Místo plnění u služeb – změny

Novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o DPH), která byla provedena zákonem č. 461/2024 Sb. byla s účinností od 1. 1. 2025 provedena celá řada dílčích i legislativně-technických změn. Dílčí změny byly provedeny i v pravidlech pro určení místa plnění u služeb.

Místo plnění přitom určuje v souladu se směrnicí Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) a navazujících právních předpisů EU, a to zejména nařízení Rady č. 282/2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o DPH (dále jen prováděcí nařízení ke směrnici o DPH), v systému DPH „místo zdanění“, tj. stát, v němž má být přiznána daň či přiznáno uskutečnění plnění, a to podle předpisů platných v zemi, kde je místo plnění. Pravidla pro stanovení místa plnění u služeb jsou v návaznosti na předpisy EU stanovena v § 9 až § 10i zákona o DPH.

V článku jsou nejprve vysvětlena základní pravidla pro stanovení místa plnění u služeb, která vyplývají z § 9 zákona o DPH, a která se novelou zákona o DPH nezměnila. Návazně jsou vysvětlena speciální pravidla pro stanovení místa plnění u služeb, která vyplývají z navazujících § 9a až § 10i zákona o DPH. Podrobněji s využitím příkladů jsou vysvětlena některá specifická pravidla, která byla novelou zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2025 upravena. Jedná se konkrétně pravidla pro určení místa plnění u služeb v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělání a zábavy a dále o vymezené služby poskytované osobě nepovinné k dani do třetí země.

Základní pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby,

která se uplatňují u většiny služeb, vyplývají z § 9 zákona o DPH, při jehož aplikaci je třeba rozlišovat, zda je služba poskytována osobě povinné k dani nebo osobě nepovinné k dani.

Podle § 9 odst. 1 zákona o DPH je místem plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani místo, kde má tato osoba své sídlo. Pokud je služba poskytnuta provozovně osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místě, než kde je její sídlo, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna. Za tuto provozovnu se v souladu s prováděcím nařízením ke směrnici o DPH považuje organizační složka této osoby povinné k dani, která může přijímat a využívat služby, které jsou poskytovány pro potřebu této provozovny, neboť je dostatečně stálá a má vhodné personální a technické zdroje.

Základní vymezení osob povinných k dani přitom vyplývá z § 5 odst. 1 zákona o DPH, podle něhož je osobou povinnou k dani osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti, případně také skupina vymezená v § 5a zákona o DPH. Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. Ve vazbě na to se podle § 9 odst. 3 zákona o DPH tato osoba povinná k dani považuje pro účely stanovení místa plnění za osobu povinnou k dani ve vztahu ke všem službám, které jí jsou poskytnuty, i když jsou poskytnuty pro činnost, která není předmětem daně, a dále také právnická osoba nepovinná k dani, která je identifikovanou osobou nebo osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, tj. obdoba identifikované osoby podle zákona o DPH platného pro ČR.

Podle § 9 odst. 1 zákona o DPH se určí místo plnění u většiny služeb poskytovaných osobám povinným k dani, např. u právních, poradenských, účetních a reklamních služeb, u přepravy zboží či prací na movité věci.

Podle tohoto odstavce se stanoví místo plnění také u telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb, jsou-li poskytovány osobě povinné k dani.

Příklad 1

Místo plnění u právní služby

Při poskytování právních služeb osobě povinní k dani se při stanovení místa plnění postupuje podle § 9 odst. 1 zákona o DPH. Poskytne-li právní kancelář, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, právní službu obchodní společnosti se sídlem na Slovensku, místo plnění se stanoví podle § 9 odst. 1 zákona o DPH, tj. podle sídla příjemce služby.

