Milostivé léto (2.)

Správa sociálního zabezpečení

Dne 23. června 2023 byl vyhlášen ve Sbírce zákonů (Částka 90/2023) zákon č. 181/2023 Sb., o mimořádném odpuštění penále z pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a exekučních nákladů. Pro odpuštění dlužného pojistného je klíčové rozhodné období, které je od 1. července do 30. listopadu 2023.

Obdobná právní norma vznikla i pro oblast nedoplatků na určeném příslušenství daně z příjmů fyzických osob a některých nedoplatků na dani a na příslušenství daně fyzických a právnických osob (zákon č. 182/2023 Sb. o mimořádném odpuštění a zániku některých daňových dluhů). Plátcům pojistného z řad fyzických i právnických osob tak je doporučováno zkontrolovat si, zda náhodou nedluží na pojistném u České správy sociálního zabezpečení. V případě, že tomu tak je, nevyplatí se to tak nechat být. Je zde mimořádná možnost, jak se zbavit příslušenství pojistného, tj. penále a exekučních nákladů za předpokladu, že pojistné bylo či bude uhrazeno do konce stanovené lhůty.

V roce 2021 a následně i v roce 2022 proběhl projekt tzv. „Milostivé léto“ a „Milostivé léto II“, v rámci kterého bylo povinnému, pokud uhradil jistinu na pohledávce, odpuštěno příslušenství pohledávky. Podmínky pro uplatnění postupu v rámci obou projektů byly stanoveny poměrně striktně a Milostivé léto (I i II) se tak vztahovalo pouze na pohledávky vymáhané soudními exekutory. Cílem právní úpravy ZMLIII je umožnit odpuštění i těm osobám, jejichž pohledávky vůči OSSZ (ČSSZ) jsou vymáhány v rámci exekuce podle daňového řádu a nemohou tak využít postupu v rámci „Milostivého léta II“. Tento zákon se nepoužije na pojistné, penále a exekuční náklady vymáhané prostřednictvím soudního exekutora.

Pro odpuštění dluhů je klíčové rozhodné období, které je od 1. července do 30. listopadu 2023.

Milostivé léto III je určitou amnestií pro placení penále z pojistného a exekučních nákladů, kterou mohou využít desítky tisíc dlužníků. Velký význam má jak pro tyto dlužníky, kterým umožní zbavit se některých nedoplatků na příslušenství pojistného, tak pro okresní správy sociálního zabezpečení, kterým odpadne povinnost neefektivního a zdlouhavého vymáhání dlouhodobě obtížně dobytných a v mnoha případech často bagatelních pohledávek.

Dlužné pojistné

Zákon MLIII upravuje mimořádný zánik odpuštěním:

a)  penále z pojistného (dále jen penále) a

b)  exekučních nákladů podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění p.p. (dále jen „DŘ“) spojených s výkonem exekuce pojistného spravovaných okresními správami sociálního zabezpečení (dále jen exekuční náklady).

Pojistným se pro účely zákona MLIII rozumí pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. Zákon MLIII cílí především na motivaci dlužníků uhradit dlužné pojistné. Dlužným pojistným se pro účely zákona MLIII rozumí pojistné nezaplacené ve stanovené lhůtě, které je evidováno příslušnou okresní správou sociálního zabezpečení k rozhodnému dni.

Rozhodným dnem je 30. září 2022. Den 30. 9. 2022 je dnem, k němuž se bude zjišťovat výše nedoplatku na pojistném, které bude rozhodující pro stanovení výše penále plynoucího po 30. 9. 2022 a pro posouzení nároku na odpuštění penále a exekučních nákladů. Ke dluhům zaúčtovaným dodatečně po 30. 9. 2022, které vznikly před 1. 10. 2022, se nepřihlíží (z dluhu na pojistném účetně zaevidovaného na OSSZ po 30. 9. 2022 se penále neodpouští). Datum 30. 9. 2022 jako hranice pro odpuštění bylo stanoveno především proto, aby plátci pojistného nezneužili tohoto institutu. Neplacení pojistného by v tomto případě plnilo funkci bezúročné půjčky. Plátci pojistného by totiž věděli, že jim penále, případně exekuční náklady budou prominuty. Tato lhůta byla stanovena tak, aby plátci pojistného o této možnosti ještě nemohli vědět. Zákon MLIII umožňuje odpuštění příslušenství pojistného, tj. penále a exekučních nákladů, za předpokladu, že pojistné bylo či bude uhrazeno do konce stanovené lhůty.

