Odpisy

V novém znění § 30a odst. 1 ZDP se uvádí, že hmotný majetek, který je bezemisním vozidlem, pořízený v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců může poplatník uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Prodloužení účinnosti institutu mimořádných odpisů platí pouze pro silniční motorová vozidla, která jsou bezemisními vozidly. Pojem bezemisní vozidlo je pro účely daní z příjmů vymezen v novém ustanovení § 21b odst. 7 ZDP – bezemisním vozidlem se rozumí silniční motorové vozidlo, které jako palivo používá výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jde o jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2. Za bezemisní vozidlo tudíž nelze považovat vozidlo s tzv. hybridním pohonem, tj. vozidlo, které jako palivo používá elektrickou energii nebo vodík v kombinaci s jiným palivem, kdy v jeho kombinovaném provozu dochází k produkci CO₂.

V důvodové zprávě k novele ZDP obsažené v zákonu č. 349/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, se uvádí, že s ohledem na kroky v oblasti dekarbonizace dopravy v kontextu aktualizace Národního plánu obnovy ČR a se zřetelem k souvisejícím doporučením Evropské komise je navrženo několik pozitivně motivačních opatření v oblasti daní z příjmů, jejichž účelem je vést poplatníky k ekologicky udržitelnějšímu chování a přispívat tak k celospolečenskému úsilí o snižování emisí skleníkových plynů. Vedle snížení výše příjmů ze závislé činnosti plynoucího poplatníkovi (zaměstnanci) v souvislosti s bezplatným poskytnutím bezemisních motorových vozidel zaměstnavatelem ke služebním i soukromým účelům podle § 6 odst. 6 ZDP se ve vztahu k bezemisním vozidlům zavádí také prodloužení účinnosti možnosti uplatňovat mimořádné daňové odpisy hmotného majetku.

Na základě ustanovení § 30a odst. 2 ZDP se mimořádné odpisy stanoví s přesností na celé měsíce, přičemž poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Znamená to, že i když poplatník pořídí hmotný majetek prvního nebo posledního dne v měsíci a uvede jej v tomto měsíci do užívání, uplatní první měsíční odpis tohoto hmotného majetku až v následujícím měsíci. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Ustanovení § 30a ZDP týkající se uplatnění mimořádných odpisů u bezemisního vozidla představuje pouze možnost, kterou poplatník může využít, přičemž pokud tak neučiní, může postupovat i u výše uvedeného hmotného majetku podle obecné právní úpravy odpisování dle § 31 ZDP (rovnoměrné odpisování) nebo dle § 32 ZDP (zrychlené odpisování).

Technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, nezvyšuje podle znění § 30a odst. 3 ZDP vstupní cenu hmotného majetku. Ukončené technické zhodnocení na tomto hmotném majetku se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až § 30 a § 31 až § 33 ZDP, tedy se odpisuje jako samostatný hmotný majetek.

Ing. Ivan Macháček

2.1 Rovnoměrné odpisy a zrychlené odpisy

V roce 2024 podnikatel zakoupil pro své podnikání vozidlo kategorie M1o vstupní ceně 4 mil. Kč a zařadil je do svého obchodního majetku. Otázkou je, jaký je postup odpisování tohoto vozidla, pokud se podnikatel rozhodne uplatňovat ve variantě A rovnoměrné odpisy a ve variantě B zrychlené odpisy.

Jaké bude řešení daného případu?

V daném případě jde o nadlimitní vozidlo kategorie M1, kdy poměr krácení odpisu činí 2 mil. Kč: 4 mil. Kč = 0,5. Poměrná část odpisu v jednotlivých zdaňovacích obdobích se vypočte jako součin poměru krácení odpisu a daňového odpisu vypočteného ze vstupní ceny 4 mil. Kč rovnoměrným nebo zrychleným způsobem.

•    Varianta A – uplatněné odpisy rovnoměrným způsobem v Kč

Vlastní výpočet odpisu ze vstupní ceny je proveden dle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP, kdy odpis v 1. roce činí 11 % a v následujících letech činí 22,25 % ze vstupní ceny a doba odpisování činí 5 let.

