1.2   Prodej akcií společností na BCP

V r. 2025 uskuteční fyzická osoba následující prodej akcií společností na BCP, nabytých v r. 2024 ze soukromých peněžních prostředků, které nebyly vloženy do obchodního majetku.

Akcie společnosti	Nákup	Počet kusů	Pořizovací cena akcie	Prodej	Počet akcií	Prodejní cena
A	září 2024	500	550 Kč	září 2025	200	640 Kč
B	říjen 2024	400	480 Kč	září 2025	200	420 Kč

 

Jak postupovat v daném případě:

Celkový příjem z úplatného převodu akcií v roce 2025 je vyšší než limit 100 000 Kč stanovený pro osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů v § 4 odst. 1 písm. t) ZDP. Nastupuje tedy testování dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP. U úplatného převodu akcií obou společností není splněna podmínka pro osvobození příjmu z úplatného převodu těchto akcií (3 roky) a proto příjem z úplatného převodu akcií podléhá zdanění dle § 10 ZDP.

Příjem z úplatného převodu akcií společnosti A je ziskový a zisk činí:

200 akcií × (640 Kč – 550 Kč) = 18 000 Kč

Příjem z úplatného převodu akcií společnosti B je ztrátový a ztráta činí:

200 akcií × (420 Kč – 480 Kč) = – 12 000 Kč

 

Vzhledem k tomu, že se jedná o jeden druh příjmů, může poplatník odečíst ztrátu z úplatného převodu akcií společnosti B od zisku z úplatného převodu akcií společnosti A. Dílčí základ daně z příjmů dle § 10 ZDP bude činit 6 000 Kč. Jako výdaj lze uplatnit kromě nabývací ceny cenného papíru rovněž výdaje související s uskutečněním úplatného převodu a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenného papíru a při jeho prodeji (a to pouze do výše zdanitelných příjmů).

1.3   Investování do podílových akciových fondů

Zaměstnanec průběžně investuje ze svých soukromých peněžních prostředků do podílových akciových fondů ČSOB. S ohledem na růst hodnoty podílového fondu A uskuteční fyzická osoba v listopadu 2025 prodej části hodnoty tohoto podílového fondu, do kterého investovala v letech 2021 až 2024, a to prodej celkem 350 ks tohoto podílového fondu za cenu 1 250 Kč za kus. Zaměstnanec učinil prohlášení k dani u svého zaměstnavatele.

Nákup PF A	Počet kusů	Cena ks v Kč	Objem obchodu v Kč	Poplatky v Kč (3 %)	Výdaje celkem v Kč
prosinec 2021	100	1 000	100 000	3 000	103 000
říjen 2022	100	1 100	110 000	3 300	113 300
květen 2023	100	1 050	105 000	3 150	108 150
srpen 2024	100	1 200	120 000	3 600	123 600

 

Jaký je správný postup?

Celkový příjem z úplatného převodu cenných papírů v roce 2025 je vyšší než limit 100 000 Kč stanovený pro osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů v § 4 odst. 1 písm. t) ZDP. Nastupuje tedy testování dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP.

U úplatného převodu 200 ks podílových listů fondu nakoupených v roce 2021 a 2022 je splněna podmínka pro osvobození příjmu (3 roky), zatímco u úplatného převodu 150 ks podílových listů nakoupených v roce 2023 a 2024 není splněna podmínka pro osvobození od daně z příjmů (není splněna doba 3 roky) a proto příjem z úplatného převodu těchto podílových listů podléhá zdanění dle § 10 odst. 1 písm. b) bod 2 ZDP.

Zdanitelný příjem z úplatného převodu podílových listů činí:

150 ks × 1 250 Kč/ks = 187 500 Kč

Výdaje spojené s průběžným nákupem podílového akciového fondu (150 ks) činí:

108 150 Kč + 123 600 Kč: 100 ks × 50 ks = 169 950 Kč

Dílčí základ daně z příjmů dle § 10 ZDP činí 187 500 Kč – 169 950 Kč = 17 550 Kč.

 

Poplatník nemůže požádat svého zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění a za zdaňovací období 2025 musí podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ve kterém uvede dílčí základ daně ze závislé činnosti dle údajů na základě potvrzení zaměstnavatele a dílčí základ daně dle § 10 ZDP ve výši 17 550 Kč.

1.4   Úplatný převod akcií

V roce 2025 uskuteční fyzická osoba (OSVČ) následující úplatný převod akcií, nabytých v roce 2023 a zahrnutých v obchodním majetku. OSVČ vede daňovou evidenci dle § 7b ZDP.

Akcie společnosti	Nákup 2023	Počet akcií	Pořizovací cena akcie	Prodej 2025	Počet akcií	Prodejní cena
A	červen	300	1 860 Kč	říjen	200	1 920 Kč
B	srpen	400	980 Kč	říjen	150	920 Kč

 

Jaké je řešení dané situace?

Z prodeje 200 akcií společnosti A je realizován zisk ve výši 200 akcií × (1 920 Kč – 1 860 Kč) = 12 000 Kč.

Z prodeje 150 akcií společnosti B je realizována ztráta ve výši 150 akcií × (920 Kč – 980 Kč) = – 9 000 Kč. Tato ztráta je však nedaňová. Při prodeji akcií společnosti B lze jako daňový výdaj uplatnit jejich nabývací cenu pouze do výše příjmů z prodeje akcie.

Daňový výsledek z prodeje 100 akcií činí: 150 akcií × (920 Kč – 920 Kč) = 0 Kč

V rámci dílčího základu daně dle § 7 ZDP bude zahrnut dosažený zisk z prodeje akcií společnosti A ve výši 12 000 Kč.

1.5   Úplatný převod akcií společnosti A na BCP

Fyzická osoba v roce 2025 uskuteční úplatný převod akcií společnosti A na BCP, nabytých v roce 2021 ze soukromých peněžních prostředků, které nebyly vloženy do obchodního majetku.

Akcie společnosti	Nákup	Počet kusů	Pořizovací cena akcie	Prodej	Počet akcií	Prodejní cena
A	leden 2021	500	750 Kč	září 2025	200	900 Kč

 

Současně v roce 2025 uskuteční fyzická osoba úplatný převod podílu na společnosti s r. o. za částku 450 000 Kč, který nabyla v roce 2022 vkladem do této společnosti za částku 320 000 Kč (ze soukromých prostředků).

Jak postupovat v předmětném případě?

