Osobní automobil

omezení odpočtu DPH

V červenci 2026 schválila Poslanecká sněmovna Parlamentu České republiky vládní návrh zákona o evidenci tržeb a o změně některých dalších zákonů, jehož součástí je také novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o DPH), zákona o DPH, kterou budou s účinností od 1. 1. 2027 provedeny zejména změny sazeb DPH u stravovacích služeb a další dílčí změny. Jednou z těchto změn je zrušení omezení odpočtu při pořízení osobního automobilu jako dlouhodobého majetku, které bylo zavedeno s účinností od 1. 1. 2024.

Pro zavedení tohoto opatření bylo třeba získat souhlas od Evropské komise, který byl České republice udělen na období 3 let, tj. prakticky do konce roku 2026. Od 1. 1. 2027 by tedy dosavadní omezení odpočtu při pořízení osobního automobilu jako dlouhodobého majetku nemělo platit, jak vyplývá z výše uvedené novely zákona o DPH. Tato novela obsahuje také přechodná ustanovení, která řeší zejména situaci, kdy vznikl nárok na odpočet daně při pořízení osobního automobilu od 1. ledna 2024 do 31. 12. 2026 a tento automobil byl uvedeny do stavu způsobilého k užívání před 1. 1. 2027.

V článku jsou nejprve připomenuta základní pravidla pro uplatňování odpočtu daně, která platí pro plátce i v případě pořízení osobního automobilu a od 1. 1. 2027 se nemění. Návazně jsou s využitím příkladů vysvětlena pravidla pro uplatnění odpočtu při pořízení osobního automobilu platná od 1. 1. 2024 do konce 2026. V závěreční části je upozorněno na praktické dopady změn v této oblast, které by měly nabýt účinnosti od 1. 1. 2027, včetně souvisejících přechodných ustanovení.

Obecná pravidla
pro uplatnění odpočtu daně

Podle § 72 zákona o DPH je oprávněn uplatnit odpočet pouze plátce daně, a to u přijatého zdanitelného plnění, které v rámci své ekonomické činností použije pro vyjmenované účely uvedené v jednotlivých písmenech § 72 odst. 1 zákona o DPH, tj. zejména pro uskutečňování svých zdanitelných plnění, osvobozených plnění s nárokem na odpočet daně, plnění s místem plnění mimo tuzemsko, u nichž by měl plátce nárok na odpočet, pokud by se uskutečnila v tuzemsku a pro další vyjmenované účely. Tato obecná pravidla pro uplatnění odpočtu se aplikují i v případě, kdy plátce pořídí do obchodního majetku osobní automobil. Při pořízení vybraného osobního automobilu jako dlouhodobého majetku platí navíc od 1. 1. 2024 až do konce roku 2026 omezení odpočtu.

Podle § 72 odst. 5 zákona o DPH vzniká plátci nárok na odpočet daně v okamžiku, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto daň přiznat. V případě zdanitelného plnění v tuzemsku, které uskutečnil jiný plátce daně ve standardním režimu zdanění je tímto okamžikem prakticky den, kdy vzniká plátci, který toto zdanitelné plnění uskutečnil, povinnost přiznat daň na výstupu podle § 20a zákona o DPH, podle něhož vzniká plátci povinnost přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, případně ke dni přijetí úplaty, pokud byla tato úplata přijata před dnem uskutečnění zdanitelného plnění. V případě zdanitelných plnění, která vůči němu uskutečnil jiný plátce daně, může uplatnit plátce jako příjemce tohoto zdanitelného plnění nárok na odpočet až v okamžiku, kdy má v držení daňový doklad. Toto pravidlo platí i při uplatňování odpočtu daně při pořízení osobního automobilu.

Podle § 72 odst. 8 zákona o DPH má plátce nárok na odpočet v plné výši u přijatého zdanitelného plnění, které použije výhradně pro vyjmenovaná plnění, která jsou uvedena v § 72 odst. 1 zákona o DPH.