Prakticky to bude znamenat, že právní kancelář bude své služby účtovat bez DPH, protože místo plnění je podle sídla příjemce služby mimo tuzemsko. Úplatu za tuto službu přepočtenou na koruny kurzem platným ke dni poskytnutí služby právní kancelář uvede v ř. 21 daňového přiznání a zároveň v souhrnném hlášení s kódem 3 a uvedením slovenského DIČ příjemce služby. V kontrolním hlášení se poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko nevykazuje. Z této přijaté právní služby vznikne povinnost přiznat daň na Slovensku příjemci služby. Na tuto skutečnost je poskytovatel služby povinen upozornit příjemce služby na daňovém dokladu, kde musí být právní kanceláří jako poskytovatelem služby uvedeno sdělení „daň odvede zákazník“.

Je-li služba poskytnuta provozovně osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místě, než kde je její sídlo, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna. Pokud tedy např. právní kancelář, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, poskytne právní službu provozovně osoby povinné k dani se sídlem v jiném členském státě, a tato provozovna je umístěna v tuzemsku, místo plnění se určí podle umístění této provozovny v tuzemsku. Prakticky to znamená, že právní kancelář musí takovou právní službu účtovat včetně české DPH.

Při poskytnutí služby osobě nepovinné k dani je místem plnění podle § 9 odst. 2 zákona o DPH místo, kde má osoba poskytující službu své sídlo. Pokud je služba poskytnuta prostřednictvím provozovny osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místě, než kde je její sídlo, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna. Pojem osoba nepovinná k dani není v zákoně o DPH výslovně definován, ale touto osobou je prakticky každá osoba, která není osobou povinnou k dani, tj. např. fyzické či právnické osoby, ať již z tuzemska či z jiného členského státu nebo třetí země, které neprovádějí žádnou ekonomickou činnost a nemají ani registraci k DPH v některém z členských států.

Podle § 9 odst. 4 zákona o DPH se základní pravidlo pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby podle § 9 odst. 1 a 2 zákona o DPH použije, pokud zákon o DPH v dalších ustanoveních, tj. prakticky v § 9a až § 10i zákona o DPH a v § 89 zákona o DPH, v němž je vymezen zvláštní režim pro cestovní službu, nestanoví jinak.

Služby pro osobu povinnou
k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi

Podle § 9a zákona o DPH se postupuje v návaznosti na čl. 59a směrnice o DPH při stanovení místa plnění v případě poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi a která je zároveň plátcem v tuzemsku. Pokud se u takové služby obecně určí místo plnění podle základního pravidla uvedeného § 9 odst. 1 zákona o DPH, ale je poskytována uvedené osobě povinné k dani ze třetí země a tato osoba je zároveň v tuzemsku plátcem, za místo plnění se považuje tuzemsko, pokud ke skutečnému užití nebo spotřebě této služby dojde v tuzemsku. Toto pravidlo platí např. pro poradenské služby, jak je vysvětleno na příkladu v dalším textu.

Příklad 2

Místo plnění podle využití služby

Pokud by např. poradenská firma, která je plátcem se sídlem v tuzemsku, poskytla poradenskou službu norské firmě, která je plátcem daně v tuzemsku, a služba by se týkala výkladu právních předpisů platných v České republice, místo plnění by bylo v tuzemsku a poradenská firma kancelář by musela svou službu účtovat včetně české DPH, a to na české DIČ norské firmy jako příjemce služby.

Služby vztahující se k nemovité věci

Podle § 10 zákona o DPH se v návaznosti na čl. 47 směrnice o DPH postupuji při stanovení místa plnění v případě poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci. Podle tohoto ustanovení, které se novelou zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2025 nezměnilo, je místem plnění místo, kde se nemovitá věc, k níž se předmětná služba vztahuje, nachází. Podle § 10 odst. 2 zákona o DPH se službou vztahující se k nemovité věci pro účely stanovení místa plnění rozumí služba, která má dostatečnou přímou souvislost s danou nemovitou věcí podle prováděcího nařízení ke směrnici o DPH. Toto pravidlo platí např. pro služby znalce, odhadce a realitní kanceláře, služby ubytovací, udělení práv na užívání nemovité věci a služby při přípravě a koordinaci stavebních prací, jako jsou služby architekta a stavebního dozoru. Toto pravidlo platí i pro samotné stavební práce.