•    Varianta B – uplatněné odpisy zrychleným způsobem v Kč

Vlastní výpočet odpisu ze vstupní ceny je proveden dle § 32 odst. 1 a odst. 2 ZDP a doba odpisování činí 5 let.

2.2 Mimořádné odpisy

V dubnu 2023 podnikatel zakoupil osobní automobil (s hybridním pohonem) o vstupní ceně 640 000 Kč a uvedl jej do užívání rovněž v dubnu 2023. Automobil poplatník vložil do svého obchodního majetku a používá ho výhradně k podnikatelským účelům. Uplatňuje u něho mimořádné odpisy.

Jaký je správný postup?

Podnikatel i v roce 2024 pokračuje v odpisování formou mimořádných odpisů dle § 30a ZDP ve znění zákona do 31. 12. 2023 až do odepsání vozidla formou mimořádných odpisů.

Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 384 000 Kč, tj. 32 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 256 000 Kč, tj. 21 333,33 Kč měsíčně.

2.3 Odepsání vozidla formou mimořádných odpisů

V listopadu 2023 podnikatel zakoupil osobní automobil (s konvenčním motorem) o vstupní ceně 690 000 Kč a uvedl jej do užívání v listopadu 2023. Automobil poplatník vložil do svého obchodního majetku a používá ho výhradně k podnikatelským účelům.

Jak postupovat v dané situaci?

Podnikatel i v roce 2024 pokračuje v odpisování formou mimořádných odpisů dle § 30a ZDP ve znění zákona do 31. 12. 2023 až do odepsání vozidla formou mimořádných odpisů.

Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 414 000 Kč, tj. 34 500 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 276 000 Kč, tj. 23 000 Kč měsíčně.

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná prosincem 2023 a trvá 24 měsíců. Z výpočtů vidíme, že tím, že poplatník zakoupil automobil až v závěru roku 2023 a rozhodl se uplatnit u tohoto hmotného majetku mimořádné odpisy, těžiště částky těchto mimořádných odpisů se promítá v roce 2024, kdy v našem případě činí výše mimořádných odpisů 402 500 Kč.

2.4 Odpisování automobilu formou mimořádných odpisů

V únoru 2022 podnikatel zakoupil nákladní automobil za cenu ve výši 660 000 Kč a rozhodl se u vozidla uplatňovat mimořádné odpisy. Automobil uvedl do užívání rovněž v únoru 2022 a vložil ho do svého obchodního majetku. V roce 2024 provede na vozidle dvě technická zhodnocení, a to v dubnu ve výši 81 000 Kč a v listopadu další technické zhodnocení ve výši 98 000 Kč.

Jaké je řešení dané situace?

U pořízeného nákladního automobilu odpisovaného formou mimořádných odpisů lze za prvních 12 měsíců uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 396 000 Kč, tj. 33 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 264 000 Kč, tj. 22 000 Kč měsíčně.

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná březnem 2022 a trvá 24 měsíců. Technické zhodnocení provedené v roce 2024, uskutečněné na vozidle s uplatňovanými mimořádnými odpisy, nezvyšuje dle § 30a odst. 5 ZDP ve znění do 31. 12. 2023 vstupní cenu vozidla, ale bude odpisováno jako jiný majetek dle § 26 odst. 3 písm. a) ZDP. Vznik hmotného majetku ve formě jiného majetku vzniká již v dubnu 2024, protože výdaje na technické zhodnocení převýšily částku 80 000 Kč. Druhé technické zhodnocení v částce 98 000 Kč provedené v listopadu 2024, je technickým zhodnocením provedeným v prvním roce odpisování a ve smyslu § 29 odst. 1 ZDP zvyšuje vstupní cenu majetku. Pokud se podnikatel rozhodne, že bude technické zhodnocení odpisovat zrychleným způsobem, může uplatnit odpisy následovně:

Zatímco nákladní automobil odpisuje podnikatel formou mimořádných odpisů 24 měsíců a automobil je v průběhu roku 2024 již zcela odepsán, technické zhodnocení na tomto vozidle provedené v roce 2024 se bude odpisovat po dobu 5 let až do roku 2028 včetně.