Příjem z úplatného převodu akcií společnosti A v roce 2025 je vyšší než limit 100 000 Kč stanovený pro osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů v § 4 odst. 1 písm. t) ZDP. Nastupuje tedy testování dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP. U úplatného převodu akcií je splněna podmínka pro osvobození příjmu z úplatného převodu těchto akcií (doba mezi nákupem a prodejem akcií je delší než 3 roky).

U úplatného převodu podílu ve společnosti s r. o. není splněna podmínka stanovená v § 4 odst. 1 písm. q) ZDP pro osvobození tohoto příjmu od daně z příjmů fyzických osob (doba 5 let mezi úplatným převodem a nabytím podílu), proto tento příjem podléhá zdanění dle § 10 odst. 1 písm. c) ZDP. Dílčím základem daně dle § 10 ZDP tak je výše 450 000 Kč (úplatný převod podílu) – 320 000 Kč (výše hodnoty vkladu) = 130 000 Kč, přičemž lze jako daňový výdaj uplatnit i další případné výdaje související s úplatným převodem podílu na společnosti.

1.6   Prodej podílu ve společnosti s r. o. za sjednanou cenu

Občan uskutečnil 21. 12. 2024 prodej podílu ve společnosti s r. o. za sjednanou cenu 42 miliónů Kč, přičemž k úhradě této ceny dojde v lednu 2025. Občan nabyl tento podíl ve společnosti v roce 2018 peněžitým vkladem do společnosti v částce 32 miliónů Kč.

Jak postupovat v daném případě?

Vzhledem k tomu, že dojde k úhradě za úplatný převod podílu až v roce 2025 v plné výši 42 miliónů Kč, je nutno již aplikovat znění § 4 odst. 3 ZDP účinné od 1. 1. 2025 vztahující se na získané příjmy v roce 2025. Přestože je v tomto případě dodržena doba 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu a tím i podmínka osvobození tohoto příjmu dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP, nastupuje k aplikaci nové znění § 4 odst. 3 ZDP účinné od 1. 1. 2025 a ze sjednané ceny za úplatný převod podílu bude v roce 2025 osvobozena pouze částka 40 miliónů Kč a zbývající výše úhrady 2 milióny Kč podléhá zdanění dle § 10 odst. 1 písm. c) ZDP.

Pro stanovení daňově uznatelných výdajů ke zdanitelným příjmům z úplatného převodu podílu občan využil znění § 10 odst. 9 ZDP, a to uplatnění hodnoty dle znaleckého posudku zpracovaného k datu prodeje. Předpokládejme, že v tomto znaleckém posudku je stanovena znalcem ke dni 21. 12. 2024 tržní hodnota podílu ve společnosti ve výši 39 miliónů Kč. V našem případě zdanitelný příjem dle § 10 ZDP činí rozdíl 42 mil. Kč – 40 mil. Kč = 2 mil. Kč a činí 4,762 % získaného příjmu z prodeje podílu. K tomuto zdanitelnému příjmu lze uplatnit daňově uznatelné výdaje, vycházející nikoliv z nabývací ceny podílu 32 mil. Kč, ale z ceny stanovené znalcem, tedy z částky 39 mil. Kč × 0,04762 = 1 857 180 Kč. Dílčí základ daně dle § 10 ZDP za rok 2025 z výše uvedeného realizovaného prodeje podílu činí 2 000 000 Kč – 1 857 180 Kč = 142 820 Kč.

 

Pokud by došlo k vlastnímu prodeji podílu ve společnosti s r. o. až po 1. 1. 2025 s úhradou sjednané ceny 42 mil. Kč v roce 2025, pak by musel znalec v rámci uplatnění § 10 odst. 9 ZDP vycházet při stanovení tržní hodnoty podílu k datu 31. 12. 2024. Pokud by znalec stanovil tuto tržní hodnotu např. ve výši 40 miliónů Kč, pak by činily daňově uznatelné výdaje 40 mil. Kč × 0,04762 = 1 904 800 Kč a dílčí základ daně dle § 10 ZDP za rok 2025 by z realizovaného prodeje podílu činil 2 000 000 Kč – 1 904 800 Kč = 95 200 Kč.

1.7   Prodej podílu ve společnosti s r. o.

Od roku 2018 občan vlastnil podíl ve společnosti s r. o. na základě svého vkladu při založení společnosti ve výši 31 miliónů Kč. V prosinci 2024 prodal tento podíl ve společnosti za částku 42 miliónů Kč, přičemž ve variantě A obdrží celou částku za prodaný podíl od kupce do konce roku 2024, ve variantě B obdrží občan do konce roku 2024 za prodaný podíl částku 30 miliónů Kč a zbývající cenu za prodaný podíl ve výši 12 miliónů Kč obdrží občan v roce 2025.

Jaké je správné řešení?

Pro všechny varianty platí skutečnost, že dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP dochází při úplatném převodu podílu ve společnosti s r. o. k dodržení doby 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu (podíl ve společnosti byl nabyt ze soukromých prostředků občana). Tím jsou splněny podmínky pro osvobození těchto příjmů ve smyslu § 4 odst. 1 písm. q) ZDP.

n Ve variantě A obdržel občan sjednanou kupní cenu za úplatný převod podílu v celé výši 42 miliónů Kč do konce roku 2024, proto je celá výše 42 miliónů Kč získaná za úplatný převod podílu ve společnosti od daně z příjmů fyzických osob osvobozena.

n Ve variantě B jsou dodrženy podmínky osvobození od daně jak v roce 2024 [dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP], tak v roce 2025 (dle § 4 odst. 3 ZDP – zbývající výše sjednané ceny za úplatný převod podílu uhrazená v roce 2025 činí 12 miliónů Kč).

1.8   Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva

V lednu 2025 občan získal příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ve výši 45 500 Kč a v červnu 2025 další příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ve výši 40 500 Kč.

Jak postupovat v předmětném případě?

Vzhledem k tomu, že zákon č. 32/­2025 Sb. obsahující hodnotový limit pro osvobození příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva v § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP nabyl účinnosti od 15. 2. 2025, bude do hodnotového limitu 100 000 Kč pro osvobození dle § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP započítán pouze červnový příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ve výši 40 500 Kč, který bude dle § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP osvobozen od daně z příjmů.

Lednový příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ve výši 45 500 Kč bude zdanitelným příjmem dle § 10 ZDP, přičemž jako daňové výdaje lze uplatnit výdaje související s nabytím tohoto kryptoaktiva a výdaje související s jeho úplatným převodem.

