Optimalizace podnikajícího zaměstnance prostřednictvím daňových odpisů

Řada zaměstnanců s příjmy ze závislé činnosti současně podniká jako OSVČ anebo pronajímá zakoupené bytové jednotky nebo volné části nemovité věci. V těchto situacích zaměstnanec podává daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob a pochopitelně se snaží, aby jeho odváděná daň byla co nejnižší. Jak využít k optimalizaci své daňové povinnosti v daňovém přiznání podávaném za zdaňovací období roku 2023 vhodně zvolený postup uplatnění daňových odpisů hmotného majetku v rámci příjmů ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP anebo v rámci příjmů z nájmu zdaňované dle § 9 ZDP?

UPLATNĚNÍ DAŇOVÝCH ODPISŮ V PŘÍPADĚ POPLATNÍKA S NIŽŠÍM ZÁKLADEM DANĚ Z PŘÍJMŮ Z PODNIKÁNÍ - Pokud vyčíslí poplatník s příjmy ze závislé činnosti a s příjmy ze samostatné činnosti resp. s příjmy z nájmu za zdaňovací období roku 2023 nižší dílčí základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP resp. nižší dílčí základ daně z nájmu dle § 9 ZDP, který mu s uplatněnými odpisy neumožní uplatnit veškeré odpočty od celkového základu daně z příjmů a veškeré slevy na dani v plné zákonné výši v rámci daňového přiznání za rok 2023, které by z důvodu jejich neuplatnění propadly, může využít následující postupy daňového odpisování hmotného majetku:

•    nezahájení daňového odpisování u nově pořízeného hmotného majetku

•    přerušení daňového odpisování u stávajícího hmotného majetku

•    použití nižší odpisové sazby u rovnoměrného odpisování u nového nebo stávajícího hmotného majetku

Nezahájení daňového odpisování u nově pořízeného hmotného majetku

V souladu se zněním § 26 odst. 8 ZDP poplatník není povinen daňové odpisy pro účely zákona o daních z příjmů uplatnit. Půjde například o situaci, když poplatník v roce pořízení hmotného majetku má takový základ daně, který mu pouze dovolí uplatnit veškeré odpočty od základu daně dle § 15 ZDP a případně daňovou ztrátu z předchozích zdaňovacích období dle § 34 odst. 1 ZDP a dále veškeré slevy na dani dle § 35ba ZDP. Při uplatnění daňového odpisu by poplatník nemohl tyto odpočty od základu daně a slevy na dani plně nebo vůbec uplatnit. Proto poplatník v tomto zdaňovacím období nezahájí daňové odpisování nově pořízeného hmotného majetku a odpisování v 1. roce zahájí ze vstupní ceny hmotného majetku až v následujícím zdaňovacím období nebo později.

Příklad 1

   Občan zakoupil v září 2023 bytovou jednotku včetně spoluvlastnického podílu na společných částech bytového domu a na pozemcích za účelem jejího nájmu za sjednanou cenu 3 200 000 Kč totožnou jako je uvedena ve znaleckém posudku (vlastní byt 3 130 000 Kč a související podíl na pozemku 70 000 Kč). Příjmy z nájmu pronajatého bytu za období říjen až prosinec 2023 dosáhly výše 45 000 Kč a v roce 2024 pak pronajímatel očekává částku 180 000 Kč. Výdaje v roce 2023 související s nájmem činí 56 000 Kč (bez uplatnění daňových odpisů). Občan má příjmy ze závislé činnosti a za rok 2023 činí na základě potvrzení zaměstnavatele jeho dílčí základ daně dle § 6 ZDP 260 000 Kč (občan u zaměstnavatele neučinil prohlášení k dani). Za rok 2023 uplatňuje odpočet příspěvku na doplňkové penzijní spoření 24 000 Kč a odpočet pojistného na soukromé životní pojištění 24 000 Kč a dále základní slevu na dani na poplatníka.

