Odpisování fotovoltaiky – změny

Prezident ČR podepsal dne 13. 3. 2025 novelizaci energetického zákona, tzv. Lex OZE III, jejíž součástí je mimo jiné i návrh na zrušení speciálního způsobu odpisování hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření. Schválený zákon byl odeslán k publikaci ve Sbírce zákonů dne 14. 3. 2025. Došlo k nějakým dodatečným změnám během schvalovacího procesu zákona a k jakým změnám v odpisování fotovoltaiky dochází? Od kdy lze v praxi tyto změny aplikovat?

Stav před novelou EZ

Hmotný majetek, tj. technologie, které vyrábějí elektrickou energii ze slunečního záření, se odpisuje bez možnosti přerušení po dobu 240 měsíců. Plyne to z ustanovení § 30b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění p.p. (dále jen „ZDP“). Speciální režim 20-letého rovnoměrného odpisování platí i pro technologickou část fotovoltaických elektráren. Tato právní úprava odpisování technologií vyrábějících elektrickou energii ze slunečního záření byla do ZDP zavedená v roce 2011. 

Novelizovaný EZ mimo jiných změn přináší zrušení zmíněného způsobu odpisování hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření dle § 30b ZDP. 

Stav po novele EZ

Podle předkladatelů novely energetického zákona dojde zrušením dosavadního způsobu odpisování fotovoltaických elektráren (zrušením ustanovení § 30b ZDP) k zatraktivnění a podpoře rozvoje nového oboru výroby elektrické energie ze slunečního záření, a poskytnutí dobrých podmínek k rozvoji obnovitelných zdrojů. Solární zařízení je možné odpisovat standardně po zařazení do odpisových skupin a doba odpisování je tak kratší než původních 20 let. Solární společnosti si zvolí mezi uplatněním rovnoměrných nebo zrychlených daňových odpisů. Zároveň je standardně možné přerušení daňových odpisů, a to znamená, že můžou solární společnosti stejně jako jiné společnosti optimalizovat svůj základ daně.

Fotovoltaika je tedy nově daňově odepisována jako ostatní hmotný majetek v příslušné odpisové skupině (převážně v druhé a třetí odpisové skupině dle zatřídění dle klasifikace produkce CZ-CPA). Evidence a odpisování se provede jako jednotlivých hmotných majetků (samostatných inventárních předmětů), pokud z technologické části poplatník nevytvoří soubor movitých věcí ze samostatným technicko-ekonomickým určením podle § 26 odst. 2 ZDP. Stavební části fotovoltaických elektráren jsou odpisovány s ohledem na skutečnost, jestli se jedná o technické zhodnocení už existující stavby nebo nové stavební dílo.

     Vybrané položky CZ-CPA

Platné znění aktualizované Klasifikace produkce (CZ-CPA) je včetně vysvětlivek a převodníku k dispozici na internetových stránkách Českého statistického úřadu na adrese www.czso.cz.

     Vybrané položky Přílohy č. 1 k ZDP

Přechodná ustanovení

uvádí, že u hmotného majetku uvedeného v § 30b ZDP, u něhož bylo zahájeno odpisování přede dnem nabytí účinnosti novely EZ, se použije ZDP, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. Zároveň přechodná ustanovení stanovují možnost použít odpisování dle nového způsobu (nikoliv dle ustanovení § 30b ZDP), jestliže bylo odpisování zahájeno po 30. červnu 2024, tj. od 1. července 2024. 

Přechodná ustanovení

1. U hmotného majetku uvedeného v § 30b zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, u něhož bylo zahájeno odpisování přede dnem nabytí tohoto zákona, se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.

2. U hmotného majetku uvedeného v § 30b zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, u něhož bylo zahájeno odpisování po 30. červnu 2024, lze od 1. července 2024 použít zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.

