Mimořádné odpuštění penále z pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a exekučních nákladů

Dne 23. 6. 2023 byl ve Sbírce zákonů publikován zákon č. 181/­2023 Sb., o mimořádném odpuštění penále z pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a exekučních nákladů. Zákon nabyl účinnosti 1. 7. 2023. Za jakých podmínek se penále odpouští?

Zákon o mimořádném odpuštění penále z pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a exekučních nákladů

byl zpracován s cílem umožnit oddlužení i těm osobám, jejichž pohledávky vůči OSSZ jsou vymáhány v rámci správní exekuce podle daňového řádu. V podmínkách ČSSZ je totiž drtivá většina pohledávek vymáhána přímo příslušnou OSSZ v rámci správní (daňové) exekuce podle daňového řádu a pouze zlomek pohledávek je vymáhán soudními exekutory. To znamená, že velká část dlužníků, jejichž pohledávky jsou takto vymáhány v rámci správní (daňové) exekuce, nemohli využít k řešení své situace postup v rámci tzv. veřejnoprávního milostivého léta.

V roce 2021 a následně i v roce 2022 proběhl projekt tzv. „Milostivé léto“ a „Milostivé léto II“, v rámci kterého bylo povinnému, pokud uhradil jistinu na pohledávce, odpuštěno příslušenství pohledávky. Podmínky pro uplatnění postupu v rámci obou projektů byly stanoveny poměrně striktně a Milostivé léto (I i II) se tak vztahovalo pouze na pohledávky vymáhané soudními exekutory. Cílem této nové právní úpravy je umožnit odpuštění i těm osobám, jejichž pohledávky vůči OSSZ (ČSSZ) jsou vymáhány v rámci správní exekuce podle daňového řádu a nemohou tak využít postupu v rámci „Milostivého léta II“.

Vzhledem k mimořádnosti nové právní úpravy je stejně jako v oblasti daňové, zvolena jako vhodnější varianta samostatného nového zákona, nikoliv úprava zákona č. 589/­1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, a zákona č. 582/­1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení.

Zákon stanoví zákonné podmínky, za kterých dojde k mimořádnému odpuštění penále z dlužného pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a exekučních nákladů podle daňového řádu spojených s výkonem exekuce dlužného pojistného spravovaných okresními správami sociálního zabezpečení. Možnost využít toto mimořádné odpuštění je dána jak plátcům pojistného, tak bývalým plátcům pojistného, kteří již v současnosti plátci pojistného nejsou, avšak nadále dluží penále nebo exekuční náklady.

Odpouští se:

•    nezaplacené penále, které vzniklo z dlužného pojistného evidovaného OSSZ ke dni 30. 9. 2022,

•    nezaplacené penále evidované OSSZ ke dni 30. 9. 2022, bylo-li dlužné pojistné uhrazeno nejpozději k tomuto dni, a 

•    nezaplacené exekuční náklady, které byly stanoveny exekučním příkazem vydaným do dne 30. 9. 2022.

Rozhodne-li se dlužník využít postupu podle tohoto zákona, musí v období od 1. července 2023 do 30. listopadu 2023 (tzv. „odpustné období“) oznámit tuto skutečnost prostřednictvím elektronické aplikace (ePortál ČSSZ) příslušné OSSZ a v tomto období dlužné pojistné uhradit.

Podle údajů ČSSZ k 31. 8. 2022 se počet fyzických a právnických osob, kterých by se mohlo mimořádné oddlužení týkat, odhaduje následně:

•    715 tisíc fyzických osob (osob samostatně výdělečně činných a zaměstnavatelů), u kterých bylo vymáhání již zahájeno,

•    262 tisíc právnických osob.

Výši pohledávek fyzických a právnických osob, u kterých dosud nebylo zahájeno vymáhání, není možno odhadnout, protože pohledávky ČSSZ průběžně vznikají a zanikají. Tento zákon nabyl účinnosti 1. července 2023.