Za zdaňovací období 2023 činí v rámci § 9 ZDP daňové výdaje poplatníka bez uplatněného odpisu 56 000 Kč, což je více než dosažené zdanitelné příjmy z nájmu. Poplatník vyčíslí v daňovém přiznání za rok 2023 daňovou ztrátu v rámci dílčího základu daně dle § 9 ZDP ve výši 11 000 Kč. Je proto neúčelné ještě navíc zvýšit daňové výdaje k příjmům z nájmu o uplatněné odpisy, protože dosaženou ztrátu z nájmu nemůže poplatník uplatnit vůči dílčímu základu daně dle § 6 ZDP a může ji uplatnit pouze postupem dle § 34 odst. 1 ZDP. V daném případě vychází poplatníkovi daňová povinnost vypočtená z dílčího základu daně z příjmů ze závislé činnosti po jeho snížení o uplatněné odpočty a následně po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 960 Kč.

Za zdaňovací období 2024, kdy poplatník s příjmy ze závislé činnosti dosáhne zdanitelné příjmy z nájmu 180 000 Kč, bude vhodné uplatnit do daňových výdajů kromě běžných daňových výdajů souvisejících s nájmem i odpis v 1. roce odpisování – v případě použití rovnoměrného odpisování a zařazení nemovité věci do 5. odpisové skupiny půjde o částku 3 130 000 Kč x 1,4 : 100 = 43 820 Kč (pozemek se neodepisuje).

Daňové odpisování lze dle § 26 odst. 8 ZDP přerušit

jak při rovnoměrném, tak i zrychleném způsobu odpisování, a to na jakoukoliv dobu a to i v případě, že je na odpisovaném majetku provedeno technické zhodnocení. Po dobu přerušení odpisování nejsou odpisy uplatňovány a není prováděno ani evidenční odpisování v inventární kartě. Při dalším odpisování je nutné pokračovat způsobem, jako by odpisování nebylo přerušeno a o dobu přerušení se prodlouží celková doba odpisování hmotného majetku. Toto platí za podmínky, že v době přerušení neuplatní poplatník výdaje paušální částkou podle § 7 nebo § 9 ZDP. Pokud poplatník (vlastník nebo nájemce) uplatní výdaje paušální částkou, nebo je jeho daň rovna paušální dani ve smyslu § 7a ZDP, nelze za toto zdaňovací období uplatnit odpisy v prokázané výši ani o tuto dobu prodloužit odpisování pro daňové účely. Po dobu uplatňování výdajů paušální částkou a ve zdaňovacím období, za které je jeho daň rovna paušální dani, vede poplatník (vlastník nebo nájemce) odpisy pouze evidenčně.

Poplatník se může rozhodnout přerušit daňové odpisování například pouze u jednoho hmotného majetku, přičemž u ostatního hmotného majetku zařazeného v obchodním majetku uplatňuje dále odpisy.

Příklad 2

Využití možnosti přerušení odpisování vozidla

Občan s příjmy ze závislé činnosti současně podniká jako OSVČ ve stavební výrobě. V roce 2022 zakoupil nákladní automobil v pořizovací ceně 800 000 Kč a zařadil jej do svého obchodního majetku. Zvolil zrychlené odpisování automobilu s využitím zvýšení odpisu v roce 2022 o 10 % vstupní ceny dle § 32 odst. 2 písm. a) ZDP. Jiný odpisovaný hmotný majetek poplatník nevlastní. Poplatník vede daňovou evidenci a dosáhne za rok 2023 dílčí základ daně (bez odpisů) dle § 7 ZDP pouze ve výši 110 500 Kč (z důvodu omezeného počtu zakázek) a dle potvrzení zaměstnavatele, u kterého neučinil prohlášení k dani, činí jeho dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnosti 240 000 Kč.

