Korespondence se správcem daně (1.)

Komunikace se správce daně bývá občas složitá, protože běžný poplatník nemá obvykle komplexní znalosti v oblasti správy daní. Jedná se často o komplikované a pro mnohé nepochopitelné vazby a souvislosti. V rámci příspěvku se pokusíme projít daňovým řádem s tím, že u vybraných ustanovení se pokusíme naznačit nezávislé vzory písemností, které se k dané pasáži zákona vztahují, a které by mohly být názornou ukázkou, jak by mohla například vypadat korespondence v podobě žádostí, udělení plné moci, opravného prostředku, sdělní, oznámení, návrhu či podnětu.

Základní legislativní normou, ze které se musí vycházet, je zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění p.p. (dále jen „daňový řád“).

Je nezbytné však důrazně upozornit na skutečnost, že nezávazné vzory korespondence by měly sloužit pouze pro případnou inspiraci čtenářů v okamžiku, pokud by stáli před nutností se správcem daně v dané oblasti komunikovat. Předkládané vzory je tedy nezbytné brát pouze jako informativní. Případně uvedené hodnoty, uvedená jména a údaje o osobách a obchodních korporacích jsou smyšlená a jakákoliv případná shodnost nebo podobnost se skutečnými osobami a firmami je ryze náhodná. To platí i pro řazení a návaznosti jednotlivých uvedených vzorů, které se v mnoha případech vzájemně eliminují či protiřečí. I za výběrem adresáta (Finanční úřad pro Královéhradecký kraj a Územní pracoviště v Hradci Králové) není žádný vedlejší úmysl.

A nyní již k samotnému daňovému řádu. Abychom nemuseli procházet podrobně a detailně celý daňový řád, uvádíme u jednotlivých ustanovení pouze heslovité informace vztahující se k dané části legislativní normy. Tam, kde je nutné uvádíme dále podrobnější informace a v případě, kdy dále nabízíme nezávazný vzor korespondence se správcem daně, uvádíme podrobné informace daných ustanovení. Z tohoto důvodu nelze v žádném případě následující text považovat plně dostatečný k použití při řešení nějaké konkrétní kauzy. V takovém případě je nezbytné vycházet ze znění celého zákona – daňového řádu. Zde uvedené informace by měly posloužit pouze k účelu, za kterým byl tento příspěvek vytvářen.

Jednotlivé části daňového řádu budeme vždy uvádět následující formou přehledu:

Daňový řád upravuje postup správců daní, práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob

které jim vznikají při správě daní. Správa daně je postup, jehož cílem je:

•    správné zjištění a stanovení daní, a

•    zabezpečení jejich úhrady.

Základem pro správné zjištění a stanovení daně je řádné daňové tvrzení, kterým se rozumí daňové přiznání, hlášení nebo vyúčtování a dodatečné daňové tvrzení, kterým se rozumí dodatečné daňové přiznání, následné hlášení nebo dodatečné vyúčtování podané daňovým subjektem.

Daní se obecně rozumí platba do veřejných rozpočtů (státní rozpočet, státní finanční aktiva nebo rezervní fond organizační složky státu, rozpočet územního samosprávného celku, rozpočet státního fondu nebo Národní fond, rozpočet Evropské unie, nebo rozpočet, o němž to stanoví zákon.

Daňová povinnost vzniká okamžikem, kdy nastaly skutečnosti, které jsou podle zákona předmětem daně, nebo skutečnosti tuto povinnost zakládající. Za daň daňový řád považuje:

•    peněžité plnění, které zákon označuje jako daň, clo nebo poplatek,

•    peněžité plnění, pokud zákon stanoví, že se při jeho správě postupuje podle tohoto zákona,

•    peněžité plnění v rámci dělené správy.

Příslušenstvím daně se rozumějí úroky, penále, pokuty a náklady řízení, pokud jsou ukládány nebo vznikají-li podle daňového zákona. Úroky, penále a pokuta za opožděné tvrzení daně sledují osud daně.

Správce daně postupuje při správě daní v souladu se zákony

(zahrnuje se i mezinárodní smlouva, která je součástí právního řádu) a jinými právními předpisy. Důležitou skutečností je, že správce daně uplatňuje svou pravomoc pouze k těm účelům, k nimž mu byla zákonem nebo na základě zákona svěřena, a v rozsahu, v jakém mu byla svěřena.

Správce daně šetří práva a právem chráněné zájmy daňových subjektů a třetích osob (osoby zúčastněné na správě daní) v souladu s právními předpisy a používá při vyžadování plnění jejich povinností jen takové prostředky, které je nejméně zatěžují, a ještě umožňují dosáhnout cíle správy daní.