HLAVNÍ PRINCIPY MIMOŘÁDNÉHO ODPUŠTĚNÍ A ZÁNIKU NĚKTERÝCH DLUHŮ V PŘÍPADĚ SOCIÁLNÍHO ZABEZPEČENÍ jsou následující:

•    nová právní úprava odpuštění se bude týkat neuhrazeného příslušenství (penále a exekučních nákladů),

•    odpuštění se bude týkat plátců pojistného na sociální zabezpečení (plátcem pojistného se rozumí fyzické a právnické osoby); fyzickou osobou se rozumí osoba samostatně výdělečně činná (dále jen „OSVČ“) a zaměstnavatel; za plátce pojistného se považuje i bývalý plátce pojistného,

•    odpouští se dluh na penále ve výši vypočtené ke dni 30. 9. 2022 a penále plynoucí po 30. 9. 2022 z dluhu na pojistném na sociálním zabezpečení evidovaného OSSZ ke dni 30. 9. 2022,

•    podmínkou pro odpuštění příslušenství je uhrazení dlužného pojistného na sociálním zabezpečení evidovaného OSSZ ke dni 30. 9. 2022, a to nejpozději ve lhůtě do 30. 11. 2023 nebo ve splátkovém režimu,

•    rozhodne-li se dlužník využít odpuštění podle tohoto zákona, musí tuto skutečnost oznámit příslušné OSSZ (oznámení, že uhradí dlužné pojistné do konce odpustného období, dále jen „oznámení“) v elektronické podobě; to však neplatí, pokud dlužník ke dni účinnosti tohoto zákona nedluží pojistné na sociálním zabezpečení evidované OSSZ ke dni 30. 9. 2022, v tomto případě se neuhrazené příslušenství promíjí ex lege,

•    na základě elektronického oznámení dlužníka podaného v období od 1. 7. 2023 do 30. 11. 2023 může být dlužné pojistné na sociální zabezpečení uhrazeno ve splátkách,

•    výše dlužného pojistného na sociální zabezpečení evidovaného k 30. 9. 2022 OSSZ bude pro účely splátkového kalendáře podle tohoto zákona posouzena ke dni podání oznámení dlužníka o úhradě dlužného pojistného ve splátkách,

•    úhrada dlužného pojistného na sociální zabezpečení evidovaného ke dni 30. 9. 2022 bude při dluhu na pojistném do výše 50 000 Kč rozložena do dvanácti měsíčních splátek, pokud je dluh na pojistném vyšší než 50 000 Kč, je rozložena do šedesáti měsíčních splátek, které jsou splatné od prvního dne do posledního dne kalendářního měsíce, za který se splátka platí,

•    ČSSZ po obdržení oznámení dlužníka informuje prostřednictvím ePortálu ČSSZ dlužníka o výši dluhu na pojistném na sociální zabezpečení a příslušenství za relevantní období, nebo mu sdělí, z jakého důvodu nelze postup podle tohoto zákona zvolit,

•    neuhrazením některé ze splátek ve stanovené výši nebo ve stanovené lhůtě zaniká možnost uhradit dluh na pojistném na sociální zabezpečení ve splátkách podle tohoto zákona, současně zaniká i nárok na odpuštění dlužného příslušenství,

•    dlužné pojistné na sociální zabezpečení nemůže být uhrazeno ve splátkách podle tohoto zákona pokud:

-    je povoleno placení dlužného pojistného na sociální zabezpečení ve splátkách podle § 20a zákona č. 589/­1992 Sb., o pojistném na sociálním zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti,

-    ke dni podání oznámení dlužníka o úhradě dlužného pojistného ve splátkách je dlužné pojistné na sociální zabezpečení vymáháno správní exekucí nebo prostřednictvím soudního exekutora,

-    dlužné pojistné na sociální zabezpečení evidované ke dni 30. 9. 2022 je ke dni podání tohoto oznámení nižší nebo rovno 5 000 Kč.

•    za dluh na pojistném na sociálním zabezpečení evidovaný ke dni 30. 9. 2022 se považuje i dluh na pojistném stanovený ve výši pravděpodobné výše pojistného, pokud do dne vzniku nároku na odpuštění příslušenství nebyl podán přehled o výši pojistného nebo přehled o příjmech a výdajích, za který byla stanovena pravděpodobná výše pojistného,

•    pokud plátce pojistného do 31. 7. 2023 dodatečně splní svoji povinnost předložit OSSZ přehled o výši pojistného (zaměstnavatel) nebo přehled o příjmech a výdajích (OSVČ) za období před 1. 10. 2022, za které tak učinit měl, ale dosud tak neučinil, má se za to, že dluh na pojistném uvedený na takovém přehledu byl OSSZ evidován ke dni 30. 9. 2022,

•    za dluh na pojistném na sociální zabezpečení se u OSVČ nepovažují neuhrazené zálohy za kalendářní měsíce roku 2022, penále z těchto záloh nebude předmětem odpuštění,

•    ČSSZ umožní plátcům pojistného na sociální zabezpečení, aby si v elektronické podobě mohli ověřit aktuální výši dluhu na pojistném rozhodnou pro odpuštění příslušenství, stejně tak aktuální výši neuhrazeného příslušenství.

