OSVČ – paušální daň

Dne 2. prosince 2022 vyšel ve Sbírce zákonů ČR v částce č. 167 zákon č. 366/2022 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 586/ 1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Jedná se o tzv. daňový balíček 2023, který schválila Poslanecká sněmovna Parlamentu České republiky dne 4. 11. 2022, který byl zapracován do Sněmovního tisku č. 254/2. Součástí této novely zákonů, jejíž účinnost je od 1. 1. 2023 jsou mimo jiné i změny týkající se paušální daně v roce 2023. Jaké změny nastaly?

Paušální režim pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob

byl zaveden do naší legislativy od 1. 1. 2021. Hlavní výhodou paušálního režimu je ten, že poplatníci mohou využít možnosti platit každý měsíc jednu paušální částku na účet správce daně místo tří různých plateb (daň z příjmů, zdravotní a sociální pojištění). Příslušný finanční úřad pak rozešle odpovídající částky z paušální daně na příslušné účty zdravotní pojišťovny a centrální účet České správy sociálního zabezpečení. Paušální režim tak ulevuje drobným podnikatelům s administrativou. Poplatníci v paušálním režimu nemusí za stanovených podmínek podávat daňová přiznání a přehledy příjmů na zdravotní pojišťovnu a správu sociálního zabezpečení. V neposlední řadě jim paušální režim šetří peníze za účetního či daňového poradce.

Poplatníci daně z příjmů fyzických osob mohou i v roce 2023 za splnění předepsaných podmínek (mimo jiné zejména podmínka být neplátce DPH, být osobou samostatně výdělečně činnou, nevykonávat činnost, ze které plynou příjmy ze závislé činnosti, s výjimkou příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně a ve zdaňovacím období bezprostředně předcházejícím rozhodnému zdaňovacímu období nemít příjmy ze samostatné činnosti, které přesáhnou 2 mil. Kč) využívat paušálního režimu.

Úprava paušální daně umožňuje nově v roce v roce 2023 její uplatnění fyzickými osobami, které nejsou plátci DPH, s ročními příjmy ze samostatné činnosti do 2 mil. Kč. Toto umožnilo zvýšení limitu pro „povinné“ plátcovství DPH na 2 mil Kč, které přinesla zmíněná novela zákona – zákon č. 366/2022 Sb. Na rozdíl od roku 2021 a 2022 není paušální daň stanovena jednou částkou, ale zavedla se tři pásma paušálního režimu, která jsou odvozená od výše příjmu poplatníka a charakteru jeho příjmu (rozdělení dle výdajového paušálu).

Stejně jako pro předchozí roky platí, že oznámení o vstupu do paušálního režimu může poplatník daně z příjmů fyzických osob podat správci daně do desátého dne rozhodného zdaňovacího období (tzn. pro poplatníky již podnikající a poplatníky, kteří zahajují činnost na začátku kalendářního roku 2023 (je to do 10. 1. 2023).

Oznámení o vstupu do paušálního režimu lze podat jen na tiskopisu vydaném Ministerstvem financí (nebo obdobném tiskovém výstupu), popř. datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně učiněnou elektronicky způsoby podle daňového řádu.

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY - Nejvýznamnějšími změnou, která souvisí s paušálním režimem (poplatník nesmí být plátcem DPH), je změna výše limitu ročního obratu pro registraci k DPH.

•    Obrat pro účely registrace k DPH od 1. 1. 2023

ZDPH umožňuje v souladu se směrnicí Rady 2006/112/ES osobám povinným k dani se sídlem v tuzemsku, jejichž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhne 1 000 000 Kč, aby byly osvobozeny od uplatňování daně.

Na základě tohoto osvobození neuplatňují tyto osoby daň na výstupu z jimi poskytovaných plnění a zároveň nejsou oprávněny k odpočtu daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění. Tyto osoby se tak nestávají plátci ze zákona z titulu překročení obratu. ZDPH jim však umožňuje se stát plátci dobrovolně podle § 6f ZDPH. Osoby povinné k dani, které jsou osvobozeny od uplatňování daně, do obratu pro účely vzniku plátcovství k dani z přidané hodnoty započítají celkovou částku úplat, která jim náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty vymezené v § 4a ZDPH.