§ 3 zákona MLIII – Dlužné pojistné

(1) Dlužným pojistným se pro účely tohoto zákona rozumí pojistné nezaplacené ve stanovené lhůtě, které je evidováno příslušnou okresní správou sociálního zabezpečení k rozhodnému dni.

(2) Za dlužné pojistné se považuje též částka odpovídající

a)  pravděpodobné výši pojistného podle § 22b zákona o pojistném, která nebyla zaplacena do dne, který předchází dni, ve kterém byl podán přehled podle § 9 odst. 2 zákona o pojistném, jde-li o zaměstnavatele, nebo

b)  pravděpodobné výši pojistného na důchodové pojištění a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti podle § 22b zákona o pojistném, která nebyla zaplacena do dne, který předchází dni, ve kterém byl podán přehled podle § 15 odst. 1 zákona o pojistném, jde-li o osobu samostatně výdělečně činnou.

(3) Ode dne podání přehledu podle odstavce 2 se za dlužné pojistné evidované k rozhodnému dni považuje pojistné, které je uvedeno v přehledu.

(4) U osoby samostatně výdělečně činné není dlužným pojistným nezaplacená záloha na pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti za kalendářní měsíce kalendářního roku 2022 a nezaplacené pojistné na nemocenské pojištění.

Příklad 1

OSVČ má dluh na zálohách na pojistném sociálního pojištění za měsíce 4/2022 a 9/2022. Jedná se o dlužné pojistné, na které se vztahuje Milostivé léto III?

Za dluh na pojistném se u OSVČ nepovažují neuhrazené zálohy za kalendářní měsíce roku 2022. Penále z těchto záloh nebude předmětem odpuštění. Penále ze záloh 2022 bude vždy dluhem vzniklým po 30. 9. 2022, protože ani pojistné za daný kalendářní rok, které bude stanoveno na základě podání přehledu o příjmech a výdajích OSVČ za rok 2022 nelze považovat za dluh na pojistném (podání přehledu nejpozději do 1 měsíce ode dne uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání – § 15 odst. 1 ZPSZ).

Mimořádný zánik penále a exekučních nákladů odpuštěním

Předmětem mimořádného zániku odpuštěním je

a)  penále z dlužného pojistného,

b)  penále evidované příslušnou okresní správou sociálního zabezpečení k rozhodnému dni, bylo-li pojistné, které by bylo dlužným pojistným v případě jeho nezaplacení, zaplaceno nejpozději v rozhodný den,

c)  částka exekučních nákladů, které byly stanoveny exekučním příkazem vydaným nejpozději v rozhodný den.

Základní podmínkou pro odpuštění penále a exekučních nákladů dlužníka je v rozhodném období, tj. od 1. 7. do 30. 11. 2023, oznámit příslušné OSSZ, že uhradí dlužné pojistné (do konce rozhodného období nebo ve splátkách), a toto dlužné pojistné následně uhradit.

Pokud u dlužníka nebude OSSZ k 1. 7. 2023 evidovat dlužné pojistné, které bylo splatné před 1. 10. 2022, nezaplacené penále a/nebo nezaplacené exekuční náklady budou odpuštěny – pokud nejsou vymáhány soudním exekutorem – automaticky ze zákona (dlužník o nic nežádá, nic neoznamuje).

