po 1. 1. 2021 bude odpisováno dle bodu 12 přechodných ustanovení zákona č. 609/­2020 Sb. postupem stanoveným v účetní směrnici účetní jednotky a tyto účetní odpisy technického zhodnocení budou daňově uznatelnými náklady dle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 7

Společnost s r.o. pořídila v roce 2019 software na provádění veškerých účetních, ekonomických a finančních činností za pořizovací cenu (vč. nákladů s pořízením souvisejících) 150 000 Kč. Právo užívat software je ve smlouvě stanoveno na dobu neurčitou, smlouva nabyla účinnosti dnem 15. 10. 2019.

Společnost s r.o. postupuje i nadále podle původního znění § 32a ZDP a to v návaznosti na znění bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 609/­2020 Sb. Vzhledem k tomu, že smlouva o užívání softwaru je uzavřena na dobu neurčitou, zákon umožňoval dle § 32a odst. 4 stanovit dobu daňového odpisování softwaru nejméně 36 měsíců. Společnost si zvolila dobu daňového odpisování softwaru 36 měsíců.

Zdaňovací období

2019

2020

2021

2022

Výpočet daňových odpisů v Kč

150 000 : 36 měsíců × 2 měsíce = 8 334

150 000 : 36 měsíců × 12 měsíců = 50 000

150 000 : 36 měsíců × 12 měsíců = 50 000

150 000 : 36 měsíců × 10 měsíců = 41 666

 

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 8

Podnikatel si pořídil do svého nového počítače komplexní software za částku 68 500 Kč. Podnikatel vede daňovou evidenci.

Výdaj na pořízení nehmotného majetku ve výši 68 500 Kč je daňovým výdajem v plné výši.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 9

Podnikatel vede dobrovolně účetnictví a v roce 2020 si pořídil software za pořizovací cenu (vč. nákladů s pořízením souvisejících) 64 000 Kč na provádění veškerých účetních, ekonomických a finančních činností. Právo užívat software je ve smlouvě stanoveno na dobu neurčitou, smlouva nabyla účinnosti dnem 25. 9. 2020. Podnikatel se rozhodnul uplatňovat daňové odpisy softwaru po dobu 40 měsíců.

Poplatník může postupovat i nadále podle původního znění § 32a ZDP a to v návaznosti na znění bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 609/­2020 Sb. Vzhledem k tomu, že smlouva o užívání softwaru je uzavřena na dobu neurčitou, bude nehmotný majetek daňově odpisován ve smyslu rozhodnutí poplatníka rovnoměrně po dobu 40 měsíců. Měsíční odpis činí 64 000 Kč : 40 měsíců = 1 600 Kč.

Zdaňovací období	Výpočet daňových odpisů v Kč
2020	1 600 Kč × 3 měsíce = 4 800
2021	1 600 Kč × 12 měsíců = 19 200
2022	1 600 Kč × 12 měsíců = 19 200
2023	1 600 Kč × 12 měsíců = 19 200
2024	1 600 Kč × 1 měsíc = 1 600

 

-

Na základě bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 609/­2020 Sb. bude u technického zhodnocení dokončeného a uvedeného do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. 1. 2021 na nehmotném majetku pořízeném před dnem 1. 1. 2021 postupováno na základě dnes již zrušeného ustanovení § 32a ZDP. Postup odpisování technického zhodnocení byl stanoven v § 32a odst. 6 ZDP následovně. Za technické zhodnocení se považují výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč. Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku. Poplatník pokračuje v odpisování nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně, bez přerušení po zbývající dobu odpisování stanovenou pro nehmotný majetek podle odstavce 4, nejméně však:

-  u audiovizuálního díla po dobu 9 měsíců,

-  u softwaru a nehmotných výsledků výzkumu a vývoje po dobu 18 měsíců,

-  u ostatního nehmotného majetku po dobu 36 měsíců.

border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;

?  Příklad 10

Společnost s r.o. v roce 2019 pořídila software za pořizovací cenu (vč. nákladů s pořízením souvisejících) 104 400 Kč na provádění veškerých provozních a ekonomických činností. Právo užívat software je ve smlouvě stanoveno na dobu neurčitou, smlouva nabyla účinnosti dnem 25. 8. 2019. V listopadu roku 2021 je pořízen a uveden do užívání upgrade v pořizovací ceně 50 400 Kč.

Poplatník postupuje i nadále podle původního znění § 32a ZDP a to v návaznosti na znění bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 609/­2020 Sb. Vzhledem k tomu, že smlouva o užívání softwaru je uzavřena na dobu neurčitou, zákon umožňoval dle § 32a odst. 4 stanovit dobu daňového odpisování softwaru nejméně 36 měsíců. Společnost si zvolila dobu daňového odpisování softwaru 36 měsíců. Nehmotný majetek je daňově odpisován rovnoměrně následovně:

Zdaňovací období 2019

daňový odpis ve výši 104 400 Kč: 36 měsíců × 4 měsíce = 11 600 Kč.

Zdaňovací období 2020

daňový odpis ve výši 104 400 Kč: 36 měsíců × 12 měsíců = 34 800 Kč.

Zdaňovací období 2021

období od 1. 1. 2021 do 30. 11. 2021:

daňový odpis ve výši 104 400 Kč: 36 měsíců × 11 měsíců = 31 900 Kč.

Do konce odpisování softwaru zbývá:

36 měsíců – 4 měsíce – 12 měsíců – 11 měsíců = 9 měsíců, což je méně než je stanovená doba odpisování technického zhodnocení podle § 32a odst. 6 ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2020, která činí pro software 18 měsíců.

Měsíční odpis počínaje prosincem 2021 tedy činí:

(104 400 Kč + 50 400 Kč – 11 600 Kč – 34 800 Kč – 31 900 Kč) : 18 měsíců = 4 250 Kč.

Za měsíc prosinec 2021 bude uplatněn daňový odpis z nehmotného majetku s technickým zhodnocením ve výši 4 250 Kč.

Celkové odpisy za rok 2021 činí 31 900 Kč + 4 250 Kč = 36 150 Kč

Zdaňovací období 2022

daňový odpis ve výši 4 250 Kč × 12 měsíců = 51 000 Kč

Zdaňovací období 2023

daňový odpis ve výši 4 250 Kč × 5 měsíců = 21 250 Kč.

Ing. Ivan Macháček