Obecně k důvodům nové právní úpravy

Jak jsme uvedli výše, nová právní úprava umožňuje odpuštění příslušenství pojistného, tj. penále a exekučních nákladů, za předpokladu, že pojistné bylo či bude uhrazeno do stanovené lhůty. Řada postupů při jejím provádění je však shodná s „obecnou“ problematikou pojistného na sociální zabezpečení, a proto nebylo třeba opakovat příslušná ustanovení v textu nového zákona, a to ani cestou konkrétních odkazů.

Tento mimořádný zákon cílí především na motivaci dlužníků uhradit dlužné pojistné. Aby měl tento cíl dostatečný efekt, zavádí zákon po splnění podmínky uhradit dlužné pojistné odpuštění dlužného penále a exekučních nákladů. Odpuštění příslušenství k dluhu na pojistném je silným motivujícím prvkem pro dlužníka, který se tímto způsobem může zbavit veškerých dluhů ke dni úhrady dlužného pojistného, popř. ke dni 30. 9. 2022, bylo-li dlužné pojistné splaceno nejpozději k tomuto dni (tedy jak jistiny, tak příslušenství).

Ke dluhům zaúčtovaným dodatečně po 30. 9. 2022, které vznikly před 1. 10. 2022, se nepřihlíží.

Datum 30. 9. 2022 jako hranice pro odpuštění bylo stanoveno především proto, aby plátci pojistného nezneužili tohoto institutu. Neplacení pojistného by v tomto případě plnilo funkci bezúročné půjčky. Plátci pojistného by totiž věděli, že jim penále, případně exekuční náklady budou prominuty. Tato lhůta byla stanovena tak, aby plátci pojistného o této možnosti ještě nemohli vědět.

Den 30. 9. 2022 je dnem, k němuž se bude zjišťovat výše nedoplatku na pojistném, která bude rozhodující pro stanovení výše penále plynoucího po 30. 9. 2022 a pro posouzení nároku na odpuštění penále a exekučních nákladů.

DLUŽNÉ POJISTNÉ

Jak vyplývá z výše uvedeného, odpouští se penále z dluhu na pojistném účetně evidovaného OSSZ ke dni 30. 9. 2022 ve výši vypočtené ke dni 30. 9. 2022 a penále plynoucí po 30. 9. 2022 z dluhu na pojistném účetně evidovaného OSSZ ke dni 30. 9. 2022. Z dluhu na pojistném účetně zaevidovaného po 30. 9. 2022 se penále neodpouští.

Za dluh na pojistném účetně evidovaný ke dni 30. 9. 2022 se považuje i dluh na pojistném stanovený ve výši pravděpodobné výše pojistného, pokud do dne vzniku nároku na odpuštění penále a exekučních nákladů nebyl podán přehled o výši pojistného nebo přehled o příjmech a výdajích, za který byla stanovena pravděpodobná výše pojistného. Ode dne podání tohoto přehledu se za dluh na pojistném evidovaný ke dni 30. 9. 2022 považuje částka pojistného uvedená na tomto přehledu.

Plátci pojistného, který nepředložil ani po opakovaných výzvách OSSZ předepsaný tiskopis s údajem o výši pojistného, kterou je povinen za příslušné období odvést, může OSSZ stanovit pravděpodobnou výši pojistného.

Po dodatečném předložení údaje o výši pojistného, které mělo být za příslušné období odvedeno, zanikne dluh na pojistném stanovený v pravděpodobné výši a vznikne dluh na pojistném ve výši odpovídající vyměřovacímu základu. V případě, že k 30. 9. 2022 je evidován dluh na pojistném i v pravděpodobné výši, započte se k tomuto datu tato výše jako dluh na pojistném. Bude-li před uhrazením tohoto dluhu na pojistném předložen plátcem pojistného za dobu stanovené pravděpodobné výše pojistného přehled o výši pojistného nebo přehled o výši vyměřovacího základu a pojistného OSVČ, upraví se výše dluhu na pojistném k 30. 9. 2022 podle tohoto přehledu.