Příklad 3

Místo plnění u služby vztahující se k nemovité věci

Stavební firma, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, provede stavebně-montážní práce na stavbě jako nemovité věci, která se nachází v Německu.

Místo plnění se u těchto stavebně-montážních prací určí podle § 10 zákona o DPH, tj. podle místa, kde se nachází stavba jako nemovitá věc, k níž se tyto práce vztahují. Prakticky to znamená, že bez ohledu na osobu zákazníka je místo plnění v Německu a daň musí být vypořádána poskytovatelem nebo příjemcem služby podle právních předpisů platných v zemi, kde je místo plnění.

Přeprava osob

Podle § 10a zákona o DPH je při poskytnutí přepravy osob nadále místem plnění místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. Prakticky to znamená, že přeprava osob po tuzemsku podléhá zdanění, případně osvobození od daně podle § 70 zákona o DPH platného pro Českou republiku. Přeprava osob na území jiného členského státu podléhá zdanění, případně osvobození od daně podle předpisů platných v tomto jiném členském státě, kde je místo plnění.

Služby v oblasti kultury, umění sportu, vzdělání a podobné služby

V § 10b zákona o DPH byla do konce roku 2025 stanovena pravidla pro stanovení místa plnění u služeb v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy. U těchto služeb se stanovilo místo plnění podle místa, kde se tato akce koná, a to v případě, že se jednalo o službu spočívající v oprávnění ke vstupu na tyto akce, a vedlejší služby, které s tímto oprávněním přímo souvisely.

Novelou zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2025 byl v souladu se směrnicí o DPH dřívější § 10b zákona o DPH rozdělen na nové znění § 10b a nový § 10ba. V novém znění § 10b zákona o DPH jsou stanovena pravidla pro stanovení místa plnění u služeb v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy, jsou-li poskytovány osobě povinné k dani.

Podle výchozího pravidla se stejně jako dosud určí u těchto služeb místo plnění, podle místa konaní akce. Toto pravidlo prakticky platí v případě, že se jedná o akci, jíž se účastníci či diváci účastní prezenčně.

Příklad 4

Místo plnění u prezenčního semináře pro osoby povinné k dani

Vzdělávací agentura, která je plátcem, uspořádá vzdělávací seminář prezenční formou. Který se koná v Praze. Tohoto vzdělávacího semináře se zúčastní osoby povinné k dani jak z tuzemska, tak i z jiných členských států.

Z vložného vybraného od všech účastníků prezenčního semináře odvede vzdělávací agentura daň v tuzemsku, protože místo plnění je podle konání semináře v tuzemsku.

Toto pravidlo se však nepoužije na oprávnění ke vstupu na akci v případě virtuální účastí osoby povinné k dani. Z toho je dovozováno, že v tomto případě se určí místo plnění podle základního pravidla, které vyplývá z § 9 odst. 1, zákona o DPH, tj. podle sídla osoby povinné k dani jako příjemce služby.

Příklad 5

Místo plnění u on-line semináře pro osoby povinné k dani

Vzdělávací agentura, která je plátcem, uspořádá tzv. on-line vzdělávací seminář, jehož se zúčastní osoby povinné k dani jak z tuzemska, tak i z jiných členských států.

Z vložného vybraného od účastníků semináře z tuzemska odvede daň v tuzemsku, ale účastníkům semináře, kteří budou osobami povinným k dani se sídlem v jiném členském státě, bude účtovat vložné bez DPH, protože povinnost přiznat daň z tohoto vložného vznikne účastníkům semináře jako osobám povinným k dani na principu reverse-charge v jiném členském státě, kde mají své sídlo.

V § 10ba zákona o DPH jsou od 1. 1. 2025 stanovena pravidla pro stanovení místa plnění u služeb v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy, jsou-li poskytovány osobě nepovinné k dani. Výchozí pravidlo je stejné jako v případě poskytnutí těchto služeb osobě povinné dani. U těchto služeb se určí místo plnění obecně podle místa konaní akce. Toto pravidlo se použije v případě, že se jedná např. o koncert, jehož se diváci účastní prezenčně.