2.5 Nadlimitní vozidlo

V roce 2024 podnikatel zakoupil pro své podnikání vozidlo kategorie M1o vstupní ceně 4 mil. Kč a zařadil je do svého obchodního majetku. U vozidla uplatňuje ve variantě A rovnoměrné odpisy a ve variantě B zrychlené odpisy. V roce 2027 se rozhodl vozidlo prodat za sjednanou kupní cenu 2 800 000 Kč.

Jaké je správné řešení?

V daném případě jde o nadlimitní vozidlo kategorie M1, kdy poměr krácení odpisu činí 2 mil. Kč: 4 mil. Kč = 0,5. Poměrná část odpisu v jednotlivých zdaňovacích obdobích se vypočte jako součin poměru krácení odpisu a daňového odpisu vypočteného ze vstupní ceny 4 mil. Kč rovnoměrným způsobem.

•    Varianta A – uplatnění odpisů rovnoměrným způsobem v Kč

V daňových výdajích uplatní podnikatel v souvislosti s prodejem vozidla v roce 2027 částku 1 335 000 Kč (zůstatková cena vozidla) + 225 000 Kč (poměrná část odpisu) = 1 560 000 Kč. Za období 2024 až 2027 tak v souvislosti s odpisováním vozidla uplatní podnikatel v daňových výdajích 1 332 500 Kč (poměrná část odpisu) + 1 335 000 Kč (zůstatková cena vozidla) = 2 667 500 Kč. V daňových příjmech v roce 2027 uplatní obdrženou částku kupní ceny vozidla 2 800 000 Kč.

•    Varianta B – uplatnění odpisů zrychleným způsobem v Kč

V daňových výdajích uplatní podnikatel v souvislosti s prodejem vozidla v roce 2027 částku 640 000 Kč (zůstatková cena vozidla) + 160 000 Kč (poměrná část odpisu) = 800 000 Kč. Za období 2024 až 2027 tak v souvislosti s odpisováním vozidla uplatní podnikatel v daňových výdajích 1 680 000 Kč (poměrná část odpisu) + 640 000 Kč (zůstatková cena vozidla) = 2 320 000 Kč. V daňových příjmech v roce 2027 uplatní obdrženou částku kupní ceny vozidla 2 800 000 Kč.

Pokud podnikatel při koupi nadlimitního vozidla uvažuje s jeho budoucím prodejem ještě před ukončením odpisování, je vhodnější uplatňovat u tohoto vozidla rovnoměrné odpisy.

2.6 Bezemisní osobní automobil

V květnu 2024 podnikatel zakoupil bezemisní osobní automobil za sjednanou kupní cenu 1 200 000 Kč. Automobil uvedl do užívání rovněž v květnu 2024 a vložil ho do svého obchodního majetku. Automobil využívá výlučně ke svému podnikání. Podnikatel dosáhne základu daně dle § 7 ZDP za rok 2024 ve výši 2 000 000 Kč (bez uplatnění odpisů z nově pořízeného automobilu), jiné zdanitelné příjmy nemá. Uplatňuje pouze slevu na dani na poplatníka.

Jak bude poplatník postupovat?

•    Výpočet mimořádných odpisů dle § 30a ZDP

Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 720 000 Kč, tj. 60 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 480 000 Kč, tj. 40 000 Kč měsíčně.

•    Výpočet zrychlených odpisů dle § 32 odst. 1 ZDP

V případě uplatnění mimořádných odpisů u nově pořízeného automobilu se sníží jeho základ daně za rok 2024 na výši 2 000 000 Kč – 420 000 Kč = 1 580 000 Kč, a poplatník uplatní pouze sazbu daně 15 %. Jeho daňová povinnost po odečtení základní slevy na dani na poplatníka by za rok 2024 činila 206 160 Kč.

Pokud by poplatník uplatnil u nově pořízeného automobilu zrychlené odpisy, dosáhl by základu daně ve výši 2 000 000 Kč – 240 000 Kč = 1 760 000 Kč, a z částky (1 760 000 Kč – 1 582 812 Kč) = 177 188 Kč musel by uplatnit sazbu daně 23 %. Jeho daňová povinnost po odečtení základní slevy na dani na poplatníka by za rok 2024 činila 247 336 Kč, tj. o 41 176 Kč více, než při uplatnění mimořádných odpisů u bezemisního vozidla.