Osoby zúčastněné na správě daní mají rovná procesní práva a povinnosti. Správce daně podle možností vychází osobám zúčastněným na správě daní vstříc. Úřední osoby jsou povinny vyvarovat se při správě daní nezdvořilostí.

Daňový řád přímo uvádí, že správce daně postupuje bez zbytečných průtahů a takovým způsobem, aby nikomu nevznikaly zbytečné náklady.

Důležitou oblastí je dokazování. Správce daně při dokazování hodnotí důkazy podle své úvahy a posuzuje každý důkaz jednotlivě a všechny důkazy v jejich vzájemné souvislosti. Přitom přihlíží ke všemu, co při správě daní vyšlo najevo. Má dbát na to, aby při rozhodování skutkově shodných nebo podobných případů nevznikaly nedůvodné rozdíly. Vychází ze skutečného obsahu právního jednání nebo jiné skutečnosti rozhodné pro správu daní.

Správa daní je neveřejná. Osoby zúčastněné na správě daní a úřední osoby jsou povinny za podmínek stanovených daňovým řádem nebo jiným zákonem zachovávat mlčenlivost o všem, co se v souvislosti se správou daní dozvěděly.

Správcem daně je správní orgán nebo jiný státní orgán

(orgán veřejné moci) v rozsahu, v jakém mu je zákonem nebo na základě zákona svěřena působnost v oblasti správy daní.

Správce daně má způsobilost vystupovat v postavení věřitele, dlužníka, poškozeného nebo v postavení jim obdobném ve věcech souvisejících se správou daní a v tomto rozsahu má i procesní způsobilost.

Daňový řád stanoví, že správce daně:

a)  vede daňová řízení a jiná řízení podle daňového zákona,

b)  provádí vyhledávací činnost,

c)  kontroluje plnění povinností osob zúčastněných na správě daní,

d)  vyzývá ke splnění povinností,

e)  zabezpečuje placení daní.

Správce daně vykonává svou pravomoc prostřednictvím úředních osob. Úřední osobou je zaměstnanec, který se bezprostředně podílí na výkonu pravomoci správce daně, nebo osoba oprávněná k výkonu pravomoci správce daně zákonem nebo na základě zákona, která se prokazuje svoje oprávnění k úkonům při správě daní služebním průkazem, pokud tak stanoví zákon, popřípadě jiným způsobem.

Místní příslušnost správce daně (pokud daňový řád nestanovuje jinak), se řídí u fyzické osoby jejím místem pobytu; pro účely správy daní se místem pobytu fyzické osoby rozumí adresa místa trvalého pobytu občana České republiky, nebo adresa hlášeného místa pobytu cizince, a nelze-li takto místo pobytu fyzické osoby určit, rozumí se jím místo na území České republiky, kde se fyzická osoba převážně zdržuje. U právnické osoby jejím sídlem; pro účely správy daní se sídlem právnické osoby rozumí adresa, pod kterou je právnická osoba zapsaná v obchodním rejstříku nebo obdobném veřejném rejstříku, nebo adresa, kde právnická osoba sídlí skutečně, pokud se tato osoba do těchto rejstříků nezapisuje.

Je-li předmětem daně nemovitá věc, je ke správě daní místně příslušný správce daně, v jehož obvodu územní působnosti se nemovitá věc nachází.

V případě, kdy je v téže věci místně příslušných několik správců daně, řízení provede ten z nich, u kterého bylo řízení zahájeno nejdříve, pokud se místně příslušní správci daně nedohodnou jinak; ostatní správci daně řízení nezahájí, popřípadě zahájené řízení zastaví. Správce daně může provést potřebný úkon i mimo svůj obvod územní působnosti, pokud se týká daňového subjektu, ke správě, jehož daní je místně příslušný.

Daňový řád v rámci těchto ustanovení definuje i změnu místní příslušnosti, dožádání (provedení úkonů nebo dílčích řízení nebo jiných postupů od jiného věcně příslušného správce) a delegaci (nejblíže společně nadřízený správce daně deleguje místní příslušnost k výkonu správy daní na jiného věcně příslušného správce daně).

ABCXYZ, a.s.

Kamenická 987

500 99 Hradec Králové

DIČ CZ01234567

Odvolací finanční ředitelství

Masarykova 427/31

602 00 Brno – Střed

Prostřednictvím

Finančního úřadu

pro Královéhradecký kraj

V Hradci Králové dne __. __. 2025

Věc:     ŽÁDOST O DELEGOVÁNÍ MÍSTNÍ PŘÍSLUŠNOSTI

Naše obchodní společnost je aktuálně registrována u Finančního úřadu pro Královéhradecký kraj. V dubnu 2025 hodláme přesunout většinu našich aktivit do nově zřízeného ekonomického sídla firmy v Brně, ulice Nová 999. Z marketingových důvodů nehodláme, naše dosavadní sílo po dobu dvou let měnit.