Poplatník uplatňuje za zdaňovací období 2023 odpočet příspěvků na doplňkové penzijní spoření v maximálně možné výši 24 000 Kč, odpočet zaplaceného pojistného na soukromé životní pojištění v maximální výši 24 000 Kč, odpočet zaplacených úroků z hypotečního úvěru poskytnutého na obstarání vlastní bytové potřeby ve výši 51 500 Kč a odpočet daru místnímu hokejovému klubu na jeho činnosti ve výši 35 000 Kč. Uplatňuje pouze základní slevu na dani na poplatníka.

V jednotlivých zdaňovacích obdobích může poplatník uplatnit následující daňové odpisy automobilu v případě zrychleného odpisování:

Výpočet daňové povinnosti za rok 2023 bez uplatnění odpisu z nákladního automobilu:

V případě, že by byl v roce 2023 uplatněn daňový odpis ve výši 224 000 Kč (2. rok odpisování), poplatník by byl v rámci dílčího základu daně z příjmů dle § 7 ZDP v daňové ztrátě a z celkového základu daně zahrnujícího pouze dílčí základ daně z příjmů dle § 6 ZDP po uplatnění všech odpočtů od základu daně by činila jeho daň z příjmů 15 825 Kč, takže by si poplatník nemohl uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka a neuplatněná výše této slevy by propadla. Pro fyzickou osobu je proto výhodné ve zdaňovacím období 2023 přerušit odpisování nákladního automobilu. V následujícím zdaňovacím období 2024 uplatní poplatník odpis automobilu pro 2. rok odpisování, tj. částku 224 000 Kč.

Použití nižší odpisové sazby u rovnoměrného odpisování

K optimalizaci daňové povinnosti lze u rovnoměrného odpisování hmotného majetku využít ustanovení § 31 odst. 7 ZDP. Roční odpisové sazby uvedené v tabulkách v § 31 odst. 1 ZDP jsou maximální roční odpisové sazby a poplatník může na základě svého rozhodnutí podle ustanovení § 31 odst. 7 ZDP použít i sazby nižší než maximální sazby. Tímto způsobem může poplatník odpisovat hmotný majetek rovnoměrným způsobem tak dlouho, jak se rozhodne. Pokud v daném zdaňovacím období zvolí nižší výši odpisové sazby, než odpovídá maximální roční odpisové sazbě, nemůže v dalším zdaňovacím období překročit maximální výši odpisu. Této optimalizační možnosti lze využít pouze u rovnoměrného odpisování, nelze ji využít u zrychleného odpisování.

Poplatník tak může při rovnoměrném odpisování uplatnit ve zdaňovacím období odpis v rozmezí od nuly až do výše odpovídající maximální roční odpisové sazbě, a to dle svého rozhodnutí.

Sazby nižší než maximální sazby uvedené v § 31 odst. 1 ZDP však nemůže použít poplatník daně z příjmů fyzických osob, který:

•    uplatňuje výdaje procentem z příjmů ze samostatné činnosti dle § 7 odst. 7 ZDP anebo uplatňuje výdaje procentem z příjmů z nájmu dle § 9 odst. 4 ZDP a je povinen vést odpisy pouze evidenčně dle § 26 odst. 8 ZDP

•    anebo používá hmotný majetek pouze zčásti k zajištění zdanitelného příjmu a do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrnou část odpisů podle § 28 odst. 6 ZDP.

