Kontrolní hlášení – změny

Dne 2. prosince 2022 vyšel ve Sbírce zákonů ČR v částce č. 167 zákon č. 366/2022 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p.p., zákon č. 586/ 1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění p.p., a některé další zákony (např. daňový řád ad.). Jednalo se o tzv. daňový balíček 2023, účinnost této novely zákonů je od 1. 1. 2023. Novelou ZDPH č. 366/2022 Sb. došlo mimo jiné ke změnám v oblasti kontrolního hlášení, kterým se věnuje následující příspěvek. K jakým změnám v oblasti kontrolního hlášení s účinností od 1. 1. 2023 došlo?

Došlo k úpravám v následujících oblastech:

•    Výzvy k podání kontrolního hlášení

•    Sankce kontrolního hlášení

•    Prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení

Od roku 2023 byla prodloužena lhůta pro odpověď na výzvu ke změně popř. k doplnění nebo potvrzení původních údajů v případě doručení výzvy do datové schránky. Oproti roku 2022 došlo ke snížení sankcí za nepodání kontrolního hlášení DPH. Co se týče starších případů pochybení, pokud platební výměr na související pokuty nenabyl právní moci do účinnosti novely ZDPH č. 366/2022 Sb. (1. 1. 2023), dopadly na ně v souladu s přechodnými ustanoveními nové podmínky sankčního systému. Došlo rovněž k aktualizaci Pokynu GFŘ D-29 – k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení. Samotný elektronický formulář kontrolního hlášení, struktura jeho dat, včetně způsobu vyplňování a jeho podávání zůstala novelou nedotčena. K oblasti změn v kontrolních hlášeních vydala Finanční správa samostatnou informaci, která je dostupná na jejich internetových stránkách.

Výzvy k podání kontrolního hlášení

§ 101g odst. 1 ZDPH do 31. 12. 2022:

Postup při nesplnění povinnosti související s kontrolním hlášením

Nebylo-li podáno kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vyzve správce daně plátce k jeho podání v náhradní lhůtě do 5 dnů od oznámení této výzvy

§ 101g odst. 1 ZDPH od 1. 1. 2023:

Postup při nesplnění povinnosti související s kontrolním hlášením

Nebylo-li podáno kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vyzve správce daně plátce k jeho podání v náhradní lhůtě do 5 dnů od oznámení této výzvy; i pokud plátci povinnost podat kontrolní hlášení podle § 101c nevznikla, sdělí tuto skutečnost v této lhůtě správci daně prostřednictvím kontrolního hlášení.

Novelou ustanovení § 101g odst. 1 se do textu zákona výslovně potvrdila stávající praxe, kdy plátce reaguje na obdrženou výzvu k podání kontrolního hlášení/či následného kontrolního hlášení s tím, že povinnost podat kontrolní hlášení za dané období mu nevznikla (tj. u plátce skutečně není naplněna povinnost dle § 101c ZDPH, tj. povinnost podat KH). Pro tento případ mají plátci od počátku implementace kontrolního hlášení do praxe možnost využít tzv. “rychlou odpověď na obdrženou výzvu k podání“, kterou nabízí elektronický formulář kontrolního hlášení na Daňovém portále FS ČR (www.mojedane.cz), aplikace Elektronická podání pro finanční správu/e-formulář kontrolního hlášení DPH/záložka „Záhlaví“ – volba: „Nemám povinnost podat KH“. Na tuto volbu odkazují rovněž i pokyny k vyplnění kontrolního hlášení (kapitola č. 1.9.). Jedná se o snadnou a rychlou možnost pro plátce, jak sdělit správci daně v reakci na výzvu, že plátce nemá povinnost podat KH podle § 101c ZDPH za dané období.
Při této tzv. „rychlé reakci“ plátce na výzvu (podle § 101g odst. 1 ZDPH) prostřednictvím e-formuláře KH, tj. kde není povinnost podat KH, nevzniká samozřejmě ani pokuta za to, že plátce „podal kontrolní hlášení až na výzvu správce daně“ – viz § 101h odst. 1 písm. b) ZDPH.

Obdobnou volbu mají plátci explicitně v ZDPH už v případě tzv. „rychlé odpovědi na výzvu ke změně, doplnění nebo potvrzení původně podaného kontrolního hlášení“ (výzva podle § 101g odst. 2 ZDPH), kdy plátce i v případě pouhého potvrzení původně tvrzených údajů v kontrolním hlášení sděluje tuto skutečnost správci daně právě prostřednictvím e-formuláře kontrolního hlášení a zvolením volby „rychlá odpověď na výzvu“: „Potvrzuji správnost naposledy podaného KH“ (ve lhůtě podle § 101g odst. 3 ZDPH).