Za dluh na pojistném se u OSVČ nepovažují neuhrazené zálohy za kalendářní měsíce roku 2022. Penále z těchto záloh nebude předmětem odpuštění. Penále ze záloh 2022 bude vždy dluhem vzniklým po 30. 9. 2022, protože ani pojistné za daný kalendářní rok, které bude stanoveno na základě podání přehledu o příjmech a výdajích OSVČ za rok 2022 nelze považovat za dluh na pojistném.

Mimořádný zánik odpuštěním

V ustanovení § 4 zákona se upravuje odpuštění penále a exekučních nákladů z dlužného pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti.

Dlužníkovi, který má evidován dluh na pojistném ke dni 30. 9. 2022, nabíhá penále z tohoto dlužného pojistného i po datu 30. 9. 2022 až do uhrazení dlužného pojistného. Toto penále mu samozřejmě bude po splnění zákonem stanovených podmínek (po uhrazení dlužného pojistného) rovněž odpuštěno.

Pokud dlužník ke dni 30. 9. 2022 včetně nemá u OSSZ evidovány žádné dluhy na pojistném, ale zbývá mu uhradit penále naběhlé z dlužného pojistného do 30. 9. 2022, bude mu odpuštěno penále ve výši evidované ke dni 30. 9. 2022, protože žádné další penále po tomto datu nenaběhne. Penále nabíhá z dlužného pojistného, po uhrazení dlužného pojistného nemůže další penále z tohoto dluhu nabíhat. Odpouští se rovněž neuhrazené exekuční náklady, které byly předepsány nejdéle ke dni 30. 9. 2022.

Na rozdíl od penále exekuční náklady nijak nevzrůstají v závislosti na době, do kdy dlužné pojistné není uhrazeno. Exekuční náklady jsou předepsány exekučním příkazem pevnou částkou, která se bez ohledu na dluh na pojistném nemění.

Mimořádný zánik penále z pojistného a exekučních nákladů odpuštěním

Odpuštění penále a exekučních nákladů se týká plátců pojistného. Za plátce pojistného se pro účely tohoto zákona považuje i bývalý plátce pojistného, který v současnosti sice již není plátcem pojistného, avšak nadále dluží penále nebo exekuční náklady. Za plátce pojistného se rovněž považuje i jeho právní nástupce.

Plátcem pojistného jsou fyzické a právnické osoby. Plátcem pojistného jako fyzické osoby jsou osoby samostatně výdělečně činné z důvodu účasti na důchodovém pojištění nebo z důvodu, že jsou zaměstnavatelem, a zaměstnavatelé, kteří zaměstnávají zaměstnance pro osobní potřebu (výpomoc v domácnosti, jako chůvu, správce domu apod.) a nikoliv pro podnikatelskou (výdělečnou) činnost.

Podmínkou odpuštění penále a exekučních nákladů je uhrazení dlužného pojistného účetně evidovaného OSSZ ke dni 30. 9. 2022, a to nejpozději ve lhůtě do 30. 11. 2023 nebo ve splátkovém režimu.

Pokud ke dni 30. 9. 2022 není OSSZ účetně evidováno žádné dlužné pojistné, odpouští se neuhrazené penále vypočtené ke dni 30. 9. 2022 a neuhrazené exekuční náklady předepsané ke dni 30. 9. 2022.

Odpustit lze penále a exekuční náklady, které ke dni vzniku nároku na odpuštění nebyly uhrazeny.

Nárok na odpuštění penále a exekučních nákladů vzniká nejdříve v období od 1. 7. 2023 (ode dne účinnosti zákona). Došlo-li k úhradě dlužného pojistného přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, zaniká povinnost dlužníka uhradit nezaplacené penále a exekuční náklady ke dni 1. 7. 2023. V ostatních případech zaniká povinnost dlužníka uhradit nezaplacené penále a exekuční náklady.

Platba dlužného pojistného

Nedoplatek pojistného dlužného ke dni 30. 9. 2022 může být uhrazen ve splátkách na základě elektronického oznámení dlužníka podaného v období od 1. 7. 2023 do 30. 11. 2023.