Příklad 3

Uplatnění nižší sazby u rovnoměrného odpisování

Zaměstnanec ukončil své zaměstnání k 31. 12. 2021 a od 1. 1. 2022 zahájil podnikatelskou činnost na základě živnostenského oprávnění. Od roku 2022 odpisuje rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 540 000 Kč zakoupený osobní automobil, zařazený ve svém obchodním majetku. Jiný hmotný majetek v obchodním majetku poplatník nemá. Podnikatel vede daňovou evidenci a za zdaňovací období roku 2023 vyčíslí základ daně bez uplatnění daňových odpisů z automobilu ve výši 376 300 Kč. Za rok 2023 uplatňuje odpočet příspěvku na doplňkové penzijní spoření 24 000 Kč a odpočet pojistného na soukromé životní pojištění 24 000 Kč, dále pak odpočet poskytnutého daru místnímu fotbalovému klubu ve výši 22 000 Kč splňující podmínky dle § 15 odst. 1 ZDP, základní slevu na dani na poplatníka a slevu za umístění dítěte v mateřské škole na základě potvrzení předškolního zařízení ve výši 10 800 Kč. Daňové zvýhodnění na dítě uplatňuje manželka u svého zaměstnavatele. Automobil využívá podnikatel pouze pro podnikatelské účely.

Hledejme optimální variantu uplatnění daňového odpisu automobilu za rok 2023, splňující podmínku, aby poplatník mohl v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2023 uplatnit všechny tři odpočty od základu daně, základní slevu na dani na poplatníka a slevu za umístění dítěte v plné výši.

•    varianta A – poplatník neuplatní daňové odpisy z automobilu

V této variantě po uplatnění odpočtu příspěvku na doplňkové penzijní spoření, odpočtu pojistného na soukromé životní pojištění a odpočtu daru vychází základ daně ve výši 306 300 Kč, z něho vyplývá daň z příjmů 45 945 Kč (sazba daně 15 %). Po uplatnění základní slevy na dani na poplatníka a slevy za umístění dítěte v mateřské škole vychází daňová povinnost poplatníka 4 305 Kč.

•    varianta B – poplatník uplatní daňový odpis automobilu v maximální výši

V této variantě uplatní podnikatel do daňových výdajů daňový odpis automobilu pro 2. rok daňového odpisování v maximální výši, tj. 540 000 Kč x 22,25. 10. = 120 150 Kč. Jeho základ daně se tak sníží na 376 300 Kč – 120 150 Kč = 256 150 Kč. Po uplatnění veškerých odpočtů vychází základ daně ve výši 186 150 Kč, z něho vyplývá daň z příjmů 27 915 Kč. Poplatník si nemůže uplatnit plnou výši základní slevy na poplatníka ani si nemůže uplatnit slevu za umístění dítěte v mateřské škole.

•    varianta C – poplatník uplatní daňový odpis automobilu v nižší roční sazbě než je maximální sazba

V dané optimalizační variantě poplatník uplatní daňové odpisy automobilu ve výši 28 700 Kč za zdaňovací období roku 2023, tj. 5,315 % vstupní ceny. V této variantě uplatněná výše odpisu automobilu umožní poplatníku uplatnit plnou výši základní slevy na dani z příjmů na poplatníka a slevy za umístění dítěte.

UPLATNĚNÍ DAŇOVÝCH ODPISŮ V PŘÍPADĚ POPLATNÍKA S VYŠŠÍM ZÁKLADEM DANĚ Z PŘÍJMŮ

Pokud vyčíslí poplatník daně z příjmů za zdaňovací období vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP nebo z nájmu dle § 9 ZDP a ve zdaňovacím období roku 2023 pořídil nový hmotný majetek, může využít k daňové optimalizaci následující postupy daňového odpisování:

•    uplatnit zrychlené odpisování nového hmotného majetku namísto rovnoměrného odpisování,

•    použít zvýšenou roční odpisovou sazbu v 1. roce rovnoměrného odpisování u nového hmotného majetku,

•    využít zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování u nového hmotného majetku,

•    uplatnit mimořádné odpisy u hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině.