§ 101g odst. 3 ZDPH do 31. 12. 2022:

Plátce je povinen do 5 pracovních dnů od oznámení výzvy podle odstavce 2 nesprávné nebo neúplné údaje změnit nebo doplnit, popřípadě původní údaje potvrdit, a to prostřednictvím následného kontrolního hlášení; pokud není toto následné kontrolní hlášení včas podáno, odstavec 1 se nepoužije.

§ 101g odst. 3 ZDPH od 1. 1. 2023:

Plátce je povinen do 17 dnů ode dne dodání výzvy podle odstavce 2 do datové schránky nebo do 5 pracovních dnů od oznámení výzvy podle odstavce 2, není-li doručováno do datové schránky, nesprávné nebo neúplné údaje změnit nebo doplnit, popřípadě původní údaje potvrdit, a to prostřednictvím následného kontrolního hlášení; pokud není toto následné kontrolní hlášení včas podáno, odstavec 1 se nepoužije.

Novela ustanovení § 101g odst. 3 ZDPH prodlužuje lhůtu pro odpověď plátce na výzvu ke změně, doplnění nebo potvrzení původně tvrzených údajů v KH v případě, že tato výzva (podle § 101g odst. 2 ZDPH) je doručována do datové schránky. Potom nová zákonná lhůta pro reakci plátce na tuto výzvu je do 17 dnů ode dne dodání výzvy do datové schránky. 
V ostatních případech (způsobech) doručování výzvy podle § 101g odst. 2 ZDPH zůstává původní lhůta pro reakci plátce nezměněna (tj. 5 pracovních dní od oznámení/doručení výzvy).

Výhodu nové prodloužené lhůty pro reakci na výzvu ke změně, doplnění nebo potvrzení původně tvrzených údajů v KH získávají pouze ti plátci, kteří se s výzvou doručovanou do datové schránky seznámí dříve, než nastane fikce doručení 10 dní podle zákona o elektronických úkonech (č. 300/2008 Sb.).

Čím dříve se plátce seznámí s výzvou dodanou do datové schránky, neboli čím dříve dojde k doručení, tím více časového prostoru bude mít plátce na podání následného kontrolního hlášení, tj. nově až 17 kalendářních dnů od dodání výzvy do datové schránky bez ohledu na okamžik doručení této výzvy v rámci datové schránky (tj. okamžik seznámení se s výzvou před uplynutím zákonné fikce doručení 10 dnů od dodání, nebo s doručením fikcí 10 dní + 7 kalendářních dní na reakci). 

Zde je změna oproti původnímu stavu při doručování výzvy do datové schránky, kdy lhůta pro reakci na výzvu byla počítána: den doručení/seznámení se s výzvou + 5 pracovních dní, nebo při fikci doručení 10 dní + 5 pracovních dní. Úprava z pracovních na kalendářní dny je dána snahou o soulad s ustanovením § 101g odst. 1 ZDPH. 

V souvislosti s přechodnými ustanoveními novely ZDPH pro rok 2023 (Část první, článek II., bod č. 6 zákona č. 366/2022 Sb.) je nutné připomenout, že prodloužená lhůta pro odpověď na výzvu podle § 101g odst. 2 a 3 ZDPH se týká výzev vydaných až od 1. 1. 2023 a dále (tj. až za účinnosti novely ZDPH v roce 2023.

Pro výzvy vydané podle § 101g odst. 2 ZDPH do 31. 12. 2022 platí původní lhůta na reakci (tj. 5 pracovních dní od doručení výzvy pro všechny způsoby doručování – tj. včetně datových schránek).

Příklad 1

Finanční úřad poslal dne 3. 3. 2023do datové schránky plátci DPH výzvu k doplnění nebo potvrzení údajů uvedených v kontrolním hlášení k DPH za leden 2023. Plátce otevřel datovou schránku a přečetl si výzvu dne 9. 3. 2023. Kdy je poslední den lhůty, to zn. do kdy musí plátce DPH finančnímu úřadu odpovědět?

