OSVČ a zdravotní pojištění od 1. 1. 2025

Jaká je ve zdravotním pojištění nová minimální záloha OSVČ pro rok 2025? Jakým způsobem je při souběhu zaměstnání s podnikáním zajištěno minimum? Kdy je povinností OSVČ podat opravný Přehled o výši daňového základu? Které pohledávky zdravotní pojišťovny neuplatňují?

OSVČ jako jediná ze skupin plátců ve zdravotním pojištění hradí pojistné formou záloh,

je-li placení záloh zákonem danou povinností, a případného doplatku pojistného. Další pravidelnou povinností je každoroční podání Přehledu o výši daňového základu ze samostatné výdělečné činnosti a zaplacených zálohách na pojistné za uplynulý kalendářní rok (dále jen Přehled). Ke změně výše placené zálohy může (ale nemusí) dojít při podání Přehledu. A ještě je vhodné připomenout další důležitou povinnost OSVČ – pojištěnce, kterou je oznámení zařazení (do) a vyřazení (z) kategorie osob, za které je plátcem pojistného stát.

Rozhodným obdobím pro placení pojistného OSVČ je kalendářní rok, za který se pojistné platí. Nejkratším poměrným obdobím je jeden kalendářní měsíc. Pokud tedy OSVČ provozuje svoji samostatnou výdělečnou činnost alespoň jeden den v kalendářním měsíci, považuje se z hlediska zdravotního pojištění za OSVČ po celý tento kalendářní měsíc.

K 1. lednu kalendářního roku se vždy zvyšuje minimální záloha OSVČ

Minimální měsíční vyměřovací základ OSVČ pro rok 2025 je určen sazbou 50 % z částky průměrné mzdy 46 557 Kč, tj. 23 278,50 Kč. Minimální záloha OSVČ pro rok 2025 se vypočte jako 13,5 % z částky 23 278,50 Kč a zvyšuje se tak od ledna 2025 z dosavadních 2 968 Kč na 3 143Kč.

Pokud musí OSVČ dodržet ve zdravotním pojištění zákonné minimum, pak alespoň minimální:

•    zálohu za prosinec 2024 ve výši 2 968 Kč zaplatí nejpozději dne 8. 1. 2025,

•    zálohu za leden 2025 ve výši 3 143 Kč uhradí nejpozději dne 10. 2. 2025 (8. 2. je v sobotu)

a to již připsáním platby na účet zdravotní pojišťovny určený pro samoplátce.

Od měsíce podání Přehleduza rok 2024, tedy například od dubna 2025, platí OSVČ nadále zálohu 3 143 Kč i tehdy, pokud podle daňového základu za rok 2024 matematicky vyjde výše zálohy nižší než 3 143Kč. Horní výše zálohy OSVČ není v roce 2025 (fakticky od roku 2013) omezena, což platí i pro celkovou výši pojistného za tento rok.

Jestliže naopak OSVČ patří mezi osoby, pro které neplatí ve zdravotním pojištění ustanovení o minimálním vyměřovacím základu dle § 3a odst. 3 zákona č. 592/1992 Sb., ve znění p.p. (například se jedná o osoby, za které je plátcem pojistného stát), pak může záloha činit i méně než 3 143 Kč, nebo může mít i nulovou hodnotu, což v roce 2025 platí rovněž v případě povoleného snížení zálohy takové osobě.

Nová výše zálohy OSVČ v roce 2025

je poprvé splatná od kalendářního měsíce, ve kterém byl, nebo měl být, podán Přehled za rok 2024. Tato nově placená záloha může být:

•    minimální

•    vyšší než minimální (bez omezení horní hranicí)

•    nižší než minimální

•    nulová

Vypočtenou zálohu, tj. placenou v roce 2025, zaplatí OSVČ naposledy za kalendářní měsíc předcházející kalendářnímu měsíci, ve kterém bude, eventuálně měl být, podán v roce 2026 Přehled za rok 2025.

OSVČ je povinna platit alespoň minimální zálohy

(podnikání je jediným, resp. při souběhu se zaměstnáním hlavním, zdrojem příjmů)

Příklad 1

OSVČ vykonávala samostatnou výdělečnou činnost (SVČ) po celý kalendářní rok 2024, za který vykázala daňový základ 288 520 Kč.

OSVČ hradila v roce 2024 měsíčně minimální zálohy 2 968 Kč, pojistné je tudíž za tento rok zaplaceno v souladu se zákonem.