V případě pořízení osobního automobilu to prakticky znamená, že při jeho pořízení může plátce uplatnit plný nárok na odpočet daně pouze v případě, že bude osobní automobil používat výhradně v rámci své ekonomické činnosti pro účely uskutečňování zdanitelných plnění nebo dalších plnění s nárokem na odpočet daně uvedených v § 72 odst. 1 zákona o DPH, a to s omezením, které od 1. 1. 2024 do konce roku 2026 vyplývá z § 72 odst. 3 a 4 zákona o DPH.

Podle navazujícího § 72 odst. 9 zákona o DPH, použije-li plátce přijaté zdanitelné plnění jak pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně, tak pro jiné účely, je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně jen v částečné výši. Odpočtem daně v částečné výši se přitom rozumí jak poměrný nárok na odpočet daně podle § 75 zákona o DPH, tak i krácený nárok na odpočet daně podle § 76 zákona o DPH. V praxi plátci často využívají pořízený osobní automobil jak pro ekonomickou činnost, tak i pro osobní potřebu, a proto jim vzniká při jeho pořízení nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši podle § 75 zákona o DPH.

Omezení odpočtu u vybraného osobního automobilu,

který je dlouhodobým majetkem bylo zavedeno s účinností od 1. 1. 2024 a platí do konce roku 2026. Podle § 4 odst. 4 písm. d) zákona o DPH se dlouhodobým majetkem rozumí zejména obchodní majetek, který je hmotným majetkem podle zákona o daních z příjmů, a to i v případě, že je pořizován na základě finančního leasingu. Pro účely DPH se za samostatný dlouhodobý majetek považuje také technické zhodnocení hmotného majetku ve smyslu zákona o daních z příjmů.

Vybraným osobním automobilem se pro účely DPH rozumí podle § 72 odst. 10 zákona o DPH vozidlo kategorie M₁ podle nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel, které není sanitním ani pohřebním automobilem ani není pořízeno za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese ani není sportovním vozidlem ve smyslu zákona upravujícího podmínky provozu vozidel na pozemních komunikacích, jak bylo doplněno s účinností od 1. 1. 2025. Prakticky to znamená, že omezení odpočtu daně se nevztahuje na sanitní nebo pohřební automobily, které jsou zároveň vozidly v kategorii M₁, a také na vozidla kategorie M₁, která plátce používá na základě koncese k provozování živnosti silniční motorová doprava, tj. např. k provozování taxislužby nebo smluvní osobní přepravy. Sportovním vozidlem se podle výkladu GFŘ rozumí vozidlo zařazené v kategorii M₁, které je zapsáno v registru historických a sportovních vozidel, má registrační značku a byl mu vydán průkaz sportovního vozidla.

Od 1. 1. 2024 vyplývá omezení odpočtu daně u vybraných osobních automobilů z odstavců 2 a 3, které byly od tohoto data vloženy do § 72 zákona o DPH. Podle § 72 odst. 3 zákona o DPH se při pořízení vybraného osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem plátce, pro účely DPH považuje za částku daně na vstupu částka 420 000 Kč. Prakticky to znamená, že pořídí-li plátce jako dlouhodobý majetek osobní automobil, u něhož z pohledu prodávajícího činí daň na výstupu více než 420 000 Kč, pro kupujícího je daní na vstupu pouze částka 420 000 Kč, jak je vysvětleno v následujícím příkladu.

Příklad 1

Odpočet daně při pořízení vybraného osobního automobilu v roce 2026

Pořídí-li v roce 2026 plátce osobní automobil např. za 2 500 000 Kč bez DPH a daň na výstupu bude tedy činit 525 000 Kč, bude-li mu vznikat nárok na odpočet v plné výši, bude ho moci uplatnit pouze do výše 420 000 Kč, tj. zbývající částku do 525 000 Kč (105 000 Kč) si nebude moci uplatnit.

Z uvedené částky 420 000 Kč daně na vstupu bude plátce vycházet při stanovení nároku na odpočet daně v případě stanovení poměrného odpočtu daně podle § 75 zákona o DPH, bude-li osobní automobil využívat jak pro účely podnikání, tak i pro osobní potřebu.

Při následném prodeji vybraného osobního automobilu se přitom k ome­zení možnosti uplatnit odpočet daně na vstupu nepřihlíží. Prakticky to znamená, že při budoucím prodeji takového osobního automobilu, vznikne plátci povinnost přiznat daň standardním způsobem, tj. z celé prodejní ceny, a to bez ohledu na to, že byl omezen odpočet daně při pořízení takového automobilu.