Limit ročního obratu ve výši 1 000 000 Kč, který platil do konce roku 2022, odpovídal částce 35 000 EUR při kurzu platném ke dni přistoupení České republiky k Evropské unii. Tento limit byl stanoven v roce 2004 a do konce roku 2022 se navzdory významnému růstu cenové hladiny nezměnil.

Zákon č. 366/2022 Sb., který novelizoval ZDPH, změnil tento limit ročního obratu na částku 2 000 000 Kč. Důsledkem změny limitu ročního obratu je nyní výrazně sníženo administrativní zatížení u malých podniků s obratem do 2 000 000 Kč. Těmto podnikům odpadla povinnost registrovat se jako plátci daně z přidané hodnoty a plnit řadu s plátcovstvím spojených povinností, jakými jsou například vedení evidence pro účely daně z přidané hodnoty, podávání daňových přiznání, kontrolních hlášení a podobně.

•    Přechodné ustanovení

Protože změna limitu na 2 mil. Kč pro povinnou registraci k DPH zavedla novela ZDPH (zákon č. 366/2022 Sb.) až s účinností od 1. 1. 2023. Existovala řada poplatníků daně z příjmů z řad fyzických osob, kterým hrozilo, že se stanou plátci DPH nebo se jimi i stali, a to na sklonku roku 2022 či začátkem roku 2023 ještě podle dříve platného limitu pro registraci k DPH (1 mil. Kč). V případě, že tito poplatníci neměli příjmy ze samostatné činnosti vyšší než 2 mil. Kč a měli zájem vstoupit do paušálního režimu od roku 2023, nebylo by to možné, protože jednou z předepsaných podmínek pro vstup do paušálního režimu je nebýt plátcem DPH. Na toto reagovala přechodná ustanovení zákona č. 366/2022 Sb., uvedená v čl. II bodů 2 až 5 a 8 až 10., která nabyla účinnosti už 3. 12. 2022 (dnem následujícím po dni zveřejnění zákona č. 366/2022 Sb., ve Sbírce zákonů).

Podle speciální úpravy mohli o zrušení registrace k DPH požádat plátci, jejichž obrat za období prosinec 2021 až listopad 2022 přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč. Požádat o zrušení registrace mohli také plátci podle § 6b ZDPH nebo plátci podle § 6e ZDPH, jejichž obrat za období září 2022 až listopad 2022 přesáhl 250 000 Kč, ale nepřesáhl 500 000 Kč. Požádat o zrušení registrace mohli také plátci, kteří naplnili výše uvedené kritérium obratu, ale nebyli osobami povinnými k dani (nevykonávali ekonomickou činnost) po celé výše uvedené období. Ve výše uvedených případech neplatila podmínka, že žadatel o zrušení registrace musel být plátcem daně alespoň 1 rok (nebo 3 měsíce – plátci podle § 6b nebo § 6e ZDPH).

Žádost o zrušení registrace podle speciální úpravy musela být podána do 5 kalendářních dnů od nabytí účinnosti přechodných ustanovení, tj. do 8. 12. 2022.

Jak informovala finanční správa dne 1. 12. 2022 na svých webových stránkách, žádostem plátců s výše vymezeným obratem, podanými za dané období po 5denní lhůtě, nebude vyhověno. Tím by totiž nebyla splněna ani podmínka pro vstup do paušálního režimu pro rok 2023 pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob, podle které nesmí být dané osoby plátcem DPH. Dále finanční správa uvedla, že plátci s výše vymezenou hodnotou obratu za příslušné období, kteří nevyužijí speciální úpravu (nebo nesplní lhůtu stanovenou speciální úpravou), budou moci požádat o zrušení registrace k DPH později (až od února 2023) podle standardních ustanovení zákona o DPH a při splnění všech zákonných podmínek bude žádostem vyhověno.