Obecné pravidlo se však nepoužije při poskytnutí služby, která je přenášena nebo jinak zpřístupňována virtuálně. V tomto případě je místem plnění místo, kde má osoba nepovinná k dani sídlo, jedná-li se o právnickou osobu nebo místo pobytu v případě fyzické osoby.

Příklad 6

Místo plnění u on-line koncertu pro osoby nepovinné k dani

Umělecká agentura, která je plátcem se sídlem v tuzemsku, uspořádá koncert, který bude zpřístupněn virtuálně divákům, kterými budou fyzické osoby nepovinné k dani jak z tuzemska, tak i z jiných členských států.

Ze vstupného, které vybere vzdělávací agentura od diváků z tuzemska, odvede daň v tuzemsku, ale ze vstupného od diváků, kteří budou osobami nepovinným k dani s místem pobytu v jiném členském státě, musí umělecká agentura odvést daň v tomto členském státě. Pro odvedení daně může využít zvláštní režim jednoho správního místa nebo se může v dané zemi zaregistrovat a odvést v ní daň standardním způsobem.

Stravovací služby

Při poskytnutí stravovací služby je nadále podle § 10c zákona o DPH místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta. Pokud poskytne např. firma, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, stravovací službu v restauraci v Praze, místo plnění se určí podle místa skutečného poskytnutí služby, a to bez ohledu na osobu zákazníka. Pro určení místa plnění při poskytnutí stravovací služby na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku během úseku přepravy osob uskutečněného na území Evropské unie platí speciální úprava. V tomto případě je místem plnění místo zahájení přepravy osob.

Nájem dopravního prostředku

Pravidla pro stanovení místa plnění u dopravního prostředku, která se od 1. 1. 2025 nezměnila, vyplývají z § 10d zákona o DPH. Dopravním prostředkem se přitom pro účely DPH rozumí vozidlo nebo jiný prostředek anebo zařízení určené k přepravě osob nebo zboží z jednoho místa na jiné a obvykle užívané k uskutečnění přepravní služby, tj. např. motorové vozidlo, loď, letadlo, železniční vagón či automobilový přívěs. Při stanovení místa plnění u nájmu dopravního prostředku je třeba rozlišovat, zda se jedná o krátkodobý či dlouhodobý nájem. Krátkodobým nájmem se rozumí nepřetržité držení nebo užívání dopravního prostředku po dobu nepřesahující dobu 30 dní a u lodí nepřesahující dobu 90 dní. Jsou-li uvedené lhůty překročeny, jedná se o nájem dlouhodobý.

Při poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku je místem plnění místo, kde je dopravní prostředek skutečně fyzicky předán zákazníkovi. Toto pravidlo platí jak v případě, že nájemcem je osoba povinná k dani, tak i v případě, že je nájemcem osoba nepovinná k dani.

U dlouhodobého nájmu dopravního prostředku poskytnutého osobě nepovinné k dani se určí místo plnění podle místa příjemce služby přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým je prováděcí nařízení ke směrnici o DPH. Podle tohoto nařízení je místem příjemce služby obecně místo pobytu fyzické osoby nebo sídlo či umístění provozovny právnické osoby. V případě dlouhodobého nájmu dopravního prostředku poskytnutého osobě povinné k dani se určí místo plnění podle základního pravidla stanoveného v § 9 odst. 1 zákona o DPH, tj. podle sídla nájemce.

Poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani

Při poskytnutí služby osobou, která jedná jménem a na účet jiné osoby nepovinné k dani, je podle § 10e zákona o DPH, který se novelou zákona s účinností od 1. 1. 2025 také nezměnil, místem plnění místo, kde je místo plnění zajišťovaného plnění.

Pokud např. poskytne zprostředkovatel, který je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, zprostředkovatelskou službu českému občanovi (osobě nepovinné k dani), která bude spočívat v zajištění krátkodobého nájmu dopravního prostředku v Řecku, a to jménem a na účet této osoby nepovinné k dani, místo plnění bude pro zprostředkovatele v Řecku, kde bude místo plnění pro zajišťovanou službu. U těchto služeb poskytovaným osobám povinným k dani se určí místo plnění podle obecného pravidla, tj. podle § 9 odst. 1 zákona o DPH.