Případná povinnost snížení uplatněného odpočtu daně se týká nejen odpočtu daně uplatněného při vlastním pořízení osobního automobilu, ale také odpočtu daně uplatněného při jeho úpravách, které jsou technickým zhodnocením dlouhodobého majetku, jak vyplývá z § 73 odst. 4 zákona o DPH.

Provede-li plátce technické zhodnocení vybraného osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem, je povinen při uplatnění nároku na odpočet daně zohlednit stanovenou limitní částku daně na vstupu. Toto ustanovení se týká také osobních automobilů, jejichž daň na vstupu při pořízení je sice nižší než 420 000 Kč, ale v součtu této daně na vstupu při pořízení vybraného osobního automobilu a daně na vstupu z technického zhodnocení přesáhne částku 420 000 Kč.

Omezení odpočtu daně platí pouze v případě, že vybraný osobní automobil je pořizován plátcem jako dlouhodobý majetek. Pokud plátci pořídí vybraný osobní automobil jako zboží, tj. za účelem jeho dalšího prodeje, toto omezení logicky neplatí. V případě, že plátce vybraný osobní automobil pořídí jako zboží, ale následně se tento automobil stane dlouhodobým majetkem, je plátce povinen postupovat podle § 77a zákona o DPH. Podle tohoto ustanovení je plátce u vybraného osobního automobilu, který při pořízení nebyl dlouhodobým majetkem a stane se dlouhodobým majetkem, povinen snížit uplatněný odpočet daně o část odpočtu daně převyšující odpočet daně, na který by měl nárok, pokud by byl tento automobil při pořízení dlouhodobým majetkem, a to za zdaňovací období, ve kterém se tento automobil stal dlouhodobým majetkem. Praktická aplikace tohoto pravidla je vysvětlena v následujícím příkladu.

Příklad 2

Snížení odpočtu u vybraného osobního automobilu

Prodejce osobních automobilu, který je plátcem, pořídil v březnu 2026 vybraný osobní automobil s pořizovací cenou 3 000 000 Kč bez DPH, a to za účelem jeho dalšího prodeje, a proto si při jeho pořízení uplatil odpočet daně bez omezení. V červnu 2026 začal tento osobní automobil využívat jako předváděcí vozidlo.

V souvislosti s tím, je povinen převést tento automobil ze zásob do majetku a vzniká mu povinnost postupovat podle § 77a zákona o DPH, Prakticky to znamená, že původně uplatněný odpočet v březnu 2026 ve výši 630 000 Kč, sníží v daňovém přiznání za červen 2026, kdy byl převeden do majetku, na částku 420 000 Kč.

Z přechodného ustanovení k novele zákona DPH vyplývá, že plátce byl povinen postupovat podle pravidel pro omezení odpočtu při pořízení osobního automobilu v případě, že první okamžik vzniku nároku na odpočet nastal ode dne nabytí účinnosti novely zákona o DPH, tj. od 1. 1. 2024. Tímto prvním okamžikem vzniku nároku na odpočet se rozumí prakticky okamžik, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto daň přiznat ve smyslu § 20a zákona o DPH. Prakticky to znamenalo, že omezení odpočtu při pořízení vybraného osobního automobilu neplatilo v případě, že plátce jej sice pořídil až v roce 2024, ale zálohu na něj zaplatil do konce roku 2023 a uplatnil si z ní odpočet daně podle pravidel platných do konce tohoto roku.

Odpočet daně v poměrné výši
u vybraného osobního automobilu v roce 2026

Použije-li plátce pořízený osobní automobil jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak i pro jiné účely, tj. svou osobní potřebu nebo soukromou potřebu svých zaměstnanců, vzniká mu při jeho pořízení nárok na odpočet daně podle § 75 odst. 1 zákona o DPH pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití automobilu pro účely plátcem uskutečněných plnění. Uvedeným postupem není dotčena případná povinnost krácení nároku na odpočet daně podle § 76 zákona o DPH, pokud plátce osobní automobil používá v rámci své ekonomické činnosti jak pro osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně, tak i pro zdanitelná plnění či další plnění s nárokem na odpočet daně.