1.9   Úplatný převod několika cenných papírů

Občan v říjnu 2025 uskuteční úplatný převod podílu ve společnosti s r. o. a dále úplatný převod několika cenných papírů nezahrnutých v obchodním majetku v rámci obchodování na BCP. Všechny uskutečněné prodeje jsou osvobozeny od daně z příjmů, protože splňují zákonnou délku mezi nabytím a úplatným převodem [u cenných papírů doba 3 let dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP a u podílu v s. r. o. doba 5 let dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP]. Občan se rozhodne, že nevyužije možnosti stanovené v § 10 odst. 9 ZDP, ale bude postupovat při uplatnění daňově uznatelných výdajů dle § 10 odst. 5, odst. 6 a § 24 odst. 7 ZDP (uplatní jako daňový výdaj nabývací cenu cenných papírů a nabývací cenu podílu).

Jaký je správný postup?

Přehled výše příjmů z úplatného převodu a nabývací ceny CP a podílu v s. r. o.

Údaj	Nabývací cena v Kč	Výše příjmu v Kč
Prodej cenných papírů	25 000 000	31 000 000
Úplatný převod podílu v s. r. o.	20 000 000	26 143 000
Celkem	45 000 000	57 143 000

 

Vzhledem k tomu, že k uskutečnění úplatného převodu cenných papírů a podílu v spol. s r. o. dochází po 1. 1. 2025, vztahuje se na případ již nové znění § 4 odst. 3 ZDP, na základě kterého je osvobozen od daně z příjmů úhrn osvobozených příjmů podle § 4 odst. 1 písm. u) a podle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP pouze ve výši 40 mil. Kč. V našem případě se jedná o 70 % výši osvobození podílu souhrnné výše získaných příjmů (40 000 000 : 57 143 000 = 0,70), takže výše zdanitelného příjmu z úplatného převodu cenných papírů a podílu v spol. s r. o. dle § 10 ZDP činí 31 000 000 Kč × 0,3 + 26 143 000 Kč × 0,3 = 17 143 000 Kč.

Jako daňový výdaj k výši zdanitelného příjmu v rámci dílčího základu daně dle § 10 ZDP lze uplatnit součet částek 25 000 000 Kč × 0,3 + 20 000 000 Kč × 0,3 = 13 500 000 Kč. Výše dílčího základu daně dle § 10 ZDP činí 17 143 000 Kč – 13 500 000 Kč = 3 643 000 Kč.

1.10 Nabytí akcií za sníženou cenu

V říjnu 2024 v souladu se stanovami akciové společnosti získal zaměstnanec od svého zaměstnavatele za sníženou cenu 680 Kč celkem 1 000 zaměstnaneckých akcií společnosti. V den nabytí těchto akcií činila jejich obchodovatelná cena na Pražské burze 920 Kč. Zaměstnanec v září 2025 polovinu těchto akcií výhodně prodá prostřednictvím obchodníka s cennými papíry za cenu 1 150 Kč/akcii. Zbývající počet akcií prodá zaměstnanec v roce 2030 (zaměstnanec stále pracuje u téhož zaměstnavatele).

Jaké je správné řešení?

V případě, že ve smyslu přechodného ustanovení zákona č. 84/­2025 Sb. oznámí zaměstnavatel správci daně, že použije ustanovení § 6 odst. 14 až 16 ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 84/­2025 Sb., pak v souladu se zněním § 6 odst. 14 písm. d) ZDP dojde ke zdanění jako příjem ze závislé činnosti u zaměstnance rozdílu mezi zvýhodněnou cenou nabývaných akcií společnosti, kterou hradí zaměstnanec, a tržní cenou akcií v době jejich nabytí, a to vždy ke dni prodeje akcií.

V září 2025 přichází ke zdanění jako příjem ze závislé činnosti u zaměstnance částka (920 Kč – 680 Kč) × 500 akcií = 120 000 Kč. Tento příjem je v září 2025 připočten ke mzdě zaměstnance a bude zdaněn měsíční zálohou na daň z příjmů ze závislé činnosti. Nepeněžní příjem podléhá v září 2025 odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Obdobně se bude postupovat při prodeji zbývajícího počtu akcií v roce 2030.

Příjem z následného úplatného převodu poloviny akcií v roce 2025 činí 1 150 Kč × 500 akcií = 575 000 Kč. Výše tohoto příjmu je vyšší než limit pro osvobození od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. t) ZDP, proto nastupuje test pro osvobození od daně dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP.

Vzhledem k tomu, že úplatný převod akcií se uskuteční do 3 let po jejich nabytí, podléhá příjem z úplatného převodu akcií zdanění jako ostatní příjem dle § 10 ZDP. Jako výdaj lze uplatnit nabývací cenu akcií, tj. částku, kterou zaměstnanec zaplatil zaměstnavateli při poskytnutí zaměstnaneckých akcií (680 Kč/akcii), a dále hodnotu zdaněného nepeněžního příjmu v souvislosti s nabytím zaměstnaneckých akcií (240 Kč/akcii).

Základem daně dle § 10 ZDP z titulu úplatného převodu akcií tak bude v roce 2025 částka: 575 000 Kč – (680 Kč + 240 Kč) × 500 akcií = 115 000 Kč. Zaměstnanec si jako další výdaj může uplatnit rovněž výdaje související s uskutečněním úplatného převodu akcií.

1.11 Příjem z úplatného převodu akcií

V srpnu 2025 občan uskutečnil následující úplatný převod:

- 90 ks akcií Komerční banky za částku 93 700 Kč, pořízené v únoru 2024 za pořizovací cenu 74 700 Kč,

- výši 0,06 bitcoinu za částku 153 200 Kč, pořízenou v dubnu 2022 za pořizovací cenu 55 200 Kč.

K jiným úplatným převodům v roce 2025 nedošlo.

Jak postupovat v daném případě?

Příjem z úplatného převodu akcií Komerční banky je v roce 2025 nižší než 100 000 Kč, proto se jedná o příjem osvobozený od daně z příjmů fyzických osob dle § 4 odst. 1 písm. t) ZDP.

Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva převyšuje částku 100 000 Kč, proto je nutno postupovat dle § 4 písm. zk) ZDP ve znění zákona č. 32/­2025 Sb. Doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto kryptoaktiva je však delší než 3 roky, proto je příjem z úplatného převodu bitcoinu osvobozen od daně z příjmů fyzických osob dle § 4 písm. zk) ZDP.