Z výše uvedených důvodů navrhujeme Odvolacímu finančnímu ředitelství delegovat místní příslušnost ke správě všech registrovaných daní naší obchodní korporace na Finanční úřad pro Jihomoravský kraj. Tuto žádost odůvodňujeme hospodárností a oboustrannou účelností daňového řízení.

Ing. Karel Psavec, Předseda představenstva

Další možností správy daní, kterou daňový řád uvádí v § 19, je atrakce. O té hovoříme v případě, kdy nadřízený správce daně přebírá věc místo podřízeného správce daně. Abstrakce nastává v případě, kdy jsou pro výkon správy daní potřebné mimořádné odborné znalosti, za účelem zjednání nápravy v rámci ochrany před nečinností podřízeného správce daně, nebo pokud jde rozhodnutí ve věci, které bude mít zásadní dopad i do řízení s jinými daňovými subjekty. (Poznámka: proti uvedenému rozhodnutí nelze uplatnit opravné prostředky.)

Daňovým subjektem je osoba,
kterou za daňový subjekt označuje jiný daňový zákon,

jakož i osobu, kterou jiný daňový zákon označuje jako poplatníka nebo jako plátce daně.

Pokud má plátce daně organizační jednotku, kde dochází k výkonu povinností stanovených daňovým zákonem, zejména vybírání, srážení nebo zajištění daně, a kde jsou k tomu uloženy potřebné doklady, je tato organizační jednotka plátcovou pokladnou. Plátcova pokladna vykonává práva a povinnosti plátce daně. (Pro plátcovu pokladnu je místně příslušným správcem daně ten, v jehož obvodu územní působnosti je umístěna.)

Daňový řád ještě definuje třetí osoby. Třetími osobami se rozumějí osoby jiné než daňový subjekt, které mají práva a povinnosti při správě daní, nebo jejichž práva a povinnosti jsou správou daní dotčena. Osoba zúčastněná na správě daní je povinna na vyzvání úřední osoby prokázat svoji totožnost. Osoba zúčastněná na správě daní může při správě daní samostatně jednat v rozsahu, v jakém je svéprávná.

Jménem právnické osoby je oprávněn při správě daní jednat její statutární orgán, nebo ten, kdo prokáže, že je oprávněn jejím jménem podle jiného právního předpisu jednat. Právnická osoba je oprávněna pověřit svého zaměstnance nebo jinou fyzickou osobu, která vykonává činnost této právnické osoby, aby jednala jejím jménem před správcem daně v rozsahu tohoto pověření.

Prokurista právnické osoby je při správě daní oprávněn jednat jejím jménem, může-li podle udělené prokury jednat samostatně.

V téže věci může jménem právnické osoby současně jednat jen jedna fyzická osoba. V případě, kdy je pro jednání statutárního orgánu právnické osoby vyžadováno společné jednání více osob, jedná jejím jménem kterýkoliv člen tohoto statutárního orgánu.

ABCXYZ, a.s.,

Kamenická 987

500 99 Hradec Králové

DIČ CZ01234567        

Finančnímu úřadu
pro Královéhradecký kraj

Územnímu pracovišti v Hradci Králové

V Hradci Králové dne __. __. 2025       

Věc. POVĚŘENÍ K JEDNÁNÍ
PŘED SPRÁVCEM DANĚ

V souvislosti se zahájením postupu k odstranění pochybností dne 21. 8. 2025 a jeho zaměření na daň z přidané hodnoty pověřuji pana Jaroslava Daného, narozeného 15. 11. 1975, číslo občanského průkazu 12121212 bytem Havlíčkovo náměstí 10, Hradec Králové, aby jednal jménem naší obchodní korporace před správcem daně ve všech záležitostech týkajících se daně z přidané hodnoty v době od zahájení postupu k odstranění pochybností až do jeho úplného ukončení.

Ing. Karel Psavec

Předseda představenstva

Dalším osobou v rámci správního řízení může být zástupce. Zástupcem osoby zúčastněné na správě daní je zákonný zástupce fyzické osoby nebo opatrovník, ustanovený zástupce, zmocněnec, společný zmocněnec, nebo společný zástupce.