Příslušná výše odpočtu daně v poměrné výši se podle § 75 odst. 3 zákona o DPH vypočte jako součin daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši, a podílu použití tohoto plnění pro účely svých uskutečněných plnění, který je chápán jako tzv. poměrný koeficient. Tento poměrný koeficient se vypočítá jako procentní podíl zaokrouhlený na celé procento nahoru. V zákoně o DPH není výslovně uvedeno, jak by měl plátce tento podíl stanovit. Podle obvyklé správní praxe by měl plátce při stanovení poměrného koeficientu při pořízení osobního automobilu vycházet z evidence jízd pro služební a soukromou potřebu. Výše poměrného koeficientu se sice v přiznání k DPH neuvádí, plátce jí však musí v případě, vyzve-li ho k tomu správce daně, prokázat předložením knihy jízd.

Není-li možno v okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, stanoví ji plátce kvalifikovaným odhadem, jak vyplývá z § 75 odst. 4 zákona o DPH. Po skončení kalendářního roku, ve kterém byl po uskutečnění zdanitelného plnění plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet a tento nárok uplatnil a přijaté zdanitelné plnění použil, stanoví plátce poměrný koeficient podle skutečného rozsahu použití příslušného plnění pro účely svých uskutečněných plnění v daném roce. V případě osobního automobilu to prakticky znamená, že poměrný koeficient stanoví plátce podle faktického využití osobního automobilu v kalendářním roce, kdy byl pořízen, a to podle evidence jízd.

Pořídí-li plátce jako dlouhodobý majetek osobní automobil, u něhož platí omezení odpočtu a a pro kupujícího je dani na vstupu pouze částka 420 000 Kč, z této částky vychází plátce také při stanovení nároku na odpočet daně v poměrné výši podle § 75 zákona o DPH, jak je vysvětleno v následujícím příkladu.

Příklad 3

Poměrný odpočet daně a jeho oprava při pořízení osobního automobilu, u něhož platí v roce 2026 omezení odpočtu

Obchodní společnost, která je plátcem daně s měsíčním zdaňovacím obdobím, pořídila do obchodního majetku v dubnu 2026 na základě kupní smlouvy osobní automobil jako dlouhodobý majetek, který je zčásti používán pro ekonomickou činnost, která je výhradně zdanitelným plněním, a zčásti pro osobní potřebu jednatele společnosti. Osobní automobil byl pořízen za cenu 3 000 000 Kč bez daně a daň uvedená prodejcem na daňovém dokladu tedy činila při sazbě 21 % částku 630 000 Kč. 

Při uplatnění odpočtu vzhledem k výši pořizovací ceny musela obchodní společnost postupovat podle § 72 odst. 3 zákona o DPH, tj. vzniklá jí zákonný důvod k omezení odpočtu při pořízení tohoto osobního automobilu, a odpočet daně mohl být uplatněn maximálně ve výši 420 000 Kč. Vzhledem k předpokládanému účelu využívání tohoto automobilu musela obchodní společnost při uplatňování odpočtu daně postupovat podle § 75 zákona o DPH. V daňovém přiznání za duben 2026 uplatnila obchodní společnost odpočet daně v poměrné výši. Poměrný koeficient stanovila kvalifikovaným odhadem podle využívání osobního automobilu, který využíval jednatel v předchozím období, a to ve výši 70 %. Odpočet daně uplatněný s využitím tohoto poměrného koeficientu v přiznání za duben 2026 tedy činil 294 000 Kč (70 % z částky 420 000 Kč). Ve zbývající části roku 2026 jednatel evidoval jízdy pro služební účely a osobní potřebu a po skončení roku 2026 zjistí, že skutečný rozsah využití tohoto osobního automobilu pro ekonomickou činnost byl za rok 2026 pouze 68 %. Z toho vyplývá, že v posledním daňovém přiznání za rok 2026, tj. v přiznání za měsíc prosinec 2026 je obchodní společnost povinna původně uplatněný poměrný odpočet daně ve výši 294 000 Kč snížit o 8 400 Kč na úroveň skutečného rozsahu využití automobilu pro ekonomickou činnost (68 %).