Dodáním výzvy do datové schránky je okamžik, kdy výzva do datové schránky přijde. Není to okamžik, kdy je plátcem skutečně přečtena. Pokud došlo u plátce DPH k dodání výzvy do datové schránky dne 3. 3. 2023, začala běžet lhůta pro odpověď v délce 17 dnů od 4. 3. 2023 a tato lhůta končí dne 20. 3. 2023, což je poslední den lhůty na odpověď. Do konce roku 2022 byla tato lhůta 5 pracovních dnů od oznámení výzvy (lhůta by končila podle původně platné legislativy dne 16. 3. 2023).

Sankční systém kontrolního hlášení

§ 101h odst. 1 ZDPH od 1. 1. 2023:

Pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vzniká mu povinnost uhradit pokutu ve výši

a)  1 000 Kč, pokud jej dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván,

b)  10 000 Kč, pokud jej podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván; to neplatí, pokud plátci povinnost podat kontrolní hlášení podle § 101c nevznikla,

c)  30 000 Kč, pokud jej nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení, nebo

d)  50 000 Kč, pokud jej nepodá ani v náhradní lhůtě.

§ 101h odst. 2 ZDPH od 1. 1. 2023:

Výše pokuty podle odstavce 1 písm. b) až d) je poloviční, pokud je

a)  plátce fyzickou osobou,

b)  ke dni, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, zdaňovacím obdobím plátce kalendářní čtvrtletí, nebo

c)  plátce společností s ručením omezeným, která má jednoho společníka, přičemž tento společník je fyzickou osobou; pro účely posouzení splnění těchto podmínek je rozhodným dnem

1. první den kalendářního čtvrtletí, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, nebo

2. den vzniku této společnosti, pokud tato skutečnost nastane po rozhodném dni podle bodu 1.

Novela ZDPH pro rok 2023 nově zavádí poloviční výše deklaratorních pokut vydávaných podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH: Pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vzniká mu povinnost uhradit pokutu ve výši:

•    10 000 Kč, pokud jej podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván; to neplatí, pokud plátci povinnost podat kontrolní hlášení podle § 101c nevznikla [§ 101h odst. 1 písm. b) ZDPH],

•    30 000 Kč, pokud jej nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení [§ 101h odst. 1 písm. c) ZDPH], nebo

•    50 000 Kč, pokud jej nepodá ani v náhradní lhůtě [§ 101h odst. 1 písm. d) ZDPH].

V souladu s novým ustanovením § 101h odst. 2 ZDPH je výše pokut podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH poloviční (tj. 5 000 Kč, 15 000 Kč a 25 000 Kč), pokud je:

•    plátce fyzickou osobou,

•    ke dni, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu (tj. došlo k porušení povinnosti ve vztahu ke kontrolnímu hlášení), zdaňovacím obdobím plátce kalendářní čtvrtletí (tj. právnické osoby se čtvrtletním zdaňovacím obdobím), nebo

plátce je společností s ručením omezeným, která má jednoho společníka, přičemž tento společník je fyzickou osobou; pro účely posouzení splnění těchto podmínek je rozhodným dnem:

-   první den kalendářního čtvrtletí, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu (tj. došlo k porušení povinnosti ve vztahu ke kontrolnímu hlášení), nebo

-   den vzniku této společnosti, pokud tato skutečnost nastane po rozhodném dni podle bodu 1.

Podmínky dopadají i na neusazené registrované plátce DPH v ČR.

V případě nepodání kontrolního hlášení ve stanovené lhůtě a současně naplnění podmínek podle nového ustanovení § 101h odst. 2 ZDPH pro dotčené plátce budou za jednotlivá definovaná porušení podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH vystavovány správcem daně pouze poloviční výše těchto pokut.

Skupina DPH (§ 5a a násl. ZDPH) nesplňuje výše zmíněné podmínky podle § 101h odst. 2 ZDPH a nemá tak nárok na poloviční výše pokut podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH.

Příklad 2

Společnost s ručením omezeným má jediného společníka – fyzickou osobu. Společník nepodá v zákonném termínu, tj. do 27. 3. 2023 na finanční úřad kontrolní hlášení za únor 2023. Dne 6. 4. 2023 přijde výzva k podání kontrolního hlášení za únor. Stejná věc se společníkovi stala v roce 2023 už podruhé, a to s kontrolním hlášením za období leden 2023. Vznikne společnosti s ručením omezeným povinnost uhradit pokutu a pokud ano, v jaké výši?

Protože se nejedná v kalendářním roce 2023 o první prodlení, které zakládá vznik pokuty z titulu pozdně podaného kontrolního hlášení, vznikne společnosti s ručením omezeným povinnost uhradit pokutu. Pokuta bude vyměřena ve výši 5 000 Kč. Pokud by se jednalo např. o společnost s ručením omezeným, které má více společníků či společníkem by byla právnická osoba, byla by pokuta ve výši 10 000 Kč. 