Správce daně může ustanovit zástupce v několika případech. Jedná se případ osoby, která nemá plnou procesní způsobilost k jednání při správě daní, pokud nemá zákonného zástupce nebo opatrovníka nebo nemohou-li ji zastupovat, právnické osoby, která nemá osobu způsobilou jednat jejím jménem, popřípadě je-li sporné, kdo je k tomu oprávněn, osoby neznámého pobytu nebo sídla, osoby stižené přechodnou duševní poruchou, která jí brání při správě daní samostatně jednat. V uvedeném případě správce daně rozhoduje na základě odborného lékařského posudku, nebo osoby, které brání jiná překážka, aby při správě daní činila úkony. To vše za podmínky, pokud si daná osoba nezvolila zmocněnce.

Jaroslav Malý

Rodné číslo: 6612180000

Bytem Halasova 99

500 99 Hradec Králové

Finančnímu úřadu
pro Královéhradecký kraj

Územnímu pracovišti v Hradci Králové

V Hradci Králové dne __. __. 2025       

Věc: ZÁSTUPCE – USTANOVENÍ

Při osobním jednání na Finančním úřadu pro Královéhradecký kraj, Územní pracoviště v Hradci Králové, jsem byl navršen správcem daně jako zástupce matky, Jaroslavy Malé, rodné číslo 410110000, pobyt neznámý, ve věci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob ohledně zůstavitele pana Jana Malého, rodné číslo 3601010000, naposledy bytem Halasova 99, 500 99 Hradec Králové. S návrhem správce daně ustanovit mě zástupcem souhlasím.

Matka je v současné době v cizině a dle její telefonické informace se v blízké době do České republiky nevrátí. Jsem spolu s matkou spoludědicem a budu řádně hájit její zájmy.

Jaroslav Malý

Jaroslav Malý

Rodné číslo: 6612180000

Bytem Halasova 99

500 99 Hradec Králové

Finančnímu úřadu
pro Královéhradecký kraj

Územnímu pracovišti v Hradci Králové

V Hradci Králové dne 15. 8. 2025        

Věc: ZÁSTUPCE – NÁVRH NA ZRUŠENÍ

Pravomocným rozhodnutím správce daně č. j. 111111/22/333333/4444 jsem byl ve věci daně z příjmů fyzických osob ustanoven zástupcem své matky, paní Jaroslavy Malé, rodné číslo 410110000, pro její nepřítomnost v České republice.

Vzhledem k tomu, že 10. 8. 2025 je matka nečekaně vrátila z ciziny, a dále z důvodů osobních, navrhuji správci daně zrušit ustanovení mé osoby zástupcem, neboť výše uvedené důvody ustanovení pominuly.

Jaroslav Malý

Ing. Vladimír Hruška

ZÁKON č. 280/2009 Sb.
Daňový řád

Citace na str. 87

§ 20

(1) Daňovým subjektem je osoba, kterou za daňový subjekt označuje zákon, jakož i osoba, kterou zákon označuje jako poplatníka nebo jako plátce daně.

(2) Daňový subjekt má práva a povinnosti týkající se správného zjištění a stanovení daně po dobu běhu lhůty pro stanovení daně a při placení daně po dobu, ve které lze požadovat placení nedoplatku, a to i v případech, kdy přestal být daňovým subjektem.

(3) Osoby ustanovené podle zákona, které plní povinnosti stanovené daňovým subjektům, zejména osoba spravující pozůstalost, svěřenský správce a insolvenční správce, mají stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt.

§ 21

(1) Má-li plátce daně organizační jednotku, kde dochází k výkonu povinností stanovených daňovým zákonem, zejména vybírání, srážení nebo zajištění daně, a kde jsou k tomu uloženy potřebné doklady, je tato organizační jednotka plátcovou pokladnou, pokud tak stanoví zákon.

(2) Pro plátcovu pokladnu je místně příslušným správcem daně ten, v jehož obvodu územní působnosti je umístěna.

(3) Plátcova pokladna vykonává práva a povinnosti plátce daně; pokud si jednání plátce daně a osoby oprávněné jednat za plátcovu pokladnu odporuje, je rozhodující jednání plátce daně.

§ 22

Třetí osoby

Třetími osobami se rozumějí osoby jiné než daňový subjekt, které mají práva a povinnosti při správě daní, nebo jejichž práva a povinnosti jsou správou daní dotčena.

§ 23

Prokázání totožnosti

(1) Osoba zúčastněná na správě daní je povinna na vyzvání úřední osoby prokázat svoji totožnost.

(2) Neprokáže-li osoba zúčastněná na správě daní na vyzvání úřední osoby svoji totožnost, může správce daně požádat o zjištění její totožnosti příslušný bezpečnostní sbor2) a k dalšímu úkonu při správě daní ji nepřipustit do doby zjištění její totožnosti.

§ 24

Procesní způsobilost

(1) Osoba zúčastněná na správě daní může při správě daní samostatně jednat v rozsahu, v jakém je svéprávná ...