Vzhledem k tomu, že se na tuto OSVČ vztahuje povinnost placení měsíčních záloh alespoň v minimální povinné výši, bude platit v roce 2025 (a to již za leden) měsíční zálohy v částce 3 143 Kč. Takové zálohy by OSVČ platila v roce 2025 i v případě, kdyby byla za rozhodné období kalendářního roku 2024 například ve ztrátě.

OSVČ není povinna platit alespoň minimální zálohy

(například se jedná o osobu, za kterou platí pojistné stát)

Příklad 2

Poživatel důchodu podniká jako OSVČ. V rámci své SVČ dosáhl za 12 kalendářních měsíců roku 2024 daňového základu 72 448 Kč. 

Souběh zaměstnání se samostatnou výdělečnou činností – hlavní a vedlejší zdroj příjmů

Obvyklou variantou tohoto souběhu je situace, kdy je pro pojištěnce zaměstnání hlavním zdrojem příjmů a podnikání pak zdrojem příjmů vedlejších. Právní úprava zdravotního pojištění definuje v této situaci pro pojištěnce následující podmínky:

•    z hlediska placení pojistného je při posuzování hlavního a vedlejšího zdroje příjmů podstatné, které příjmy pojištěnec považuje za hlavní zdroj svých příjmů, což si rozhoduje sám. V rámci SVČ vychází z reálných, resp. očekávaných, příjmů a výdajů – daňového základu. Hlavním zdrojem příjmů tak mohou být buď příjmy ze zaměstnání (případně společně s některými dalšími příjmy) nebo příjmy ze SVČ;

•    i když je SVČ vedlejším zdrojem příjmů pojištěnce, musí být provedeno oznámení o jejím zahájení a ukončení,

•    z titulu všech svých činností musí být občan pojištěn u jedné zdravotní pojišťovny,

•    není povinností pojištěnce platit zálohy na pojistné a výše pojistného se vypočítá sazbou 13,5 % z 50 % daňového základu za rozhodné období kalendářního roku bez ohledu na minimum platné pro OSVČ. Podmínkou pro použití tohoto postupu je odvádění pojistného v zaměstnání alespoň z minimálního vyměřovacího základu (a to třeba i formou dopočtu a doplatku pojistného do minima) a zaměstnání musí trvat celý kalendářní měsíc.

Platí-li pro pojištěnce ve zdravotním pojištění zákonem určené minimum, pak musí být toto při souběhu zaměstnání se SVČ dodrženo v jedné z těchto činností, což je zajištěno tím, že:

•    je v zaměstnání odváděno pojistné alespoň z minimálního vyměřovacího základu nebo

•    jsou v rámci SVČ placeny alespoň minimální zálohy

OSVČ není povinna platit v roce 2025 zálohy na pojistné

například tehdy, je-li při souběhu se zaměstnáním podnikatelská činnost vedlejším zdrojem příjmů (viz předcházející bod). Dále není povinností OSVČ platit zálohy v prvním kalendářním roce výkonu SVČ u osoby, za kterou je plátcem pojistného i stát. Zálohy také neplatí pojištěnec, který má jako autor pouze příjmy zdaňované přímo subjektem, který je vyplácí (maximálně 10 000 Kč měsíčně) – za této situace není pojištěnec ve zdravotním pojištění OSVČ.

Termíny pro OSVČ

Podnikatelská sféra má právní úpravou určeny termíny pro podání Přehledu zdravotní pojišťovně a pro úhradu případného doplatku pojistného za rozhodné období předcházejícího kalendářního roku.

1)  Termíny pro podání Přehledu zdravotní pojišťovně za rok 2024

Pro podání Přehledu za rok 2024 platí ve zdravotním pojištění následující termíny:

•    do jednoho měsíce ode dne, ve kterém mělo být podáno daňové přiz­nání za rok 2024 – jedná se o základní termín, platný pro OSVČ, tedy nejpozději dne 2. 5. 2025,

•    pokud má OSVČ povinný audit nebo zpracovává-li daňové přiznání daňový poradce, může OSVČ podat Přehled do 1. 8. 2025.

Do 8. 4. 2025 jsou povinny předložit Přehled ty OSVČ, které daňové přiznání nepodávají (např. nízké příjmy).

