Minimální mzda – daň z příjmů FO
Z hlediska daně z příjmů fyzických osob má výše minimální mzdy vliv na výši důchodů osvobozených od daně, na výši osvobození náhrady za odběr krve od daně z příjmů a na slevu na dani za umístění dítěte, tj. školkovné.
Podle § 21g ZDP se minimální mzdou pro účely daní z příjmů rozumí měsíční sazba minimální mzdy podle právních předpisů upravujících výši minimální mzdy:
a) účinná k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období a
b) neupravená s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti.
Právními předpisy upravující výši minimální mzdy jsou zákoník práce a nařízení vlády č. 567/2006 Sb., o minimální mzdě, ve z.p.p. Nařízení vlády č. 405/2021 Sb., kterým se mění nařízení vlády č. 567/2006 Sb., o minimální mzdě, o nejnižších úrovních zaručené mzdy, o vymezení ztíženého pracovního prostředí a o výši příplatku ke mzdě za práci ve ztíženém pracovním prostředí, ve znění pozdějších předpisů, stanoví, že od 1. ledna 2022 minimální mzda činí 16 200 Kč. Pro r. 2021 minimální mzda činila 15 200 Kč.
ZVÝŠENÍ LIMITU PRO OSVOBOZENÍ PRAVIDELNĚ VYPLÁCENÉHO DŮCHODU NEBO PENZE OD DANĚ - Od daně z příjmů fyzických osob je podle § 4 odst. 1 písm. h) zákona o daních z příjmů osvobozen příjem získaný ve formě dávky nebo služby z nemocenského pojištění, důchodového pojištění podle zákona upravujícího důchodové pojištění, peněžní pomoci obětem trestné činnosti podle zákona upravujícího poskytnutí peněžní pomoci obětem trestné činnosti, sociálního zabezpečení, plnění z uplatnění nástrojů státní politiky zaměstnanosti a veřejného zdravotního pojištění, plnění z pojistné smlouvy o pojištění důchodu podle zákona upravujícího důchodové spoření, a plnění ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu.
Jde-li však o příjem ve formě pravidelně vypláceného důchodu nebo penze, je od daně osvobozena z úhrnu takových příjmů nejvýše částka ve výši 36násobku minimální mzdy, která je platná k 1. lednu kalendářního roku, za zdaňovací období, do níž se však nezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jiných právních předpisů.
Zákonný limit pro osvobození důchodu od daně pro r. 2022 činí 36 × 16 200 = 583 200 Kč (zákonný limit pro osvobození důchodu od daně pro r. 2021 činil 36 × 15 200 = 547 200 Kč).
ZVÝŠENÍ LIMITU PRO OSVOBOZENÍ NÁHRADY Z TITULU DAROVÁNÍ A ODBĚRU KRVE OD DANĚ - Podle § 4 odst. 1 písm. j) ZDP je od daně osvobozen příjem ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vyložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejích složek, tkání, buněk nebo orgánů, pokud se tato náhrada poskytuje podle jiných právních předpisů. Jde-li o darování krve, ustanovení § 32 odst. 2 zákona č. 373/2011 Sb., o specifických zdravotních službách, ve znění pozdějších předpisů, stanoví, že za krev odebranou pro výrobu krevních derivátů a pro použití u člověka podle jiných právních předpisů a za její odběr nevzniká osobě, které byla krev odebrána, nárok na finanční ani jinou úhradu, s výjimkou účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s odběrem její krve, o které tato osoba požádá, a to celkem do maximální výše 5 % minimální mzdy. Tato částka je od daně z příjmů osvobozena. Pro r. 2022 v souladu s nařízením vlády č. 405/2021 Sb., jde o částku 0,05 × 16 200 = 810 Kč (pro r. 2021 v souladu s nařízením vlády č. 487/2020 Sb., šlo o částku 0,05 × 15 200 = 760 Kč).
Pokud si dárce krve nechá vyplatit výše uvedenou náhradu, nemůže již uplatnit nezdanitelnou část základu daně z titulu odběru krve podle § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů ve výši 3 000 Kč za jeden odběr krve.
ZVÝŠENÍ SLEVY NA DANI ZA UMÍSTĚNÍ DÍTĚTE (ŠKOLKOVNÉHO) - Podle § 35bb ZDP výše slevy za umístění dítěte (školkovné) odpovídá výši výdajů prokazatelně vynaložených poplatníkem za umístění vyživovaného dítěte poplatníka v daném zdaňovacím období v zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj podle § 24.
Slevu na dani lze uplatnit pouze, žije-li vyživované dítě s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Slevu lze uplatnit za vyživované dítě poplatníka, pokud se nejedná o vnuka nebo vnuka druhého z manželů. Za vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze slevu uplatnit pouze, pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů. Za každé vyživované dítě lze uplatnit slevu maximálně do výše minimální mzdy, tj. za r. 2022 do výše 16 200 Kč (za r. 2021 do výše 15 200 Kč).
Ing. Eva Sedláková