1.12 Postup zdanění BTC

Dne 20. 5. 2023 občan zakoupil výši 0,04 bitcoinu BTC za cenu 23 863 Kč. Nastíníme si postup zdanění v případě jeho prodeje ve třech časových termínech, a to 12. 2. 2025, 22. 5. 2025 a 11. 8. 2025.

Vývoj kurzu BTC/Bitcoin dle www. Kurzy.cz vyjádřený v Kč činí

Časové datum	Kurz 1 BTC v Kč	Nákupní a prodejní hodnota 0,04 BTC v Kč
20. 5. 2023	596 570	23 863
12. 2. 2025	2 362 427	94 497
22. 5. 2025	2 465 958	98 638
11. 8. 2025	2 553 090	102 124

 

Jaký je správný postup?

Varianta A – prodej bitcoinu se uskuteční dne 12. února 2025 za cenu 94 497 Kč.

Vzhledem k tomu, že k úplatnému převodu kryptoměny dojde do 15. 2. 2025 (tj. do účinnosti zákona č. 32/­2025 Sb.), půjde o zdanění příjmů z prodeje bitcoinu dle § 10 ZDP, kdy základ daně činí částku 94 497 Kč – 23 863 Kč – poplatky související s nákupem a prodejem bitcoinu.

Varianta B – prodej bitcoinu se uskuteční dne 22. května 2025 za cenu 98 638 Kč.

Na prodej se již vztahuje § 4 písm. zj) ZDP ve znění zákona č. 32/­2025 Sb. Vzhledem k tomu, že příjem z úplatného převodu kryptoaktiva nedosahuje výše 100 000 Kč, je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen v plné výši.

 

Varianta C – prodej bitcoinu je uskutečněn dne 11. srpna 2025 za cenu 102 124 Kč.

Na prodej se vztahuje § 4 písm. zj) ZDP ve znění zákona č. 32/­2025 Sb. Vzhledem k tomu, že příjem z úplatného převodu kryptoaktiva převyšuje částku 100 000 Kč, je nutno postupovat dle § 4 písm. zk) ZDP ve znění zákona č. 32/­2025 Sb. Doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto kryptoaktiva je kratší než 3 roky, proto bude příjem z úplatného převodu bitcoinu podléhat zdanění dle § 10 ZDP, kdy základ daně činí částku 102 124 Kč – 23 863 Kč – poplatky související s nákupem a prodejem bitcoinu.

1.13 Prodej podílu ve společnosti

Od roku 2019 poplatník vlastní podíl ve společnosti s r. o. za nabývací cenu 50 000 Kč. V roce 2023 podíl na společnosti navýší vložením další peněžní částky 200 000 Kč. V říjnu 2025 celý podíl ve společnosti prodá za částku 320 000 Kč. Nákup podílu společnosti je vždy ze soukromých prostředků poplatníka.

Jak postupovat v dané situaci?

Celková nabývací cena podílu ve společnosti činí 250 000 Kč, přičemž zvýšení nabývací ceny podílu činí z celkové nabývací ceny podílu 200 000 Kč : 250 000 Kč × 100 = 80 %.

Zdanitelným příjmem z prodeje celkového podílu (zahrnutý ke zdanění dle § 10 ZDP) bude 80 % z 320 000 Kč, tedy 256 000 Kč a daňovým výdajem je nabývací cena podílu 200 000 Kč. Výše 20 % příjmu z prodeje celkového podílu ve společnosti, tedy částka 64 000 Kč je od daně z příjmů osvobozena (je splněna doba pěti let mezi nabytím a úplatným převodem nabývací ceny podílu ve výši 50 000 Kč).

1.14 Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva

V lednu 2025 občan získal příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ve výši 45 500 Kč a v červnu 2025 další příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ve výši 90 500 Kč.

Jaké je správné řešení?

Do hodnotového limitu pro osvobození příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva dle § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP se započítá pouze červnový příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ve výši 90 500 Kč, který bude od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP osvobozen, a to i přesto, že příjem z úplatného převodu kryptoaktiv za celé zdaňovací období (to jest od 1. ledna do 31. prosince 2025) přesáhl u poplatníka daně z příjmů fyzických osob částku 100 tis. Kč.

Lednový příjem ve výši 45 500 Kč bude zdanitelným příjmem dle § 10 ZDP, přičemž jako daňové výdaje lze uplatnit výdaje související s nabytím kryptoaktiva a výdaje související s jeho úplatným převodem.

1.15 Příjem z úplatného převodu akcií

V srpnu 2025 občan uskutečnil následující úplatný převod:

- 2 500 ks akcií ČEZu za částku 3 100 000 Kč, pořízené v únoru 2022 za pořizovací cenu 2 125 000 Kč,

- podílu na společnosti s r. o. za částku 38 000 000 Kč, který občan nabyl ze soukromých prostředků v roce 2019 za částku 32 000 000 Kč,

- 0,225 bitcoinu za částku 550 000 Kč, pořízenou v květnu 2022 za pořizovací cenu 167 000 Kč.

Pro zjednodušení výpočtu předpokládejme, že celkové poplatky související s pořízením a úplatným převodem cenných papírů a kryptoměny činí 25 000 Kč.

Jak postupovat v daném případě?

Příjem z úplatného převodu akcií ČEZu je osvobozen od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP – doba mezi nabytím a úplatným převodem přesáhla dobu 3 let.

Příjem z úplatného převodu podílu na společnosti s r. o. je osvobozen od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP – doba mezi nabytím a úplatným převodem přesáhla dobu 5 let.

Příjem z úplatného převodu BTC je osvobozen od daně z příjmů dle § 4 písm. zk) ZDP ve znění zákona č. 32/­2025 Sb. – doba mezi nabytím a úplatným převodem bitcoinu přesáhla dobu 3 let.

Protože celková výše osvobozených příjmů z úplatného převodu cenných papírů, podílu na společnosti s r. o. a kryptoaktiv činí 41 650 000 Kč a přesahuje částku 40 miliónů Kč, platí ve smyslu § 4 odst. 3 ZDP ve znění zákona č. 32/­2025 Sb. (s účinností od 15. 2. 2025), že příjem osvobozený podle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP, příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) ZDP a příjem z úplatného převodu kryptoaktiv osvobozený podle odstavce 1 písm. zk) ZDP není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.