2.7 Smlouva o finančním leasingu vozidla

Podnikatel uzavřel s leasingovou společností smlouvu o finančním leasingu vozidla kategorie M1, smlouva je sjednána na 54 měsíců s tím, že předmět finančního leasingu byl předán poplatníkovi v květnu 2024. Úplata za dobu trvání leasingové smlouvy byla sjednána v celkové výši 2 430 000 Kč, tedy 45 000 Kč měsíčně.

Jaké je řešení daného případu?

Podnikatel může uplatnit jako daňový výdaj v souvislosti s pořízením vozidla kategorie M1 limitní částku úplaty 2 miliony Kč. Poměrná částka daňově uznatelné úplaty se vypočte poměrem částky 2 000 000 Kč a úhrnu úplat 2 430 000 Kč a činí 0,823045.

2.8 Automobil v obchodním majetku

V květnu 2023 podnikatel zakoupil osobní automobil o vstupní ceně 2 100 000 Kč a uvedl jej do užívání rovněž v květnu 2023. Automobil poplatník vložil do svého obchodního majetku a používá ho výhradně k podnikatelským účelům. Do daňových výdajů uplatňuje odpisy rovnoměrným způsobem dle § 31 ZDP.

Jak bude poplatník postupovat?

•    Odpisy při rovnoměrném odpisování dle § 31 ZDP

Podnikatel pokračuje v letech 2024 až 2027 v odpisování vozidla rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 2 100 000 Kč ve smyslu ustanovení § 31 ZDP a nepoužije se na odpisování tohoto vozidla nové znění § 30e až § 30gZDP, protože poplatník uvedl automobil do stavu způsobilého obvyklému užívání před 1. 1. 2024.

2.9 Nový osobní automobil

V roce 2024 podnikatel zakoupil nový osobní automobil za pořizovací cenu 900 000 Kč, který vložil do svého obchodního majetku a používá jej výhradně ke svému podnikání. Za zdaňovací období 2024 dosáhne základ daně v rámci živnostenského podnikání dle § 7 ve výši 1 760 000 Kč (bez uplatněných odpisů z nově pořízeného osobního automobilu). Poplatník uplatňuje výdaje prokazatelným způsobem. Jiné zdanitelné příjmy poplatník nemá.

Jako má poplatník postupovat?

•    Odpisování nové pořízeného osobního automobilu rovnoměrným způsobem

•    Odpisování nové pořízeného osobního automobilu zrychleným způsobem

Výpočet výše daně za rok 2024 při uplatnění rovnoměrných nebo zrychlených odpisů z nově pořízeného osobního automobilu v roce 2024:

Poplatníkovi v daném případě postačí uplatnit u nově pořízeného osobního automobilu v roce 2024 namísto rovnoměrného způsobu odpisování zrychlené odpisování, a jeho zdanitelné příjmy za rok 2024 budou podléhat pouze zdanění sazbou daně 15 % a poplatník se tak vyhne zdanění progresivní sazbou daně 23 %.

2.10 Odpisování nové bytové jednotky

Fyzická osoba podniká na základě živnostenského oprávnění a současně pronajímá bytové jednotky. V říjnu 2024 zakoupí další bytovou jednotku 3+KK za částku 5 200 000 Kč, kterou od listopadu 2024 pronajímá. Poplatník dosáhne za rok 2024 dílčí základ daně dle § 7 ve výši 1 200 000 Kč a dílčí základ daně z nájmu dle § 9 ZDP 550 000 Kč (bez uplatněných odpisů z nově pořízené bytové jednotky). Poplatník veškeré výdaje uplatňuje prokazatelným způsobem.

Jako má fyzická osoba postupovat?

•    Odpisování nové bytové jednotky rovnoměrným způsobem

•    Odpisování nové bytové jednotky zrychleným způsobem

Výpočet výše daně za rok 2024 při uplatnění rovnoměrných nebo zrychlených odpisů z nově pořízené bytové jednotky v roce 2024 (základ daně celkem je pro účely výpočtu daně zaokrouhlen na celá sta Kč dolů dle § 16 odst. 2 ZDP).