Po obdržení oznámení dlužníka o hrazení dluhu ve splátkovém režimu podle tohoto zákona ČSSZ sdělí dlužníkovi prostřednictvím ePortálu ČSSZ rozložení jednotlivých splátek a jejich výši a identifikační údaje potřebné pro řádné zaevidování plateb (platební údaje), nebo sdělí důvody, proč dluh nelze ve splátkovém režimu hradit.

Lhůta pro splacení dluhu v období od 1. 7. 2023 (datum účinnosti zákona) do 30. 11. 2023 může být pro některé dlužníky, zejména s vysokým dluhem na pojistném, považována za příliš krátkou. Takovým dlužníkům se dává možnost splatit dluh ve splátkách za podmínek stanovených v tomto zákoně.

Výše dluhu na pojistném ve splátkovém režimu se zjišťuje ke dni podání elektronického oznámení o uhrazení dlužného pojistného ve splátkách.

Placení dluhu ve splátkách může být povoleno pouze u dluhu, který byl účetně evidován ke dni 30. 9. 2022, a který nebyl dosud dlužníkem uhrazen. Předpokládá se, že o povolení splátek bude dlužník informován ihned po obdržení jeho oznámení ČSSZ.

Neuhrazením některé splátky ve stanovené výši nebo ve stanovené lhůtě zaniká možnost uhradit dluh na pojistném ve splátkách podle tohoto zákona. Současně zaniká i nárok na odpuštění penále a exekučních nákladů. OSSZ vyrozumí o této skutečnosti plátce ve splátkovém režimu.

ZÁVĚR – Pokud dlužník nebude souhlasit se sdělením OSSZ a bude se domnívat, že byl zkrácen na svých právech, bude mu vždy umožněno podat proti tomuto sdělení námitky. Tím se rozumí sdělení o nemožnosti postupovat v souladu s oznámením dlužníka, že hodlá uhradit dlužné pojistné, nebo sdělení o nemožnosti využít splátkového režimu. Po obdržení námitek je OSSZ povinna vydat rozhodnutí ve lhůtě do 30 dnů od doručení námitek a dále je postupováno v souladu se správním řádem.

JUDr. Eva Dandová

§ 20a zákona č. 589/1992 Sb.
citace na straně 12

Povolení splátek pojistného a penále

(1) Na písemnou žádost plátce pojistného uvedeného v § 3 odst. 1 písm. a) může příslušná okresní správa sociálního zabezpečení povolit placení dlužného pojistného a penále ve splátkách, a to až do výše, kterou tento plátce dluží ke dni vydání rozhodnutí o povolení splátek. Placení dlužného pojistného a penále ve splátkách nelze povolit, jestliže došlo k jeho zrušení s likvidací nebo probíhá-li insolvenční řízení, v němž již bylo vydáno rozhodnutí o úpadku plátce pojistného; tyto skutečnosti je plátce pojistného, který žádá o povolení splátek, povinen písemně oznámit příslušné okresní správě sociálního zabezpečení do 8 dnů ode dne, kdy nastaly. Věta druhá platí obdobně pro případy uvedené v § 20 odst. 5 písm. f) a h).

(2) Na písemnou žádost plátce pojistného uvedeného v § 3 odst. 4 může povolit příslušná okresní správa sociálního zabezpečení placení doplatku na pojistném (§ 14 odst. 11), pojistného na důchodové pojištění a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti (§ 14b) a penále, které tento plátce dluží ke dni vydání rozhodnutí o povolení splátek, ve splátkách. Ustanovení odstavce 1 věty druhé platí zde přiměřeně.

(3) Okresní správa sociálního zabezpečení stanoví výši jednotlivých splátek dluhu a dobu splácení dluhu, která nesmí být delší než 36 měsíců.

(4) Jednotlivé splátky dluhu se platí jednou částkou, a to odděleně od plateb běžného pojistného. Plátce pojistného je povinen označit každou splátku dluhu způsobem určeným v povolení; nebude-li tato splátka takto označena, nepovažuje se za splátku dluhu.

(5) Zaplatí-li plátce pojistného měsíční splátku dluhu ve vyšší částce nebo zaplatí-li mimořádnou platbu označenou podle odstavce 4 věty druhé, použijí se tyto částky na úhradu splátek dluhu nejdříve splatných.

(6) Okresní správa sociálního zabezpečení

a) může zrušit povolení o placení dlužného pojistného a penále ve splátkách, jestliže plátce...