Kontrolní hlášení – změny

V souvislosti s novelou zákona o DPH, která byla součástí tzv. konsolidačního balíčku (zákon č. 349/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, došlo mimo jiné ke zrušení dvou snížených sazeb DPH (15 % a 10 %). Od 1. 1. 2024 je účinná pouze jedna snížená sazba DPH (12 %). I v důsledku toho došlo k úpravám elektronického formuláře kontrolního hlášení a daňového přiznání k DPH. K jakým změnám došlo? V čem úpravy formulářů spočívají?

Změny ve formulářích od 1. 1. 2024

Úpravy elektronického formuláře kontrolního hlášení a daňového přiznání k DPH se týkají zejména popisů vybraných položek těchto formulářů. Tyto úpravy byly předmětem aktualizace vyhlášky Ministerstva financí ČR č. 457/2020 Sb., o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty, která byla zveřejněna ve Sbírce zákonů 20. 12. 2023 (vyhláška č. 368/2023 Sb., kterou se mění některé vyhlášky o formulářových podáních při správě daní pro rok 2024).

     Přechodná ustanovení

Podle přechodných ustanovení vyhlášky č. 368/2023 Sb. platí, že:

1. Pro daňová tvrzení za zdaňovací období nebo jeho část, které započaly přede dnem 1. ledna 2023, se použije vyhláška č. 454/2020 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky,

2. Pro daňová tvrzení za zdaňovací období nebo jeho část, které započaly ode dne 1. ledna 2023 a skončily přede dnem 31. prosince 2023, se použije vyhláška č. 454/2020 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky; pro tato daňová tvrzení lze použít vyhlášku č. 454/2020 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti této vyhlášky.

Změny v ZDPH

S účinností od 1. 1. 2024 došlo v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p.p. (dále jen „ZDPH“), k řadě změn. Kromě změn sazeb daně z přidané hodnoty a redukce jejich počtu či přesunutí vybraného zboží a služeb do jiných sazeb, došlo také mimo jiné k změně ustanovení § 72 ZDPH, které upravuje nárokování odpočtu daně nebo např. k osvobození od daně s nárokem na odpočet daně u dodání knih a poskytnutí obdobných služeb za podmínek vymezených v § 71i ZDPH.

     Nárok na odpočet
u vybraného automobilu

Nově už není možné uplatnit nárok na odpočet daně u hodnotnějších vozidel, u tzv. vybraných osobních automobilů, v plné výši. Plátce může nově uplatnit maximální souhrnnou částku 420 000 Kč (což odpovídá základu daně 2 mil. Kč a dani se sazbou daně ve výši 21 %) nároku na odpočet daně, a to nejen z titulu pořízení takového automobilu, ale také včetně následného technického zhodnocení. Maximální limit odpočtu platí i pro pořízení automobilu z jiného členského státu nebo dovozem ze třetí země.

Vybraným osobním automobilem se nově v souladu s ustanovením § 72 odst. 9 ZDPH rozumí vozidlo kategorie M1 vymezené odkazem na definici vozidla kategorie M1 v přímo použitelném předpisu Evropské unie, kterým je nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2018/858 ze dne 30. května 2018 o schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel.

(9) Vybraným osobním automobilem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí vozidlo kategorie M1 podle nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího schvalování morových vozidel a jejich přípojných vozidel 78), které není sanitním ani pohřebním automobilem ani není pořízeno za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese.

78) Nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) 2018/858 ze dne 30. května 2018 o schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel, jakož i systémů, konstrukčních částí a samostatných technických celků určených pro tato vozidla a o dozoru nad trhem s nimi, o změně nařízení (ES) č. 715/2007 a č. 595/2009 a o zrušení směrnice 2007/46/ES, v platném znění.

Pokud vybraný osobní automobil plátce používá jak pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně, tak pro jiné účely, je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně jen v částečné výši postupem podle § 75 nebo § 76 ZDPH, pokud tento zákon nestanoví jinak. Limitní částka 420 000 Kč se v takovém případě odpovídajícím způsobem krátí.

Limitní částka daně na vstupu maximálně ve výši 420 000 Kč se také obdobně použije při úpravě odpočtu daně dle § 78 ZDPH a při nároku na odpočet daně při registraci a zrušení registrace dle § 79 a následujících ZDPH.