Uplatnění zrychleného odpisování u nově pořízeného hmotného majetku

Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob ve zdaňovacím období, kdy pořídil nový hmotný majetek a tento zařadil do svého obchodního majetku, dosáhne vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP a rozhoduje se mezi uplatněním rovnoměrného odpisování (§ 31 ZDP) nebo zrychleného odpisování (§ 32 ZDP) tohoto nového hmotného majetku, je pro něho vhodné z důvodu daňové optimalizace v daňovém přiznání uplatnit u tohoto hmotného majetku zrychlené odpisování. Při zrychleném odpisování jsou totiž daňové odpisy v prvním a ve druhém roce výrazně vyšší než u odpisování rovnoměrným způsobem. Obdobně může postupovat poplatník, který použije tento nový hmotný majetek pro účely nájmu zdaňovaného dle § 9 ZDP.

Použití zvýšené roční odpisové sazby v 1. roce rovnoměrného odpisování

V tabulce k § 31 odst. 1 písm. a) ZDP jsou pro rovnoměrné odpisování hmotného majetku stanoveny podle jednotlivých odpisových skupin 1 až 3 maximální roční odpisové sazby. V prvním roce odpisování může poplatník tyto sazby zvýšit dle písmene b), c) a d) následovně:

•    o 20 % u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním odpisovatelem stroje pro zemědělství a lesnictví – blíže § 31 odst. 1 písm. b) ZDP a § 31 odst. 2 ZDP,

•    o 15 % u poplatníka, který je prvním odpisovatelem zařízení pro čištění a úpravu vod a pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin – blíže § 31 odst. 1 písm. c) ZDP a § 31 odst. 3 ZDP,

•    o 10 % u poplatníka, který je prvním odpisovatelem hmotného majetku zatříděného podle zákona v odpisových skupinách 1 až 3 – blíže § 31 odst. 1 písm. d) ZDP a § 31 odst. 4 ZDP.

V § 31 odst. 5 ZDP se však uvádí, že roční odpisovou sazbu podle odstavce 1 písm. b) až d) nelze uplatnit u letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební, u hmotného majetku v klasifikaci produkce CZ-CPA označeného kódem 27.5 (spotřebiče převážně pro domácnost) a kódem 30.12 (rekreační a sportovní čluny).

Toto zvýšení roční odpisové sazby v 1. roce rovnoměrného odpisování lze uplatnit pouze u hmotného majetku zařazeného v 1. až 3. odpisové skupině, ale nelze je použít u 4. až 6. odpisové skupiny – tedy je nelze použít u pořízení a odpisování nemovité věci.

Zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování

Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou jednotlivým odpisovým skupinám přiřazeny koeficienty pro zrychlené odpisování v tabulce uvedené v § 32 odst. 1 ZDP. V prvním roce zrychleného odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování dle § 32 odst. 1 ZDP. Poplatník, který je prvním odpisovatelem, může tento odpis v prvním roce odpisování zvýšit podle § 32 odst. 2 písm. a) ZDP o:

•    20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou – blíže § 32 odst, 2 písm. a) bod 1 ZDP,

•    15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod a pro třídící a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin – blíže § 32 odst, 2 písm. a) bod 2 ZDP,

•    10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 – blíže § 32 odst, 2 písm. a) bod 3 ZDP.

Uplatnění mimořádných odpisů u hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině

U hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině, který je pořízen v období od 1. ledna 2020 do 31 prosince 2023 lze využít uplatnění mimořádných odpisů na základě znění § 30a ZDP následovně:

•    hmotný majetek zařazený v 1. odpisové skupině, pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2023, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců;

•    hmotný majetek zařazený v 2. odpisové skupině, pořízený v období od 1. ledna 2020 do 31. prosince 2023, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců může poplatník uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Na základě ustanovení § 30a odst. 3 ZDP se mimořádné odpisy stanoví s přesností na celé měsíce, přičemž poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Znamená to, že i když poplatník pořídí hmotný majetek prvního nebo posledního dne v měsíci a uvede jej v tomto měsíci do užívání, uplatní první měsíční odpis tohoto hmotného majetku až v následujícím měsíci. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Ve smyslu znění bodu 9 přechodných ustanovení novely ZDP obsažené v zákonu č. 349/2023 Sb. u hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině, který byl pořízen v období od 1. ledna 2020 do 31 prosince 2023, a poplatník uplatnil po jeho pořízení mimořádné odpisy, může poplatník i nadále pokračovat v uplatnění mimořádných odpisů na základě § 30a ZDP ve znění zákona do 31. 12. 2023 až do jeho úplného odepsání.