Příklad 1

Obchodní korporace dokončila stavbu FVE „na zelené louce“, v květnu 2024 ji začala provozovat a od června 2024 odpisovat. Stavební část představují patky vč. nosných konstrukcí, oplocení, trafostanice dále kabeláž. Technologickou část (fotovoltaický systém) představují zejména fotovoltaické panely a měnič. Jak je to správně se zatříděním FVE do majetku, s účtováním a daňovými odpisy technologické a stavební části FVE ve zdaňovacím období roku 2024?

Přechodná ustanovení novely EZ neumožňují možnost použít odpisování technologických částí FVE dle „nového“ způsobu. Je třeba postupovat dle ustanovení § 30b ZDP, protože odpisování FVE bylo zahájeno před1. červencem roku 2024. To znamená, že technologická část FVE se odpisuje rovnoměrně bez přerušení po dobu 240 měsíců do 100 % vstupní ceny nebo zvýšené vstupní ceny. Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce a obchodní korporace má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po měsíci, v němž byly splněny podmínky pro odpisování (od června 2024). V roce 2024 uplatní sedmměsíčních odpisů (odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru). Účtuje se na účet 022.

Co se týče stavební části, tak základy stavby včetně nosných konstrukcí solárních panelů se zatřídí se pod kód Klasifikace stavebních děl (CZ-CC) 230249 – Stavby pro energetiku jinde neuvedené (kromě budov) a účtuje se na účtu 021. Za samostatné stavební objekty, resp. samostatné inventární předměty účtované na účtu 021 lze dále považovat venkovní kabeláž, trafostanice a oplocení. Venkovní kabeláž od solárních panelů k elektrické přípojce se zatřídí pod kódem Klasifikace stavebních děl (CZ-CC) 2224 – Vedení místní elektrická a telekomunikační. Stavební objekt trafostanice se podle konkrétního stavebně-technického provedení zatřídí pod kód 222441 – Transformovny, rozvodny, měnírny vedení místních nebo pod kód 125112 – budovy výrobní pro energetiku. Oplocení se zatřídí pod kód 230291 – Oplocení staveb 2302. 

Příklad 2

Obchodní korporace dokončila stavbu FVE „na zelené louce“, v březnu 2025 ji začala provozovat a odpisovat. Stavební část představují patky vč. nosných konstrukcí, oplocení, trafostanice dále kabeláž. Technologickou část (fotovoltaický systém) představují zejména fotovoltaické panely a měnič. Jak je to správně se zatříděním FVE do majetku, s účtováním a daňovými odpisy technologické a stavební části FVE ve zdaňovacím období roku 2025?

Podle novely EZ, která zrušila ustanovení § 30b ZDP, odpisuje obchodní korporace solární zařízení standardně po zařazení do odpisových skupin.Solární panely lze zatřídit do 2. odpisové skupiny (CZ-CPA 26.11.22) a ostatní prvky fotovoltaického systému vyrábějící proud (střídavý), mohou být zatříděny pod kódem CZ-CPA 27.11 – Elektrické motory, generátory a transformátory.Patří do 3. odpisové skupiny a účtují se na účtu 022. Evidence a odpisování se provádí jako u jednotlivých hmotných majetků (samostatných inventárních předmětů), pokud z technologické části obchodní korporace nevytvoří soubor movitých věcí.

Co se týče stavební části, tak základy stavby včetně nosných konstrukcí solárních panelů se zatřídí se pod kód Klasifikace stavebních děl (CZ-CC) 230249 – Stavby pro energetiku jinde neuvedené (kromě budov) a účtuje se na účtu 021. Za samostatné stavební objekty, resp. samostatné inventární předměty účtované na účtu 021 lze dále považovat venkovní kabeláž, trafostanice a oplocení. Venkovní kabeláž od solárních panelů k elektrické přípojce se zatřídí pod kódem Klasifikace stavebních děl (CZ-CC) 2224 – Vedení místní elektrická a telekomunikační. Stavební objekt trafostanice se podle konkrétního stavebně-technického provedení zatřídí pod kód 222441 – Transformovny, rozvodny, měnírny vedení místních nebo pod kód 125112 – budovy výrobní pro energetiku. Oplocení se zatřídí pod kód 230291 – Oplocení staveb 2302. 

Ing. Pavel Novák