Částka osvobozených příjmů nad 40 miliónů Kč činí 1 650 000 Kč, a tato výše nebude osvobozena od daně z příjmů a bude v roce 2025 podléhat zdanění dle § 10 ZDP – jedná se o procentní výši z celkových příjmů 1 650 000 Kč: 41 650 000 Kč = 3,9616 % z celkových dosažených příjmů z úplatného převodu výše uvedených produktů.

Ve smyslu znění § 25 odst. 1 písm. i) ZDP je nutno vyloučit výdaje související s osvobozeným příjmem, což činí (2 125 000 Kč + 32 000 000 Kč + 167 000 Kč + 25 000 Kč) × (100 % – 3,9616 %) = 32 957 498 Kč.

Dílčí základ daně dle § 10 ZDP, který je nutno uvést v daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2025 tak bude činit: 1 650 000 Kč – (34 317 000 Kč – 32 957 498 Kč) = 290 498 Kč.

1.16 Pořízení zaměstnaneckých akcií zaměstnancem

Zaměstnanec v prosinci 2024 nabyl v rámci zaměstnaneckého benefitu 500 ks zaměstnaneckých akcií svého zaměstnavatele za sníženou cenu 400 Kč/akcii, přičemž tržní cena k datu nabytí akcie činí 800 Kč/akcii. Zaměstnanec po celou dobu až do odchodu do starobního důchodu v roce 2036 zůstává u téhož zaměstnavatele a vlastní stále získané zaměstnanecké akcie, ze kterých každoročně pobírá dividendy.

Zaměstnanci při zvýhodněném pořízení zaměstnaneckých akcií v prosinci 2024 nevzniknul zdanitelný příjem, ani nedošlo ke zvýšení vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Pokud ve smyslu přechodného ustanovení zákona č. 84/­2025 Sb. oznámí zaměstnavatel správci daně, že použije ustanovení § 6 odst. 14 až 16 ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 84/­2025 Sb., pak zdanitelný příjem z titulu zvýhodněného nákupu zaměstnaneckých akcií vzniká zaměstnanci ve smyslu znění § 6 odst. 14 písm. g) ZDP až okamžikem uplynutí 10 let ode dne nabytí podílu (akcií společnosti), kdy dochází ke zdanění rozdílu mezi tržní cenou nakoupených akcií a zaplacenou cenou zaměstnancem ve výši (800 Kč – 400 Kč) × 500 ks = 200 000 Kč.

1.17 Zvýhodněné pořízení zaměstnaneckých akcií

V prosinci 2024 zaměstnanec nabyl v rámci zaměstnaneckého benefitu 600 ks zaměstnaneckých akcií svého zaměstnavatele za sníženou cenu 500 Kč/akcii, přičemž tržní cena k datu nabytí akcií činí 700 Kč/akcii. Zaměstnanec z důvodu stěhování s rodinou do jiné lokality k 28. únoru 2026 na základě dohody ukončí pracovní poměr u zaměstnavatele, přičemž akcie zaměstnavatele si ponechává.

Jaké je správné řešení dané situace?

Zaměstnanci při zvýhodněném pořízení zaměstnaneckých akcií v prosinci 2024 nevzniknul zdanitelný příjem, ani nedošlo ke zvýšení vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Pokud ve smyslu znění přechodného ustanovení zákona č. 84/­2025 Sb. oznámí zaměstnavatel správci daně, že použije ustanovení § 6 odst. 14 až 16 ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 84/­2025 Sb., pak zdanitelný příjem z titulu zvýhodněného nákupu zaměstnaneckých akcií vzniká zaměstnanci ve smyslu znění § 6 odst. 14 písm. a) ZDP ke dni 28. února 2026, kdy dochází ke zdanění rozdílu mezi tržní cenou nakoupených akcií a zaplacenou cenou zaměstnancem ve výši (700 Kč – 500 Kč) × 600 ks = 120 000 Kč. Tato výše zdanitelných příjmů vchází současně do vyměřovacího základu za měsíc únor 2026 pro stanovení odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Pokud však zaměstnavatel v našem případě neučiní oznámení správci daně do 2. června 2025, že použije pro zdanění zdanitelného příjmu z nabytí akcií v prosinci 2024 ustanovení § 6 odst. 14 až 16 ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 84/­2025 Sb., považuje se příjem zaměstnance ve smyslu přechodného ustanovení zákona č. 84/­2025 Sb. za příjem zúčtovaný ve druhém kalendářním měsíci ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona nebo za příjem ve zdaňovacím období roku 2025, tedy bude zdaněn již v květnu 2025.

1.18 Zdanění nabyté opce na nabytí podílu v obchodní korporaci

V lednu 2025 je řídícímu pracovníku akciové společnosti za účelem jeho motivace k setrvání ve společnosti poskytnuto bezúplatně právo opce na budoucí nákup 300 akcií společnosti za předem sjednanou opční cenu ve výši 950 Kč za akcii (jedná se o tržní cenu akcie v den poskytnutí opce). Po uplynutí stanovené doby je opce uplatněna, přičemž v době uplatnění opce je tržní cena akcie 1 300 Kč. Zaměstnavatel oznámil správci daně do 2. června 2025 záměr uplatnit postup zdanění nabyté opce na nabytí podílu v obchodní korporaci v souladu se zněním § 6 odst. 14 ZDP.

Jak postupovat v dané situaci?

Pro podíl nebo opci nabyté zaměstnancem před nabytím účinnosti čl. VIII bodů 1 a 2 zákona č. 84/­2025 Sb. se odklad zdanění příjmu zaměstnance zakotvený v § 6 odst. 14 až 16 ZDP použije ve smyslu přechodných ustanovení za předpokladu, že zaměstnavatel oznámí správci daně záměr použít tento postup do dvou měsíců ode dne nabytí účinnosti této části zákona (tj. do 2. 6. 2025). Pokud zaměstnavatel oznámení v dané lhůtě neučiní, považuje se příjem zaměstnance za zúčtovaný ve druhém kalendářním měsíci ode dne nabytí účinnosti čl. VIII bodů 1 a 2 zákona č. 84/­2025 Sb. (tj. v mě­síci květnu 2025).

Zaměstnavatel v našem případu splnil podmínku stanovenou v přechodném ustanovení zákona č. 84/­2025 Sb. a oznámil správci daně do 2 měsíců od 1. 4. 2025, že uplatní ustanovení § 6 odst. 14 ZDP pro zdanění nabyté opce na nabytí podílu v obchodní korporaci. Zdanitelným příjmem ze závislé činnosti v měsíci uplatnění opce je rozdíl mezi tržní cenou akcie v okamžiku uplatnění opce a předem sjednanou cenou, tedy v našem případě 1 300 Kč – 950 Kč = 350 Kč na jednu akcii.