Opravu odpočtu plátce uvede plátce v daňovém přiznání v řádku 45, a to za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém po uskutečnění zdanitelného plnění je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně, jehož se oprava týká. Snižuje-li plátce touto opravou původně uplatněný odpočet, je pro něj oprava odpočtu povinná a do ř. 45 uvádí snížení odpočtu se záporným znaménkem. Jestliže naopak touto opravou plátce původně uplatněný odpočet zvyšuje, je oprávněn opravu odpočtu daně provést do ř. 45 uvádí toto zvýšení odpočtu s kladným znaménkem. V kontrolním hlášení se tato oprava odpočtu daně neuvádí.

Změna od 1. 1. 2027

Novelou zákona o DPH budou s účinností od 1. 1. 2027 zrušeny v § 72 zákona o DPH dosavadní odstavce 3, 4 a 10. Prakticky to znamená, že omezení odpočtu daně při pořízení osobního automobilu jako dlouhodobého majetku, které platí od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2026, bude od 1. 1. 2027 zrušeno. Pořídí-li tedy plátce v roce 2027 osobní automobil např. za 2 500 000 Kč bez DPH a bude ho využívat výhradně pro svou ekonomickou činnost a v rámci ní pro účely uvedené v jednotlivých písmenech § 72 odst. 1 zákona DPH, bude se moci uplatnit odpočet daně ve výši 525 000 Kč, tj. nebude odpočet omezen částkou 420 000 Kč. 

Zrušen bude také § 77a zákona o DPH, podle něhož vzniká do konce roku 2026 povinnost provést snížení odpočtu daně v případě vybraného osobního automobilu, který nebyl při pořízení dlouhodobým majetkem a dlouhodobým majetkem se stal. Pořídí-li tedy plátce v roce 2027 osobní automobil, který nebude dlouhodobým majetkem, a uplatní u něj odpočet daně, nebude mu vznikat povinnost snížit odpočet daně, pokud se v průběhu roku 2027 či později stane tento osobní automobil dlouhodobým majetkem.

Se zrušením uvedených ustanovení jsou spojena přechodná ustanovení, která řeší režim uplatnění DPH u vybraných osobních automobilů před a od 1. 1. 2027. První přechodné ustanovení pro pořízení vybraného osobního automobilu nebo jeho technické zhodnocení, které byly uvedeny do stavu způsobilého k užívání v období od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2026, stanoví, že i po skončení roku 2026 platí omezení odpočtu, do výše 420 000 Kč, tj. úprava vyplývající z dřívějšího § 72 odst. 3 nebo 4 zákona o DPH. Podmínka uvedení do stavu způsobilého k užívání přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (do 31. 12. 2026) se posuzuje pro pořízení vybraného osobního automobilu a jednotlivá technická zhodnocení samostatně. Bude-li vybraný osobní automobil uveden do stavu způsobilého k užívání např. v prosinci 2026, ale jeho technické zhodnocení bylo uvedeno do stavu způsobilého k užívání např. v dubnu 2027, omezení odpočtu bude platit pouze pro jeho pořízení a nebude se vztahovat již na jeho technické zhodnocení.

Druhé přechodné ustanovení týkající se týká situace, kdy byl, čí bude vybraný osobní automobil pořízen do konce roku 2026, ale do stavu způsobilého k užívání bude uveden, tj. stane se dlouhodobým majetkem až v roce 2027 nebo později. V takovém případě se k omezení daně na vstupu podle § 72 odst. 3 a 4 zákona o DPH, ve znění účinném do konce roku 2026, nebude přihlížet. V tomto případě tedy nebude odpočet daně, a to jak při pořízení, tak i při technickém zhodnocení osobního automobilu omezen. Poskytne-li plátce např. v prosinci 2026 zálohu na pořízení osobního automobilu, z níž bude nárokovat odpočet v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období roku 2026 podaném v lednu 2027, bude moci uplatnit odpočet daně bez omezení, pokud bude automobil uveden do stavu způsobilého k užívání nejdříve v lednu 2027.