?Výhoda uplatnění mimořádných odpisů

Zaměstnanec s příjmy ze závislé činnosti zahájil od 1. 1. 2023 podnikání na základě živnostenského oprávnění. V únoru 2023 zakoupil osobní automobil o vstupní ceně 720 000 Kč a uvedl jej do užívání rovněž v únoru 2023. Automobil poplatník vložil do svého obchodního majetku a používá ho výhradně k podnikatelským účelům. Uveďme si porovnání výše odpisů při uplatnění rovnoměrných odpisů, zrychlených odpisů a mimořádných odpisů u tohoto hmotného majetku.

Jaká bude výše odpisů při rovnoměrném a při zrychleném odpisování?

Výše odpisů při rovnoměrném odpisování dle § 31 ZDP

Výše odpisů při zrychleném odpisování dle § 32 ZDP

Výše mimořádných odpisů § 30a ZDP

Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 432 000 Kč, tj. 36 000 Kč měsíčně. Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 288 000 Kč, tj. 24 000 Kč měsíčně.

Zahájení uplatnění měsíčních mimořádných odpisů počíná březnem 2023 a trvá 24 měsíců.

Závěr k příkladu:

V rámci přípravy daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2023 se může poplatník s ohledem na dosažený dílčí základ daně z příjmů dle § 7 ZDP rozhodovat mezi uplatněním odpisů z nově pořízeného vozidla ve výši 79 200 Kč (rovnoměrný způsob odpisování), nebo ve výši 144 000 Kč (zrychlený způsob odpisování), po případě ve výši 360 000 Kč (mimořádné odpisy) a to tak, aby jeho dílčí základ daně z příjmů dle § 7 ZDP byl co nejnižší, ale tak, aby v součtu s dílčím základem daně ze závislé činnosti dle § 6 ZDP umožňoval celkový základ daně uplatnění veškerých v úvahu přicházejících odpočtů od základu daně dle § 15 ZDP a slev na dani dle § 35ba ZDP, které při jejich neuplatnění propadají.

Na základě novely ZDP obsažené v zákonu č. 349/2023 Sb. dochází s účinností od 1. 1. 2024 k nové úpravě uplatnění mimořádných odpisů. Jedná o možnost uplatnit mimořádné odpisy pouze na bezemisní vozidla. V novém znění § 30a odst. 1 ZDP se uvádí, že hmotný majetek, který je bezemisním vozidlem, pořízený v období od 1. ledna 2024 do 31. prosince 2028, může poplatník, který je jeho prvním odpisovatelem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců může poplatník uplatnit odpisy rovnoměrně až do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování

Zaměstnanec má uzavřen zkrácený pracovní poměr u svého zaměstnavatele a současně podniká na základě živnostenského oprávnění. V roce 2023 zakoupil nový nákladní automobil o vstupní ceně 750 000 Kč, který vložil do svého obchodního majetku. Automobil zařadil do druhé odpisové skupiny a zahájil odpisování zrychleným způsobem. Podnikatel uplatňuje výdaje ve skutečné výši a s ohledem na dosažený základ daně z příjmů za rok 2023 hledá možnosti snížit dosažený dílčí základ daně dle § 7 ZDP a tím i optimalizovat svou daňovou povinnost.

Jak má poplatník postupovat?

Pokud půjde o poplatníka, který je prvním odpisovatelem nákladního automobilu, může zvýšit odpis v 1. roce odpisování o 10 % podle § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP.