     Osvobození při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby

Od daně s nárokem na odpočet daně je nově osvobozeno dodání knih a poskytnutí obdobných služeb za podmínek vymezených v § 71i ZDPH. Tímto dochází k přesunu daných plnění ze zdanitelných plnění ve druhé snížené sazbě daně do plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně. Osvobození se uplatní při dodání tištěných knih a dalších tiskovin a poskytnutí služeb, které jsou definovány v § 71i odst. 2 ZDPH jako služby obdobné dodání knih (typicky verze knih určené ke stažení nebo zasílané prostřednictvím elektronické pošty, či zpřístupněné ke čtení on-line, včetně půjčování a nájmu).

Kontrolní hlášení

V důsledku změn, které mimo jiné přinesla novela ZDPH došlo 22. 2. 2024 i k aktualizací Metodické informace k vyplnění kontrolního hlášení DPH, která je dostupná na webových stránkách finanční správy a která pokyny z vyhlášky MF ČR č. 457/2020 Sb. zohledňuje, více rozvádí a poskytuje detailnější metodické údaje, či příklady vyplnění.

V souvislosti se změnami úprav elektronického formuláře kontrolního hlášení došlo i k úpravám znění Pokynů k vyplnění elektronického formuláře kontrolního hlášení DPH podle § 101c a násl. ZDPH [číslo tiskopisu – 25 5564/1 (vzor. č. 2)].

Nový formulář kontrolního hlášení DPH podle § 101c a násl. ZDPH – vzor č. 2, číslo tiskopisu – 25 5564 je na webu finanční správy: https://www.financnisprava.cz/assets/tiskopisy/5564_2.pdf?202405181825

Ve formuláři kontrolního hlášení nadále zůstaly pole pro tři sazby DPH (základní a snížené), a to jak z důvodu možného uplatnění nároku na odpočet daně v zákonné tříleté lhůtě, vykazování oprav základu daně a výše daně, tak i například z důvodu možného podání kontrolního hlášení a následného kontrolního hlášení za období před novelou zákona o DPH účinnou od roku 2024.

     Položky

•    „Základ daně 1 a Daň 1“ jsou nadále určeny pro základní sazbu daně;

•    „Základ daně 2 a Daň 2“ jsou určeny pro sníženou sazbu DPH platnou od 1. 1. 2024 (12 %). Dále zde jsou vykazována plnění s datem povinnosti přiznat daň do 31. 12. 2023, u kterých byla uplatněna první snížená sazba DPH (15 %), a to včetně oprav základu daně a výše daně, které se k ní vztahují;

•    „Základ daně 3 a Daň 3“ se vyplňují v případě plnění s datem povinnosti přiznat daň do 31. 12. 2023, u kterých byla uplatněna druhá snížená sazba DPH platná do 31. 12. 2023 (10 %), včetně pozdějších souvisejících oprav základu daně a výše daně.

     Formulář

Ve formuláři kontrolního hlášení došlo ke zrušení položky „Identifikátor datové schránky“.

Formulář kontrolního hlášení platný pro zdaňovací období do konce r. 2023, č. 25 5564, vzor č. 1

Formulář kontrolního hlášení platný pro zdaňovací období od roku 2024, č. 25 5564, vzor č. 2

Ostatní položky zůstávají beze změny, stejně jako zkratka písemnosti formuláře kontrolního hlášení DPHKH1.

Příklad 1

Plátce zakoupil 30. dubna 2024 vybraný osobní automobil v hodnotě 4 500 000 Kč + DPH ve výši 945 000 Kč. Tento automobil se stal dlouhodobým majetkem plátce, který jej bude využívat výhradně pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně (plný nárok na odpočet daně). Jak vykáže plátce pořízení vybraného osobního automobilu v kontrolním hlášení?

V kontrolním hlášení uvede v oddílu B.2. ve sloupci „Základ daně 1“ bude vykázána částka 4 500 000 Kč a ve sloupci „Daň 1“ částka 420 000 Kč. Ve sloupci „použit poměr“ (podle § 75 ZDPH) bude vykázán kód N (NE).

Příklad 2

Plátce zakoupil vybraný osobní automobil v hodnotě 3 000 000 Kč + DPH ve výši 630 000 Kč. Tento automobil se stal dlouhodobým majetkem plátce, který jej bude využívat jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak i pro jiné účely, u kterých nemá nárok na odpočet daně (nárok na odpočet daně v poměrné výši). Poměrný koeficient dle 75 odst. 3 zákona o DPH stanovil plátce ve výši 40 %. Jak vykáže plátce pořízení vybraného osobního automobilu v kontrolním hlášení?