Přeprava zboží

Při poskytnutí služby přepravy zboží je třeba při stanovení místa plnění nadále také rozlišovat, zda je tato služba poskytnuta osobě nepovinné k dani či osobě povinné k dani. Je-li tato služba poskytnuta osobě nepovinné k dani je podle § 10f zákona o DPH obecně místem plnění místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje.

Pokud tedy např. přepravní firma, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, přepraví zboží z Prahy do Plzně českému občanovi jako osobě nepovinné k dani, místo plnění se určí podle úseku přepravy, který je celý v tuzemsku, a proto místo plnění je v tuzemsku. Je-li však poskytnuta služba přepravy zboží mezi členskými státy osobě nepovinné k dani, je místem plnění místo zahájení přepravy. Pokud tedy např. přepravní firma, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, přepraví zboží z Prahy do Lince rakouskému občanovi jako osobě nepovinné k dani, místo plnění se určí podle místa zahájení přepravy, tj. přepravní společnost musí tuto přepravu fakturovat včetně DPH a daň bude přiznávat jako poskytovatel služby v tuzemsku. Při přepravě zboží z Lince do Prahy pro osobu nepovinnou k dani by bylo místo plnění v Rakousku podle místa zahájení přepravy a daň by musela být vypořádána podle předpisů platných v této zemi. V případě přepravy zboží pro osoby povinné k dani se postupuje podle základního pravidla, uvedeného v § 9 odst. 1 zákona o DPH a není tedy podstatné, kde bude tato přeprava zahájena a ukončena.

Služby přímo související
s přepravou zboží, služby oceňování movité věci a práce na movité věci

Při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží, služby oceňování movité věci a práce na movité věci je třeba také při stanovení místa plnění rozlišovat, zda jsou tyto služby poskytnuty osobě nepovinné k dani či osobě povinné k dani. Při poskytnutí těchto služeb osobě nepovinné k dani je podle § 10g místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta. Pokud jsou však uvedené služby poskytovány osobě povinné k dani, určí se místo plnění podle základního pravidla uvedeného v § 9 odst. 1 zákona o DPH.

Příklad 7

Místo plnění u opravy dopravního prostředku

Servisní firma, která je plátcem se sídlem v tuzemsku, provede ve své dílně na území ČR opravu dopravního prostředku pro přepravní firmu, která je plátcem se sídlem v SR, místo plnění bude podle sídla zákazníka v SR a servisní firma bude tuto opravu fakturovat bez DPH a povinnost přiznat daň z této opravy vznikne v SR přepravní firmě.

Pokud by však opravu provedla tato servisní firma pro slovenského občana jako osobu nepovinnou k dani, místo plnění by bylo v tuzemsku podle místa, kde byla oprava skutečně poskytnuta, a servisní firma by musela tuto opravu účtovat včetně DPH.

Poskytnutí služeb zahraniční
osobě nepovinné k dani

Při poskytnutí vyjmenovaných služeb zahraniční osobě nepovinné k dani je podle § 10h zákona o DPH místem plnění místo příjemce služby určené podle prováděcího nařízení ke směrnici o DPH. Novelou zákona o DPH bylo s účinností od 1. 1. 2025 zavedeno pravidlo, podle něhož se u některých služeb považuje za místo plnění tuzemsko, dojde-li k jejich skutečnému užití či spotřebě v tuzemsku.

Podle § 10h odst. 1 zákona o DPH je nadále v těchto případech obecně místem plnění místo příjemce služby určené podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým je prováděcí nařízení ke směrnici o DPH. Místem příjemce služby je pro tyto služby obecně místo pobytu fyzické osoby nebo sídlo či umístění provozovny právnické osoby. Mezi vyjmenované služby, u nichž se stanoví místo plnění podle tohoto pravidla, patří např. služby reklamní, poradenské, právní, účetní, nájem movitého majetku apod.