Hodnota nepeněžního příjmu zaměstnance v měsíci uplatnění opce činí 350 Kč × 300 akcií = 105 000 Kč. Tento příjem bude v měsíci uplatnění opce připočten ke mzdě zaměstnance a bude zdaněn měsíční zálohou na daň z příjmů ze závislé činnosti a tento nepeněžní příjem se zahrne rovněž do vyměřovacího základu pro stanovení pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

1.19 Příjem z úplatného převodu kryptoaktiva

Podnikatel je v paušálním režimu a v srpnu 2025 prodal část bitcoinu za částku 99 000 Kč, který nabyl v roce 2023 ze svých osobních peněžních prostředků. Kryptoaktivum neměl zařazeno v obchodním majetku.

Jaké je řešení dané situace?

Ve smyslu znění § 7a odst. 1 ZDP je daň poplatníka, který je na konci zdaňovacího období poplatníkem v paušálním režimu, rovna paušální dani, pokud poplatník ve zdaňovacím období vedle rozhodných příjmů má pouze příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu a ostatní příjmy (pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené, příjmy které nejsou předmětem daně a příjmy ze kterých je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně) a pokud celková výše těchto příjmů nepřesáhne 50 000 Kč).

V daném případě jde o osvobozený příjem z úplatného převodu kryptoaktiva ve smyslu § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP a tudíž se tento příjem nezahrnuje ve smyslu § 7a odst. 1 ZDP do limitní výše dosažených příjmů 50 000 Kč. Podmínky pro uplatnění paušální daně u poplatníka za rok 2025 tak nejsou porušeny.

1.20 Bezúplatně právo opce na budoucí nákup akcií

V září 2025 je manažerovi akciové společnosti v rámci jeho motivace poskytnuto bezúplatně právo opce na budoucí nákup 500 akcií společnosti za předem sjednanou opční cenu ve výši 400 Kč za akcii (jedná se o tržní cenu akcie v den poskytnutí opce). Po uplynutí stanovené doby je opce uplatněna, přičemž v době uplatnění opce je tržní cena akcie 680 Kč. Zaměstnavatel oznámí správci daně do 20. října 2025 záměr uplatnit postup zdanění nabyté opce na nabytí podílu v obchodní korporaci v souladu se zněním § 6 odst. 14 ZDP.

Jak postupovat v daném případě?

Protože zaměstnavatel postupoval v souladu se zněním § 6 odst. 17 ZDP (ve znění zákona č. 84/­2025 Sb.) a oznámil správci daně do 20. dne kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém zaměstnanec nabyl opci, že použije postup podle odstavce 14 ustanovení § 6 ZDP, bude zdanitelným příjmem ze závislé činnosti v měsíci uplatnění opce rozdíl mezi tržní cenou akcie v okamžiku uplatnění opce a předem sjednanou cenou, tedy v našem případě 680 Kč – 400 Kč = 280 Kč na jednu akcii.

Hodnota nepeněžního příjmu zaměstnance v měsíci uplatnění opce činí 280 Kč × 500 akcií = 140 000 Kč. Tento příjem bude v měsíci uplatnění opce připočten ke mzdě zaměstnance a bude zdaněn měsíční zálohou na daň z příjmů ze závislé činnosti a tento nepeněžní příjem se zahrne rovněž do vyměřovacího základu pro stanovení pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

1.21 Zaměstnanecké akcie společnosti

V listopadu 2024 v souladu se stanovami akciové společnosti získal zaměstnanec od svého zaměstnavatele za sníženou cenu 300 Kč celkem 500 zaměstnaneckých akcií společnosti. V den nabytí těchto akcií činila jejich tržní cena 500 Kč/akcii. Ve smyslu přechodného ustanovení zákona č. 84/­2025 Sb. oznámí zaměstnavatel správci daně, že použije ustanovení § 6 odst. 14 až 16 ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 84/­2025 Sb. Zaměstnanec v září 2025 prodá nabyté akcie za tržní cenu 400 Kč/akcii, přičemž získal za rok 2024 dividendu po zdanění ve výši 30 Kč na akcii.

Jako má zaměstnanec postupovat v daném případě?

Znění § 6 odst. 15 ZDP umožňuje zdanitelný příjem snížit o kladný rozdíl mezi hodnotou akcií či podílů k okamžiku jejich nabytí zaměstnanci a hodnotou těchto akcií či podílů k okamžiku jejich odloženého zdanění, přičemž hodnotu akcií či podílů v odloženém okamžiku zdanění je však pro účely výpočtu rozdílu třeba zvýšit o úhrn příjmů z podílu na zisku vyplacených na základě držby těchto akcií či podílů snížených o daň z těchto příjmů.

V našem případě bude postup zdanění nepeněžního příjmu u zaměstnance z titulu nabytí zaměstnaneckých akcií s jejich prodejem v září 2025 následující: V měsíci prodeje zaměstnaneckých akcií plátce zdaní jako příjem ze závislé činnosti zaměstnanci částku [(500 Kč + 30 Kč – 300 Kč) – (500 Kč – 400 Kč)] × 500 akcií = 65 000 Kč. Tento příjem bude v září 2025 připočten ke mzdě zaměstnance a bude zdaněn měsíční zálohou na daň z příjmů ze závislé činnosti. Nepeněžní příjem podléhá v tomto měsíci odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění.

Příjem z následného úplatného převodu akcií v roce 2025 činí 400 Kč × 500 akcií = 200 000 Kč. Výše tohoto příjmu je vyšší než limit pro osvobození od daně z příjmů dle § 4 odst. 1 písm. t) ZDP, proto nastupuje test pro osvobození od daně dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP.

Vzhledem k tomu, že úplatný převod akcií se uskuteční do 3 let po jejich nabytí, podléhá příjem z úplatného převodu akcií zdanění jako ostatní příjem dle § 10 ZDP. Jako výdaj lze uplatnit nabývací cenu akcií, tj. částku, kterou zaměstnanec zaplatil zaměstnavateli při poskytnutí zaměstnaneckých akcií (300 Kč/akcii), a dále hodnotu zdaněného nepeněžního příjmu v souvislosti s nabytím zaměstnaneckých akcií (130 Kč/akcii).