Při využití možnosti zvýšení odpisů v 1. roce odpisování nákladního automobilu o 10 %, sníží poplatník v daňovém přiznání za rok 2023 dílčí základ daně z podnikání o 75 000 Kč oproti případu, když poplatník nevyužije této možnosti.

Uplatnění zvýšené roční odpisové sazby u rovnoměrného odpisování

Občan žijící na vesnici má příjmy ze závislé činnosti a současně podniká jako zemědělský podnikatel. V roce 2023 si pořídil nový traktor zařazený v klasifikaci produkce CZ-CPA 28.30 o vstupní ceně 680 000 Kč. Zařadil jej do druhé skupiny odpisování a zahájil odpisování rovnoměrným způsobem. Hmotný majetek splňuje podmínku pro uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % a poplatník toto zvýšení odpisu uplatní.

Jak má podnikatel postupovat?

Podnikatel uplatní roční odpisovou sazbu dle § 31 odst. 1 písm. b) zákona.

V daném případě poplatník zvýší daňový odpis v 1. roce odpisování oproti postupu dle tabulky uvedené pod písmenem a) k § 31 odst. 1 ZDP o 136 000 Kč. O tuto částku dojde ke snížení dílčího základu daně dle § 7 ZDP za zdaňovací období 2023 oproti postupu, kdy by poplatník nevyužil možnosti zvýšit odpis v 1. roce odpisování.

Porovnání výše odpisů u rovnoměrného a zrychleného odpisování

Zaměstnanec s příjmy ze závislé činnosti současně podniká jako OSVČ. V roce 2023 zakoupil pro účely svého podnikání nákladní automobil o vstupní ceně 620 000 Kč a zařadil jej do odpisové skupiny 2 s dobou odpisování 5 let. V roce 2023 uplatňuje podnikatel skutečné výdaje a chce pomocí daňových odpisů snížit dosažený dílčí základ daně dle § 7 ZDP a tím i optimalizovat svou celkovou daňovou povinnost.

Jak má podnikatel správně postupovat?

•    Odpisování rovnoměrným způsobem

[postup dle § 31 odst. 1 písm. d) ZDP]

•    Odpisování zrychleným způsobem

[postup dle § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP]

Zatímco při zvoleném odpisování rovnoměrným způsobem uplatní podnikatel do daňových výdajů daňový odpis nově pořízeného hmotného majetku v roce 2023 ve výši 130 200 Kč, při zvolení zrychlených odpisů si může uplatnit 186 000 Kč, čímž u něho dojde ke snížení dílčího základu daně dle § 7 ZDP.

Ing. Ivan Macháček

§ 7 zákona č. 586/1992 Sb.

Příjmy ze samostatné činnosti

(1) Příjmem ze samostatné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6, je

a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství,

b) příjem ze živnostenského podnikání,

c) příjem z jiného podnikání neuvedeného v písmenech a) a b), ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění,

d) podíl společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti na zisku.

(2) Příjmem ze samostatné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6, je dále

a) příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem,

b) příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku,

c) příjem z výkonu nezávislého povolání.

(3) Základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy uvedené v odstavcích 1 a 2 s výjimkou uvedenou v odstavci 6. Tyto příjmy se snižují o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení s výjimkou příjmů uvedených v odstavci 1 písm. d). Pro zjištění základu daně (dílčího základu daně) se použijí ustanovení § 23 až 33.

(4) U poplatníka, který je společníkem veřejné obchodní společnosti, je součástí základu daně (dílčího základu daně) poměrná část základu daně nebo daňové ztráty veřejné obchodní společnosti. Tento poměr odpovídá poměru, kterým se společník podílí na zisku veřejné obchodní společnosti.

(5) U poplatníka, který je komplementářem komanditní společnosti, je součástí základu daně (dílčího základu daně) poměrná část základu daně nebo daňové ztráty komanditní společnosti. Tento poměr odpovídá poměru, kterým se komplementář podílí na zisku komanditní společnosti.