Podle nového § 10h odst. 2 zákona o DPH byla od 1. 1. 2025 zavedena možnost, kterou dává čl. 59a směrnice o DPH, podle níž se u některých služeb uvedených v předchozím odstavci 1 považuje za místo plnění tuzemsko, dojde-li k jejich skutečnému užití či spotřebě v tuzemsku.

Toto nové pravidlo platí pro služby poradenské, inženýrské, konzultační, právní, účetní a jiné podobné služby, zpracování dat a poskytnutí informací, dále o služby bankovní, finanční a pojišťovací, s výjimkou služeb nájmu bezpečnostních schránek, a dále pak o služby nájmu movitého hmotného majetku, s výjimkou dopravních prostředků

Příklad 8

poskytnutí právní služby osobě nepovinné k dani ze třetí země

Právní kancelář, která je plátcem daně se sídlem v tuzemsku, poskytne v roce 2025 právní službu klientovi, kterým bude fyzická osoba s místem pobytu ve Švýcarsku.

Místo plnění se obecně stanoví podle místa příjemce služby, který je osobou nepovinnou k dani, ve Švýcarsku. Pokud se však bude jednat o právní službu, u níž dojde ke skutečnému užití nebo spotřebě v tuzemsku, místo plnění je v tuzemsku. Prakticky to znamená, že bude-li právní kancelář zastupovat klienta ze Švýcarska např. v právním sporu, který vede v České republice, místo využití této právní služby bude v tuzemsku a tím i místo plnění bude v tuzemsku. Právní kancelář, která je plátcem, tedy bude muset z takové právní služby přiznat českou DPH.

Telekomunikační a elektronicky poskytované služby, služby rozhlasového a televizního vysílání

Podle § 10i zákona o DPH, který se novelou zákona s účinností od 1. 1. 2025 nezměnil, se stanoví místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani. V těchto případech je místem plnění obecně místo příjemce služby určené podle prováděcího nařízení ke směrnici o DPH.

Příklad 9

Místo plnění u elektronicky poskytované služby

Obchodní společnost, která je plátcem se sídlem v tuzemsku, poskytne aplikační software jako elektronicky poskytovanou službu občanovi ze Slovenska, který je osobou nepovinnou k dani.

Místo plnění se stanoví podle § 10i zákona o DPH, tj. podle místa příjemce služby na Slovensku. Daň bude muset na Slovensku přiznat česká firma, a to buď standardním způsobem spojeným s registrací k DPH na Slovensku, nebo ve zvláštním režimu jednoho správního místa.

Výše uvedený obecný postup se nepoužije na poskytnutí služby osobou, která má sídlo v jednom členském státě a nemá provozovnu v ostatních členských státech, nebo má sídlo mimo území Evropské unie a provozovnu pouze v jednom členském státě, pokud

a)  místo příjemce služby určené podle prováděcího nařízení ke směrnici o DPH je v členském státě odlišném od členského státu, ve kterém má osoba poskytující službu sídlo nebo provozovnu, a

b)  celková hodnota příslušných plnění bez daně, tj. jak hodnota přeshraničně poskytovaných digitálních služeb, tak i hodnota prodejů zboží na dálku do ostatních členských států, nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku stanovenou v § 8 odst. 2 písm. c) zákona o DPH, tj. částku 10 000 EUR nebo ekvivalent této částky v národní měně.

Do nepřekročení tohoto limitu se stanoví místa plnění podle základního pravidla uvedeného v § 9 odst. 2 zákona o DPH, tj. podle sídla či umístění provozovny poskytovatele služby. Smyslem tohoto opatření je, aby osoby povinné k dani, které uvedené služby poskytují ojediněle nebo v malém rozsahu z nich mohli odvádět daň v zemi, kde mají sídlo a nemuseli se registrovat v zemi příjemce služby, či ve zvláštním režimu jednoho správního místa.

Při poskytnutí těchto tzv. digitálních služeb osobě povinnou k dani se místo plnění určí § 9 odst. 1 zákona o DPH, tj. podle sídla příjemce služby.

Ing. Václav Benda