Základem daně dle § 10 ZDP z titulu úplatného převodu akcií tak bude v roce 2025 částka: 200 000 Kč – (300 Kč + 130 Kč) × 500 akcií = 0 Kč. Výdaje jsou vyšší než příjmy, tedy lze tyto výdaje uplatnit pouze do výše dosažených příjmů z úplatného převodu akcií.

1.22 Zaměstnanecký benefit

V říjnu 2025 zaměstnanec nabyl v rámci zaměstnaneckého benefitu 200 ks akcií svého zaměstnavatele za sníženou cenu 400 Kč/akcii, přičemž tržní cena k datu nabytí akcie činí 650 Kč/akcii. Zaměstnavatel nepodá ve lhůtě do 20. dne kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém zaměstnanec akcie nabyl, oznámení správci daně, že uplatní odložení jejich zdanění ve smyslu § 6 odst. 14 ZDP.

Jak bude zaměstnanec řešit daný případ?

Vzhledem k tomu, že zaměstnavatel v zákonem stanovené lhůtě nepodal oznámení finančnímu úřadu, že uplatní odložení zdanění nepeněžního příjmu zaměstnance z titulu nabytí zaměstnaneckých akcií ve smyslu § 6 odst. 14 ZDP, nepeněžní příjem ze závislé činnosti ve formě zaměstnaneckých akcií bude podléhat zdanění za kalendářní měsíc, ve kterém zaměstnanec tyto akcie či podíly získal.

Stejný režim by měl být použit pro povinné pojistné na sociální a zdravotní pojištění. Tedy za měsíc říjen 2025 dojde ke zdanění rozdílu mezi tržní cenou nakoupených akcií a zaplacenou cenou zaměstnancem ve výši (650 Kč – 400 Kč) × 200 ks = 50 000 Kč.

1.23 Dva dlouhodobé investiční produkty

Koncem roku 2025 si zaměstnanec hodlá založit dva dlouhodobé investiční produkty. V rámci DIPu založeného u ČSOB hodlá v roce 2026 investovat do vhodně zvolených několika podílových fondů nabízených ČSOB v rámci DIPu průběžně měsíčně částku 3 000 Kč (za kalendářní rok 36 000 Kč). Do druhého DIPU založeného zaměstnancem u Generali Investments přislíbil zaměstnavatel v rámci zaměstnaneckého benefitu přispívat od roku 2026 příspěvkem ve výši 50 000 Kč ročně (pravidelně v prvním měsíci kalendářního čtvrtletí částku 12 500 Kč). Do tohoto druhého DIPU si hodlá zaměstnanec ještě sám přispívat průběžně měsíčně částku 1 000 Kč (za kalendářní rok 12 000 Kč). Jiné produkty spoření na stáří občan nemá.

Jaký je správný postup?

Občan může mít uzavřeno více DIPů, do kterých může pravidelně měsíčně, čtvrtletně nebo ročně investovat jakoukoliv výši investičních prostředků do nabízených produktů v rámci DIPu jeho poskytovatelem. Daňovou výhodu si však občan uplatní pouze do souhrnné výše příspěvků do všech DIPů 48 000 Kč/rok (toto v našem případě občan splňuje, když za rok 2026 vloží do obou DIPů celkem 3 000 Kč × 12 měsíců + 1 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč).

 

Dodržení tzv. pravidla 120+60 se pro daňovou účinnost uplatněného odpočtu od základu daně počítá samostatně pro každý DIP. Zaměstnanec splňuje i podmínku uplatnění osvobození příjmu v podobě příspěvku uhrazeného zaměstnavatelem na daňově podporované produkty spoření na stáří (v našem případě DIP) v plné výši 50 000 Kč za rok.

1.24 Právo opce na budoucí nákup akcií společnosti

V září 2025 je členovi dozorčí rady akciové společnosti poskytnuto bezúplatně právo opce na budoucí nákup 150 akcií společnosti za předem sjednanou opční cenu ve výši 490 Kč za akcii (jedná se o tržní cenu akcie v den poskytnutí opce). V době dospělosti opce však cena akcií společnosti na pražské burze poklesla na hodnotu 460 Kč. Zaměstnavatel oznámí správci daně do 20. října 2025 záměr uplatnit postup zdanění nabyté opce na nabytí podílu v obchodní korporaci v souladu se zněním § 6 odst. 14 až 16 ZDP.

Jaké je řešení dané situace?

Dle znění § 6 odst. 15 ZDP příjem podle odstavce 14 lze snížit o kladný rozdíl mezi hodnotou opce na nabytí podílu určenou podle zákona upravujícího oceňování majetku k okamžiku nabytí opce a hodnotou opce určenou podle zákona upravujícího oceňování majetku k prvnímu z okamžiků podle odstavce 14 písm. a) až g) ZDP.

V daném případě se člen dozorčí rady může rozhodnout, že právo opce nevyužije. Pokud by se rozhodl právo opce využít, bude výpočet zdanitelného příjmu stanoven v souladu se zněním § 6 odst. 14 a odst. 15 ZDP a ve smyslu znění § 6 odst. 17 ZDP následující: [(490 Kč – 460 Kč) – 30 Kč] × 150 ks = 0 Kč.

1.25 Doplňkové penzijní spoření

Občan, který od ledna 2025 odešel do starobního důchodu, nadále pokračuje v doplňkovém penzijním spoření na základě dříve uzavřené smlouvy z roku 2020, kam v roce 2025 zasílá měsíční příspěvek ve výši 2 000 Kč. Současně si založil u ČSOB dlouhodobý investiční produkt, kam zasílá od července 2025 na vybrané dva podílové fondy pravidelně měsíčně částku 4 000 Kč. Občan nadále i ve starobním důchodě pokračuje ve svém dřívějším podnikání se zdaněním těchto příjmů dle § 7 ZDP.

Jaké je řešení daného případu?

S účinností od 1. 7. 2024, kdy došlo ke změnám v poskytnutí státního příspěvku na penzijní spoření, nemá účastník, kterému byl přiznán starobní důchod z důchodového pojištění, nárok na poskytnutí tohoto státního příspěvku. Proto si v našem případě občan v roce 2025 může uplatnit odpočet od základu daně z příjmů ve výši měsíčního příspěvku na penzijní spoření, tedy 2 000 Kč × 12 měsíců = 24 000 Kč.