Třetí přechodné ustanovení se vztahuje na situace, kdy před uvedením vybraného osobního automobilu do stavu způsobilého k užívání, které nastane nejdříve 1. 1. 2027, je přijato související zdanitelné plnění, ze kterého je uplatněn nárok na odpočet daně do konce roku 2026, tedy v omezené výši podle § 72 odst. 3 nebo 4 dřívějšího znění zákona o DPH. Protože k uvedení do stavu způsobilého k užívání dochází až po zrušení omezení odpočtu (od 1. 1. 2027), umožňuje toto přechodné ustanovení plátci uplatnit si část odpočtu, který si vzhledem omezení odpočtu v období let 2024 až 2026 uplatnit nemohl. Tento nárok si plátce uplatní podáním dodatečného daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém byl uplatněn snížený nárok na odpočet daně na vstupu stanovené podle § 72 odst. 3 nebo 4 zákona o DPH. Toto dodatečné přiznání navýší hodnotu původně uplatněného odpočtu daně. Pro podání dodatečného daňové je možno podat pouze do 31. 12. 2027. Toto přechodné ustanovení může plátce využít např. poskytl-li zálohu na pořízení osobního automobilu v červnu 2026, uplatnil si z ní odpočet daně v omezené výši a tento automobil uvede do užívání nejdříve v lednu 2027.

Poslední přechodné ustanovení se vztahuje k rušenému § 77a zákona o DPH. Jestliže podle tohoto přechodného ustanovení pořídil plátce vybraný osobní automobil do konce roku 2026 a nejednalo se přitom v okamžiku jeho pořízení o dlouhodobý majetek v okamžiku jeho pořízení, a od 1. ledna 2027 se tento automobil stane dlouhodobým majetkem, ukládá toto přechodné ustanovení plátci povinnost postupovat podle § 77a zákona o DPH. Prakticky to znamená povinnost snížit dříve uplatněný odpočet. Tato povinnost plátci vzniká, dokud pokud neuplyne lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně stanovená v podle § 73 odst. 3 zákona o DPH. Uplyne-li tato lhůta, povinnost provést snížení odpočtu již plátci nevznikne.

ZÁKON č. 235/2004 Sb.,
o dani z přidané hodnoty

§ 75

Způsob výpočtu odpočtu
daně v poměrné výši

(1) Použije-li plátce přijaté zdanitelné plnění jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak pro jiné účely, má nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro účely svých uskutečněných plnění. Tím není dotčeno ustanovení § 76.

(2) V případě přijatého zdanitelného plnění, které není pořízením dlouhodobého majetku, určeného pro uskutečněná plnění, které plátce použije zčásti rovněž pro svou osobní spotřebu nebo pro osobní spotřebu svých zaměstnanců, si plátce může zvolit, že uplatní nárok na odpočet daně v plné výši. Část přijatého zdanitelného plnění, kterou použije pro svou osobní spotřebu nebo pro osobní spotřebu svých zaměstnanců, se poté považuje za dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) nebo za poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 písm. a).

(3) Příslušná výše odpočtu daně v poměrné výši se vypočte jako součin daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši, a podílu použití tohoto plnění pro účely svých uskutečněných plnění (dále jen „poměrný koeficient“). Poměrný koeficient se vypočítá jako procentní podíl zaokrouhlený na celé procento nahoru.

 (4) Nelze-li v okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, stanoví ji plátce kvalifikovaným odhadem; v případě, že plátce uplatnil v souladu s tímto zákonem nárok na odpočet daně v plné výši, ale zdanitelné plnění použije pro účely podle odstavce 1, platí, že stanovil kvalifikovaným odhadem poměrný koeficient roven 100 %.

(5) Plátce, který postupoval podle odstavce 4 a přijaté zdanitelné plnění, které se nestane součástí pořízeného dlouhodobého majetku, použil, stanoví výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití tohoto zdanitelného plnění pro účely uskutečněných plnění v kalendářním roce tohoto použití. Pokud je tento poměrný koeficient o více než 10 procentních bodů

a)         vyšší než poměrný koeficient stanovený kvalifikovaným odhadem, je plátce oprávněn uplatněný odpočet daně v souladu s poměrným koeficientem stanoveným podle skutečného podílu použití opravit, nebo

b)         nižší než poměrný koeficient stanovený kvalifikovaným odhadem, je plátce ...