V kontrolním hlášení uvede v oddílu B.2. ve sloupci „Základ daně 1“ bude vykázána částka 1 200 000 Kč (poměr 0,4 krát 3 000 000 Kč) a ve sloupci „Daň 1“ částka 168 000 Kč (poměr 0,4 krát 420 000 Kč). Ve sloupci „použit poměr“ (podle § 75ZDPH) bude vykázán kód A (ANO).

Daňové přiznání k DPH

Změny vyvolané konsolidačním balíčkem nemají zásadní dopad ani do formuláře daňového přiznání k DPH. U nového formuláře daňového přiznání k DPH – vzoru č. 24 – jsou upraveny pouze popisy u vybraných položek (řádků) formuláře a spolu s tím i příslušné pokyny k jeho vyplnění.

V souvislosti se změnami úprav elektronického formuláře přiznání k DPH došlo i k úpravám znění Pokynů k vyplnění přiznání k dani z přidané hodnoty [číslo tiskopisu – 25 5412 (vzor č. 2)].

Nový formulář daňového přiznání k DPH – vzor č. 24, číslo tiskopisu – 25 5401 je na webu finanční správy:

https://www.financnisprava.cz/assets/tiskopisy/5401_24.pdf?202405181818

     Položky

Samotné položky formuláře daňového přiznání k DPH zůstávají beze změny.

Nové verze struktury XML elektronického formuláře kontrolního hlášení a daňového přiznání k DPH pro rok 2024 jsou veřejnosti k dispozici na portálu „MOJE daně“ (www.mojedane.cz) a na technické podpoře aplikací daňového portálu (Technická podpora aplikací portálu MOJE daně – Finanční správa mfcr.cz).

     Formulář

Co se týče úpravy popisů u vybraných řádků formuláře, tak např. při dodání knih se od 1. 1. 2024 uplatňuje osvobození od daně dle nového ustanovení § 71i ZDPH a toto plnění se vykazuje na řádku 26 daňového přiznání – proto byl popis řádku 26 doplněn o § 71i ZDPH.

Příklad 3

Plátce zakoupil 30. dubna 2024 vybraný osobní automobil v hodnotě 4 500 000 Kč + DPH ve výši 945 000 Kč. Tento automobil se stal dlouhodobým majetkem plátce, který jej bude využívat výhradně pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně (plný nárok na odpočet daně). Jak vykáže plátce pořízení vybraného osobního automobilu v daňovém přiznání k dani z přidané hodnoty?

V daňovém přiznání bude na řádku 40 ve sloupci „Základ daně“ vykázána částka 4 500 000 Kč a ve sloupci „V plné výši“ 420 000 Kč. Stejné částky budou vykázány i na řádku 47 daňového přiznání.

Příklad 4

Plátce zakoupil vybraný osobní automobil v hodnotě 3 000 000 Kč + DPH ve výši 630 000 Kč. Tento automobil se stal dlouhodobým majetkem plátce, který jej bude využívat jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak i pro jiné účely, u kterých nemá nárok na odpočet daně (nárok na odpočet daně v poměrné výši). Poměrný koeficient dle 75 odst. 3 zákona o DPH stanovil plátce ve výši 40 %. Jak vykáže plátce pořízení vybraného osobního automobilu v daňovém přiznání k dani z přidané hodnoty?

V daňovém přiznání bude na řádku 40 ve sloupci „Základ daně“ vykázána částka 1 200 000 Kč a ve sloupci „V plné výši“ 168 000 Kč. Shodně bude vykázáno i na řádku 47 daňového přiznání. Pro účely stanovení částečné výše odpočtu daně totiž plátce vychází z limitní částky daně na vstupu 420 000 Kč, přičemž tuto částku zkrátí příslušným poměrným koeficientem. Nárok na odpočet daně má v daném případě plátce tedy ve výši 168 000 Kč (součin částky 420 000 Kč a poměrného koeficientu 0,4).

Souhrnné hlášení VIES

Elektronický formulář souhrnného hlášení VIES včetně pokynů k jeho vyplnění zůstává pro rok 2024 beze změny.

Ing. Pavel Novák