Co se týče exekučních nákladů, odpouští se rovněž neuhrazené exekuční náklady, které byly stanoveny exekučním příkazem vydaným nejdéle ke dni 30. 9. 2022 (tj. postačí, když je exekuční příkaz do rozhodného dne vydán, nemusí do tohoto dne nabýt právní moci – právní moc u exekučního příkazu dnem doručení). Na rozdíl od penále exekuční náklady nijak nevzrůstají v závislosti na době, do kdy dlužné pojistné není uhrazeno. Exekuční náklady jsou stanoveny vydáním exekučního příkazu pevnou částkou, která se bez ohledu na dluh na pojistném nemění.

Okruh osob

Akce Milostivé léto III je určena všem plátcům pojistného, tzn. fyzickým i právnickým osobám, zaměstnavatelům i osobám samostatně výdělečně činným a také plátcům, kteří svoji činnost již ukončili (za plátce pojistného se pro účely ZMLIII považuje i bývalý plátce pojistného, který v současnosti sice již není plátcem pojistného, avšak nadále dluží penále nebo exekuční náklady). Za plátce pojistného se rovněž považuje i jeho právní nástupce.

Žádost

Pokud ke dni 30. 9. 2022 není OSSZ účetně evidováno žádné dlužné pojistné, nebo pokud bylo dlužné pojistné uhrazeno před začátkem rozhodného období (do konce června 2023), odpouští se neuhrazené penále a neuhrazené exekuční náklady ex offo (tj. ze zákona). Dlužník nemusí směrem k ČSSZ nic oznamovat. Jedná se o případy obsažené v § 5 odst. 1 písm. a) a b) ZMLIII., musí dlužník projevit vůli, že má zájem využít institutu mimořádného odpuštění penále a exekučních nákladů. Dlužník buď ČSSZ oznámí, že uhradí dlužné pojistné v rozhodném období, anebo oznámí, že chce využít splátkový režim [§ 5 odst. 2 písm. a) a b) ZMLIII].

Odpustit lze penále a exekuční náklady, které ke dni vzniku nároku na odpuštění nebyly uhrazeny.

Jak uvádí ustanovení § 5 odst. 4 ZMLIII, dlužník záměr uhradit dlužné pojistné a využít odpuštění penále a exekučních nákladů oznámí prostřednictvím ePortálu ČSSZ. Příslušné oznámení o úhradě (úhradě ve splátkách) dlužného pojistného může tedy dlužník učinit výhradně prostřednictvím ePortálu ČSSZ (po přihlášení). Pouze v ojedinělých případech, např. pokud nemádlužník žádnou možnost se do ePortálu ČSSZ přihlásit, může příslušné oznámení učinit ve spolupráci se zaměstnancem příslušné OSSZ. Služba na ePortálu ČSSZ je samostatně ve verzi pro zaměstnavatele a ve verzi pro OSVČ a zobrazí přehled dlužného pojistného evidovaného k 30. 9. 2022 a jeho příslušenství, tzn. dlužné penále a dlužné exekuční náklady.

Příslušná OSSZ informuje dlužníka také prostřednictvím ePortálu ČSSZ. V rámci oznámení úhrady dlužného pojistného si může dlužník nastavit notifikace na příchozí sdělení. Příslušné sdělení lze najít na ePortálu v sekci „Moje dokumenty“.

Oznámení o úhradě (úhradě ve splátkách) dlužného pojistného dlužník nepodává, pokud u něj od počátku rozhodného období (tj. ode dne 1. 7. 2023) žádné dlužné pojistné ke dni 30. 9. 2022 již evidováno příslušnou OSSZ není.

§ 5 zákona MLIII – Mimořádný zánik penále z pojistného a exekučních nákladů odpuštěním

(1) Povinnost plátce pojistného nebo bývalého plátce pojistného (dále jen „dlužník“) zaplatit nezaplacené penále z pojistného nebo nezaplacené exekuční náklady podle § 4 zaniká dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, pokud dlužník zaplatil

a)  pojistné, které by bylo dlužným pojistným v případě jeho nezaplacení, nejpozději v rozhodný den, jde-li o penále a exekuční náklady podle § 4 písm. b) a c), nebo

b)  dlužné pojistné před začátkem rozhodného období, jde-li o penále z dlužného pojistného a exekuční náklady podle § 4 písm. a) a c).