Vzhledem k tomu, že občan současně od července 2025 investuje v rámci DIPu do podílových fondů ČSOB, může si za rok 2025 uplatnit další odpočet od základu daně z příjmů ve výši 4 000 Kč × 6 měsíců = 24 000 Kč. Celkem si může poplatník v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2025 uplatnit odpočet od základu daně ve výši 24 000 Kč (příspěvky na penzijní spoření) + 24 000 Kč (investice v rámci DIPu) = 48 000 Kč.

1.26 Investování do různých podílových fondů

Občan dosud své volné peněžní prostředky investoval do různých podílových fondů v rámci ČSOB. V průběhu roku 2025 se rozhodne založit dlouhodobý investiční produkt (produkt spoření na stáří) a zvolil si několik podílových fondů nabízených ČSOB jakožto poskytovatele DIPu. V průběhu kalendářního roku počítá s průběžnou investicí do DIPu v částce 48 000 Kč ročně, aby mohl uplatnit odpočet od základu daně v plné maximální výši. Přitom občan zvažuje možnost převedení části výše majetku na stávajících podílových fondech do nově zřizovaného DIPu.

Jaké je řešení dané situace?

Pokud by občan hodlal v rámci založení DIPu u ČSOB převést stávající část hodnoty podílových fondů do nově zřízeného DIPu, musel by realizovat odkup určitého počtu podílových listů stávajících podílových fondů s daňovými dopady ve smyslu znění § 4 odst. 1 písm. t) a písm. u) ZDP a následné vložení takto získaného peněžního obnosu jako vklad do nově zřizovaného DIPu.

1.27 Doplňkové penzijní spoření a soukromé životní pojištění

Podnikatel má uzavřené doplňkové penzijní spoření a současně i soukromé životní pojištění (obě smlouvy uzavřel v roce 2022). Měsíční příspěvky na doplňkové penzijní spoření a pojistné na životní pojištění má nastaveny v roce 2025 tak, aby v souhrnu mohl uplatnit odpočet od základu daně v zákonem stanovené maximální výši 48 000 Kč. Od ledna 2026 hodlá investovat v rámci DIPu, ve kterém očekává vyšší zhodnocení vložených peněžních prostředků.

Jak má podnikatel řešit daný případ?

Nic nebrání občanovi, aby od ledna 2026 současně investoval své volné peněžní prostředky do tří druhů produktu spoření na stáří, tedy jak do doplňkového penzijního spoření, do životního pojištění, tak nově do dlouhodobého investičního produktu. Chce-li uplatnit zákonem stanovenou maximální výši odpočtu od základu daně 48 000 Kč/rok, musí upravit měsíční výši dosavadních příspěvků na doplňkové penzijní spoření (ve vazbě i na maximální výši státního příspěvku na penzijní spoření) a na životní pojištění tak, aby souhrnně s příspěvky do DIPu nepřesáhla jeho výše investic v rámci tří produktů spoření na stáří 48 000 Kč.

V žádném případě však nelze předčasně zrušit smlouvy na penzijní spoření nebo na soukromé životní pojištění a pokračovat v investicích v roční výši 48 000 Kč pouze do DIPu. V tomto případě by poplatník pozbyl veškeré výhody dříve uplatněné (došlo by k vrácení dříve poskytnutého státního příspěvku na penzijní spoření a zdanění dříve uplatněných daňových odpočtů v rámci penzijního spoření a životního pojištění). Řešením je například u smlouvy na doplňkové penzijní spoření snížit od ledna 2026 měsíční příspěvek na 100 Kč (bez státního příspěvku), dále hradit měsíční pojistné na životní pojištění například ve výši 1 000 Kč a tím navýšit možnost investic do DIPu v roce 2025 ve výši 48 000 Kč – 100 Kč × 12 měsíců – 1 000 Kč × 12 měsíců = 34 800 Kč.

1.28 Dlouhodobý investiční produkt

V dubnu 2025 si zaměstnanec si založil u Generali Investments CEE dlouhodobý investiční produkt a s ohledem na své znalosti s investováním do podílových fondů si sám vybral z nabídky GI CEE pravidelné investování do dynamických fondů ve výši měsíční částky 4 000 Kč od dubna 2025. Zaměstnavatel v souladu s kolektivní smlouvou poskytuje zaměstnanci od července 2025 benefit spočívající v přispívání do jeho DIPu v částce 12 500 Kč za každé čtvrtletí příslušného roku (poukázanou vždy první měsíc příslušného čtvrtletí). Jiné produkty spoření na stáří zaměstnanec neuplatňuje. Zaměstnanec učinil u zaměstnavatele prohlášení k dani.

Jak postupovat v dané situaci?

U zaměstnance je v roce 2025 dle § 6 odst. 9 písm. m) ZDP osvobozen od daně z příjmů ze závislé činnosti příspěvek hrazený zaměstnavatelem na jeho DIP ve výši 12 500 Kč × 2 čtvrtletí = 25 000 Kč. Dále si může zaměstnanec u zaměstnavatele v rámci ročního zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění za rok 2025 uplatnit v souladu se zněním § 15 odst. 5 ZDP odpočet od základu daně výši příspěvků zaplacených zaměstnancem na jeho DIP ve výši 4 000 Kč × 9 měsíců = 36 000 Kč. Celkem bude mít zaměstnanec na založený DIP vloženo v roce 2024 od zaměstnavatele a vlastním investováním 25 000 Kč + 36 000 Kč = 61 000 Kč. Na dani z příjmů ze závislé činnosti občan ušetří při uplatnění sazby 15 % částku 61 000 Kč × 0,15 = 9 150 Kč.

 

Pokud zaměstnanec i zaměstnavatel budou pokračovat v roce 2026 v investování do DIPu zaměstnance ve stejné výši jako v roce 2025, bude u zaměstnance v roce 2026 osvobozen od daně z příjmů ze závislé činnosti příspěvek hrazený zaměstnavatelem na jeho DIP ve výši 12 500 Kč × 4 čtvrtletí = 50 000 Kč. Dále si může zaměstnanec u zaměstnavatele v rámci ročního zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění za rok 2026 uplatnit odpočet od základu daně výši příspěvků zaplacených zaměstnancem na jeho DIP ve výši 4 000 Kč × 12 měsíců = 48 000 Kč. Poplatník tak využije v roce 2026 maximální výši daňové podpory produktu spoření na stáří dle ZDP (50 000 Kč + 48 000 Kč = 98 000 Kč) a na dani z příjmů ze závislé činnosti ušetří 98 000 Kč × 0,15 = 14 700 Kč.

Řešení č. 1.1 až 1.28 zpracoval Ing. Ivan Macháček (IX/2025)