§ 101j do 31. 12. 2022:

Vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení

Povinnost uhradit pokutu podle § 101h odst. 1 písm. a) ZPDH nevzniká, pokud v daném kalendářním roce nedošlo u plátce k jinému prodlení při podání kontrolního hlášení.

§ 101j od 1. 1. 2023:

Vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení

Povinnost uhradit pokutu nevzniká, pokud v daném kalendářním roce došlo u plátce při podání kontrolního hlášení poprvé k prodlení podle § 101h odst. 1 písm. a) ZDPH nebo poprvé k prodlení podle § 101h odst. 1 písm. b) ZPDH.

Novelizované znění § 101j ZDPH rozšiřuje vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení (tzv. liberace platby pokuty) v kalendářním roce – následovně:

•    ke stávající liberaci první pokuty podle § 101h odst. 1 písm. a) ZDPH v kalendářním roce (1 000 Kč; tj. podání KH po lhůtě bez výzvy správce daně),

•    je přidána i liberace první pokuty podle § 101h odst. 1 písm. b) ZDPH v kalendářním roce (10 000 Kč/případně její poloviční výše; tj. podání KH až v náhradní lhůtě na výzvu správce daně).

•    Liberace těchto prvních pokut [§ 101h odst. 1 písm. a) a b) ZDPH] v kalendářním roce není již zákonem nijak omezena (tj. není podmiňována neexistencí jiných prodlení při podání kontrolního hlášení).

Pokud tedy dojde v kalendářním roce (s účinností od 1. 1. 2023) k prvním prodlením, které zakládají vznik těchto typů pokut, budou automaticky (ze zákona) tato první pochybení u plátce liberována (tj. nedojde k vystavení příslušné pokuty).

Příklad 3

Plátce zjistil dne 24. 2. 2023, že za období 12/2022 měla být jeho daň vyšší, než uvedl v tvrzení k DPH za 12/2022. Plátce je povinen předložit dodatečné přiznání k DPH za měsíc 12/2022 a zároveň i následné kontrolního hlášení za stejné období. Důvod pro podání dodatečného přiznání a následného kontrolního hlášení byl zjištěn 24. 2. 2023. Dodatečné přiznání podá plátce dne 28. 3. 2023. Z nějakého důvodu zapomněl podat následné kontrolního hlášení k DPH za 12/2022. Následně obdrží 6. 4. 2023 výzvu k podání následného kontrolního hlášení. Dne 7. 4. 2023 splní dodatečně svou povinnost a následné kontrolní hlášení k DPH za 12/2022 odešle na finanční úřad. Vznikne plátci povinnost uhradit pokutu?

Z důvodu toho, že se jedná u plátce v kalendářním roce 2023 o první dodatečně podané kontrolní hlášení na základě výzvy, plátci nevznikne povinnost uhradit pokutu. Důležité není období, ke kterému se váže povinnost (12/2022), ale okamžik, kdy vzniká či mohla by vzniknout pokuta (2023).

Přechodná ustanovení k úpravám sankčního systému kontrolního hlášení pro rok 2023:

Podmínky pro poloviční výši pokut založené novelou ZDPH pro rok 2023 (§ 101h odst. 2 ZDPH) a dále novelizované znění § 101j ZDPH (vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení, tzv. liberace vybraných typů deklaratorních pokut) dopadají podle souvisejících přechodných ustanovení (Část první, článek II. bod č. 7 zákona č. 366/2022 Sb.) i na případy pokut [porušení povinnosti: § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH] vzniklé před účinností novelizovaného znění ZDPH, o kterých nebylo pravomocně rozhodnuto platebním výměrem do účinnosti novely ZDPH (tj. do 31. 12. 2022).

Případy, kdy je vydán platební výměr na pokutu KH [podle § 101h odst. 1 písm. b) až d)ZDPH] a nedojde k nabytí právní moci tohoto platebního výměru do 31. 12. 2022, bude správce daně řešit individuálně.

Prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení

Proces prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení (§ 101k ZDPH) je pro jednotnou správní praxi správců daně upraven prostřednictvím Pokynu GFŘ D-29. Aktualizované znění Pokynu GFŘ D-29:

https://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/kontrolni-hlaseni-dph/sankce

Ing. Pavel Novák