Poplatníkovi v daném případě postačí uplatnit u nově pořízené bytové jednotky v roce 2024 určené k pronájmu namísto rovnoměrného způsobu odpisování zrychlené odpisování, a jeho zdanitelné příjmy za rok 2024 budou podléhat pouze zdanění sazbou daně 15 % a poplatník se tak vyhne zdanění progresivní sazbou daně 23 %.

2.11 Podlimitní vozidlo

V roce 2024 podnikatel zakoupil pro své podnikání vozidlo kategorie M1o vstupní ceně 1 900 000 Kč a zařadil je do svého obchodního majetku. U vozidla uplatňuje rovnoměrné odpisy. V roce 2026 provede na vozidle technické zhodnocení za částku 300 000 Kč.

Jak postupovat v dané situaci?

V daném případě jde o pořízení podlimitního vozidla kategorie M1, které je od roku 2024 odpisováno rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 1 900 000 Kč a vypočtené odpisy jsou současně uplatněnými daňovými odpisy. Protože je v roce 2026 provedeno na vozidlo technické zhodnocení a součet ceny technického zhodnocení se vstupní cenou vozidla převyšuje částku 2 mil. Kč, je nutno od roku 2026 postupovat dle znění § 30e odst. 3 ZDP.

Poměr krácení odpisů od roku 2026 činí:

(2 000 000 Kč – 209 000 Kč – 422 750 Kč): (1 268 250 Kč + 300 000 Kč) = 1 368 250 Kč: 1 568 250 Kč = 0,872469.

Tímto poměrem se stanoví uplatněný daňový odpis z vypočteného odpisu ze zvýšené vstupní ceny vozidla (1 900 000 Kč + 300 000 Kč = 2 200 000 Kč) od roku 2026. V roce 2026 až 2028 činí odpis ze zvýšené vstupní ceny dle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP 2 200 000 Kč x 20: 100 = 440 000 Kč. V roce 2029 pak je uplatněn odpis do výše zvýšené vstupní ceny.

•    Výše uplatněných odpisů rovnoměrným způsobem v Kč

2.12 Odpisování počítače formou mimořádných odpisů

V listopadu 2023 společnost s r.o. zakoupila maximálně výkonný počítač za pořizovací cenu 84 960 Kč. Rozhodla se uplatnit mimořádné odpisy.

Jak bude společnost s r.o. postupovat?

Společnost s r.o. může v roce 2024 dokončit odpisování počítače formou mimořádných odpisů dle § 30a ZDP ve znění do 31. 12. 2023. Platí, že hmotný majetek zařazený v 1. odpisové skupině může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. Měsíční odpis v našem případě činí 84 960 Kč: 12 měsíců = 7 080 Kč.

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná prosincem 2023 a trvá 12 měsíců.

2.13 Rovnoměrné odpisování vozidla

V roce 2024 podnikatel zakoupil pro své podnikání vozidlo kategorie M1o vstupní ceně 2 500 000 Kč a zařadil je do svého obchodního majetku. U vozidla uplatňuje rovnoměrné odpisy. V roce 2026 provede na vozidle technické zhodnocení za částku 300 000 Kč.

Jaké je správné řešení?

V daném případě jde o nadlimitní vozidlo kategorie M1, kdy poměr krácení odpisu činí 2 mil. Kč: 2,5 mil. Kč = 0,8. Poměrná část odpisu v jednotlivých zdaňovacích obdobích se vypočte jako součin poměru krácení odpisu a daňového odpisu vypočteného ze vstupní ceny 2,5 mil. Kč rovnoměrným způsobem.

Ve zdaňovacím období roku 2026, kdy je na vozidle dokončeno technické zhodnocení za částku 300 000 Kč, je nutno dle § 30e odst. 3 ZDP přepočítat poměr krácení odpisů.

Poměr krácení odpisů od roku 2026 činí:

(2 000 000 Kč – 220 000 Kč – 445 000 Kč) : (1 668 750 Kč + 300 000 Kč) = 1 335 000 Kč: 1 968 750 Kč = 0,678095.

Tímto poměrem se stanoví uplatněný daňový odpis z vypočteného odpisu ze zvýšené vstupní ceny vozidla (2 500 000 Kč + 300 000 Kč = 2 800 000 Kč) od roku 2026. V roce 2026 až 2028 činí odpis ze zvýšené vstupní ceny dle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP 2 800 000 Kč x 20: 100 = 560 000 Kč. V roce 2029 pak je uplatněn odpis do výše zvýšené vstupní ceny.