Podle § 136 odst. 2 daňového řádu se lhůta pro podání daňového přiznání podle odstavce 1 prodlužuje na 4 měsíce po uplynutí zdaňovacího období, pokud daňové přiznání nebylo podáno nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období a následně bylo daňové přiznání podáno elektronicky. Protože termín 1. 5. 2025 je státním svátkem, lze daňové přiznání podat ještě 2. 5. a Přehled zdravotní pojišťovně do 2. 6. 2025.

Přehled odevzdává i OSVČ, která má daň stanovenou paušální částkou nebo OSVČ, na kterou byl prohlášen konkurs.

Pokud OSVČ změnila v průběhu roku 2024 zdravotní pojišťovnu (standardně k 1. 7. 2024), podává Přehled za rok 2024 oběma zdravotním pojišťovnám.

Jestliže se dodatečně změní skutečnosti uvedené v podaném Přehledu (např. podání opravného nebo dodatečného daňového přiznání, kontrola Finančního úřadu apod.), je OSVČ povinna do 8 dnů ode dne, kdy se o změně dozvěděla, podat opravný Přehled a do 30 dnů doplatit dlužné pojistné. Pokud OSVČ pouze opravuje nesprávně vyplněný Přehled, nejedná se o opravný Přehled, ale o opravu řádného Přehledu.

2)  Termíny pro úhradu případného doplatku pojistného

Porovnáním vypočtené výše pojistného a zaplacených záloh za rok 2024 (pokud byly placeny) dochází z finančního hlediska u OSVČ po podání Přehledu v zásadě k těmto situacím:

•    placením minimálních záloh je zajištěn postup podle zákona (doplatek se neprovádí),

•    zálohy (v různé výši) jsou placeny, nicméně je zapotřebí ještě provést úhradu doplatku pojistného,

•    porovnáním zaplacených záloh a dosažených výsledků podnikatelské činnosti (daňového základu) vznikne za rozhodné období kalendářního roku 2024 přeplatek na pojistném,

•    v důsledku neplacení záloh vznikne povinnost uhradit příslušné pojistné (například tehdy, pokud je při souběhu se zaměstnáním samostatná výdělečná činnost vedlejším zdrojem příjmů),

•    zálohy nejsou placeny a povinnost úhrady doplatku nevznikne – na OSVČ se nevztahuje minimum, není povinna platit zálohy a za rok 2024 je „v mínusu“.

Od data podání Přehledu se návazně odvíjí termín pro zaplacení případného doplatku pojistného. Rozdíl mezi zaplacenými zálohami a vypočtenou výší pojistného je splatný vždy nejpozději do 8 dnů po dni, ve kterém byl, popřípadě měl být, podán Přehled.

Nejzazší základní termín pro podání Přehledu je 2. 5. 2025, takže doplatek musí být zaplacen nejpozději dne 12. 5. 2025 (10. 5. je v sobotu).

U osob, které daňové přiznání nepodávají (termín pro podání Přehledu je 8. 4. 2025), je doplatek pojistného splatný nejpozději dne 16. 4. 2025.

Podnikatelé s daňovým poradcem jsou povinni podat Přehled do 1. 8. 2025 a mají tak termín doplatku pojistného nejpozději dne 11. 8. 2025 (9. 8. je v sobotu).

Pokud Přehled podáte dříve než ve výše uvedených nejzazších termínech, musíte provést úhradu doplatku pojistného do osmi dnů ode dne jeho skutečného podání.

Dnem úhrady doplatku pojistného (jakož i každé zálohy na pojistné) je datum připsání platby na příslušný příjmový účet zdravotní pojišťovny nebo platba v hotovosti na pokladně zdravotní pojišťovny.

Vyplývá-li z Přehledu naopak přeplatek na pojistném, považuje se podání Přehledu automaticky za žádost o jeho vrácení, pokud plátce nepožádal o použití této částky na úhradu zálohy/záloh na pojistné na další období.

Vykázaný přeplatek zdravotní pojišťovna vrátí do jednoho měsíce, OSVČ však nesmí mít vůči zdravotní pojišťovně jiný splatný závazek. Má-li takový závazek, použije se přeplatek pojistného k jeho úplné nebo částečné úhradě.

Roční vyúčtování záloh

Do celkové částky zaplacených záloh se zahrnují platby za rok 2024 provedené až do 8. 1. 2025včetně. Do úhrnné výše záloh nepatří:

•    doplatky pojistného za rok 2023, případně za dřívější období,

•    platby penále či pokut,

•    platby pojistného za měsíce, ve kterých byl pojištěnec registrován v průběhu roku 2024 u zdravotní pojišťovny jako osoba bez zdanitelných příjmů.