(2) Povinnost dlužníka zaplatit nezaplacené penále z dlužného pojistného nebo nezaplacené exekuční náklady podle § 4 dále zaniká, pokud dlužník v rozhodném období oznámil příslušné okresní správě sociálního zabezpečení, že dlužné pojistné zaplatí

a)  do konce rozhodného období a toto dlužné pojistné do konce rozhodného období zaplatil, jde-li o penále z dlužného pojistného a exekuční náklady podle § 4 písm. a) a c), nebo

b)  ve splátkách a toto dlužné pojistné zaplatil ve splátkách za podmínek podle § 6.

(3) Platba učiněná v rozhodném období, která je dlužníkem označena jako platba určená na úhradu dlužného pojistného podle odstavce 2 písm. a), se při určení pořadí úhrady dlužného pojistného použije v souladu s oznámením o zaplacení dlužného pojistného do konce rozhodného období.

(4) Oznámení podle odstavce 2 se podává prostřednictvím elektronické aplikace orgánu sociálního zabezpečení podle § 123e odst. 1 písm. b) zákona o organizaci a provádění sociálního zabezpečení (dále jen „elektronická aplikace“).

(5) Příslušná okresní správa sociálního zabezpečení po podání oznámení podle odstavce 2 bezodkladně informuje dlužníka prostřednictvím elektronické aplikace o výši dlužného pojistného podle § 3 a penále z pojistného a exekučních nákladů podle § 4 a poučí dlužníka o možnosti podat námitky podle § 7.

Úhrada dlužného pojistného, splátky

Podmínkou odpuštění penále a exekučních nákladů je uhrazení dlužného pojistného účetně evidovaného OSSZ ke dni 30. 9. 2022, a to nejpozději ve lhůtě do 30. 11. 2023 (do konce rozhodného období) nebo ve splátkovém režimu. V případě placení dlužného pojistného ve splátkách tak trvá akce MLIII až do splatnosti poslední splátky. Jedná se o mimořádné jednorázové opatření.

Příklad 2

Jak se jako dlužník dozvím, že moje oznámení ČSSZ vyřídila?

V sekci „Moje podání“ na ePortálu ČSSZ bude u podaného oznámení uveden stav „vyřízeno“. O vyřízení splátek obdržíte informační notifikaci na vámi uvedený e-mail (pokud jste jej vyplnil/a) v oznámení o splátkách. V případě, že jste e-mail nevyplnil/a, dozvíte se o vyřízení splátek příslušnou OSSZ pouze na ePortálu ČSSZ, kde bude po vyřízení splátek zveřejněna výše měsíčních splátek a platební údaje, případně bude v sekci „Moje dokumenty“ uloženo sdělení příslušné OSSZ, pakliže nebude možné zcela nebo částečně splácet dluh na pojistném ve splátkách ve smyslu zákona MLIII.

Příklad 3

Dlužím na pojistném vyšší částku. Mohu platbu na OSSZ rozložit do splátek?

Ve splátkách lze zaplatit pouze dlužné pojistné, které je ke dni podání oznámení vyšší než 5 000 Kč a jehož placení není již povoleno ve splátkách podle zákona č. 589/1992 Sb. a které není vymáháno prostřednictvím soudního exekutora. Zaplacení dlužného pojistného vyššího než 5 000 Kč je možné rozložit do splátek, jejichž výše a počet se odvíjejí od výše dlužného pojistného:

-   dlužné pojistné nepřesahující částku 50 000 Kč je umožněno rozložit do 12 po sobě jdoucích měsíčních splátek,

-   dlužné pojistné vyšší než 50 000 Kč je umožněno rozložit do 60 po sobě jdoucích měsíčních splátek.

První splátku je nutné uhradit nejpozději do 31. 12. 2023 a každou další nejpozději poslední den kalendářního měsíce. Za den platby se považuje den, kdy dojde k připsání platby na účet příslušné OSSZ.

Ing. Pavel Novák