•    Výpočet uplatněných odpisů rovnoměrným způsobem v Kč

2.14 Odpisování traktoru

V roce 2024 si zemědělský podnikatel pořídil jako první odpisovatel traktor zařazený v klasifikaci produkce CZ-CPA 28.30 o vstupní ceně 680 000 Kč. Traktor je zařazen do druhé odpisové skupiny. Za zdaňovací období 2024 činí základ daně podnikatele 1 780 000 Kč (bez započtení odpisů z nově pořízeného traktoru). Poplatník zahájil odpisování rovnoměrným způsobem, přičemž hmotný majetek splňuje podmínku pro uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 %.

Jako má podnikatel postupovat?

Pokud by poplatník uplatnil rovnoměrný odpis dle § 31 odst. 1 písm. a) ZDP, činil by tento odpis 74 800 Kč a jeho základ daně 1 705 200 Kč, a poplatník by musel v daňovém přiznání z rozdílu nad limitní hranici 1 582 812 Kč uplatnit progresivní sazbu daně 23 %. Pokud se zemědělský podnikatel rozhodne uplatnit zvýšenou roční odpisovou sazbu dle § 31 odst. 1 písm. b) zákona, pak odpisování pořízeného traktoru bude následovné:

V daném případě poplatník zvýší daňový odpis v 1. roce odpisování oproti postupu dle tabulky uvedené pod písmenem a) k § 31 odst. 1 ZDP o 136 000 Kč. Jeho základ daně za rok 2024 se sníží na částku 1 569 200 Kč, a poplatník tak uplatní pouze základní sazbu daně 15 %.

2.15 Odpisování pořízeného traktoru

V roce 2024 zemědělský podnikatel zakoupil traktor o vstupní ceně 750 000 Kč. Podnikatel uplatňuje výdaje ve skutečné výši a s ohledem na dosažený základ daně z příjmů za rok 2024 hledá možnosti optimalizace své daňové povinnosti, aby nemusel uplatnit progresivní sazbu daně 23 %.

Jaké je řešení daného případu?

Pokud půjde o poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním odpisovatelem traktoru, může zvýšit odpis v 1. roce odpisování o 20 % podle § 32 odst. 2 písm. a) bod 1 ZDP.

Při využití možnosti zvýšení odpisů v 1. roce odpisování pořízeného traktoru o 20 %, sníží poplatník v daňovém přiznání za rok 2024 základ daně navíc o 150 000 Kč oproti klasickému uplatnění zrychlených odpisů dle příslušné tabulky § 32 odst. 1 ZDP.

2.16 Spolupráce osob

Za rok 2024 dosáhne soukromý zemědělec ze živnostenského podnikání zdanitelné příjmy ve výši 3 700 000 Kč. K těmto příjmům uplatňuje paušální výdaje ve výši 80 %, a to v maximální limitní výši 2 mil. Kč x 80 % = 1 600 000 Kč. Jeho manželka je doma a nemá žádné zdanitelné příjmy. V domácnosti žijí dvě děti starší 3 let věku. Podnikatel se rozhodne využít spolupráce manželky a za tím účelem na ni podnikatel převede maximální výši základu daně 540 000 Kč.

Jaké je řešení dané situace?

Pokud by nedošlo k uplatnění spolupráce osob, činilo by zdanění podnikatele z dosaženého základu daně za rok 2024 ve výši 2 100 000 Kč:

(1 582 812 Kč x 0,15 + 517 188 Kč x 0,23) – 30 840 Kč = 325 536 Kč.

Protože v domácnosti žijí děti starší 3 let věku, v roce 2024 již manžel nemůže dle zákona č. 349/2023 Sb. uplatnit slevu na dani na manželku ve výši 24 840 Kč.

•    Zdanění obou osob v případě spolupráce manželky v roce 2024

Celkové zdanění obou manželů činí 253 320 Kč a je výrazně nižší než v případě nevyužití institutu spolupráce osob.

Řešení č. 2.1 až 2.16 zpracoval Ing. Ivan Macháček (VII/2024)