Pro plátce s uvedenými hodnotami obratu, tedy platilo, že jediná možnost zrušení registrace v přechodném období za účelem vstupu do paušálního režimu daně z příjmů fyzických osob pro rok 2023 byl postup podle přechodných ustanovení, tj. podání žádosti o zrušení registrace do 8. 12. 2022.

Plátce, který včas požádal o zrušení registrace podle speciální úpravy, přestal být plátcem dnem následujícím po dni oznámení rozhodnutí o zrušení registrace, nejdříve však od 1. 1. 2023. (Pokud správce daně oznámil rozhodnutí o zrušení registrace do 31. 12. 2022, např. 21. 12. 2022, přestala být daná osoba plátcem až od 1. 1. 2023).

Pokud by správce daně oznámil plátci rozhodnutí o zrušení registrace po 31. 12. 2022, ale rozhodnutí by bylo oznámeno do 16. 1. 2023, není tato osoba považována za plátce DPH pro účely využití paušálního režimu daně z příjmů fyzických osob již od 1. 1. 2023. Plátcem pro účely DPH přestala být po dni oznámení rozhodnutí (např. u rozhodnutí o zrušení registrace doručeného 3. 1. 2023, přestala být daná osoba fakticky plátcem od 4. 1. 2023. Pro účely paušálního režimu ale za plátce není považována a je možnost vstoupit do paušálního režimu).

DAŇ Z PŘÍJMŮ

•    Úprava paušálního režimu

–   Zvýšení limitu pro paušální režim

     V návaznosti na zvýšení limitu pro plátcovství daně z přidané hodnoty na 2 mil. Kč se zvýšila hranice příjmů ze samostatné činnosti pro vstup do paušálního režimu z 1 mil. Kč na 2 mil. Kč. Nově jsou zavedena 3 pásma paušálního režimu odvozená od výše a charakteru příjmů poplatníka. V každém pásmu poplatníci platí jinou výši paušálních záloh a v návaznosti na to tedy budou jinak vysoké i jejich daně a veřejná pojistná.

Do prvního pásma se může přihlásit poplatník, jehož příjmy ze samostatné činnosti za předcházející zdaňovací období nepřesáhly 1 mil. Kč. Pokud se poplatník vejde do tohoto limitu, není rozhodné, z jaké samostatné činnosti jeho příjmy plynou. Dále se do tohoto pásma může přihlásit poplatník s příjmy ze samostatné činnosti až do výše 1,5 mil. Kč, pokud alespoň 75 % těchto příjmů tvoří příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % nebo 60 % z příjmů, a poplatník s příjmy ze samostatné činnosti až do výše 2 mil. Kč, pokud alespoň 75 % těchto příjmů tvoří příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % z příjmů.

Do druhého pásma se může přihlásit poplatník, jehož příjmy ze samostatné činnosti nepřesáhly v předcházejícím zdaňovacím období 1,5 mil. Kč, a to bez ohledu na to, z jaké samostatné činnosti pocházejí (tedy jaké by k nim byly uplatnitelné paušální výdaje). Zvýšený limit 2 mil. Kč platí pro poplatníky, kteří měli 75 % příjmů, ke kterým lze uplatnit výdaje ve výši 80 % nebo 60 % příjmů.

Do třetího pásma můžou vstoupit všichni poplatníci, kteří splní podmínky vstupu do paušálního režimu, tedy, jejichž příjmy ze samostatné činnosti nepřesáhly 2 mil. Kč.

Zjednodušeně lze zanést do přehledové tabulky (paušální daň od r. 2023):

Výše paušální zálohy – měsíční výše:

Výše paušální daně a paušálních veřejných pojistných za zdaňovací období – roční výše:

Z uvedeného je patrné, že pro vstup do určitého pásma paušálního režimu jsou vždy stanoveny pouze horní limity, nikoli dolní, což znamená, že někteří poplatníci si můžou vybrat mezi několika pásmy, resp. konstrukce je taková, že pokud poplatník splňuje podmínky pro vstup do určitého pásma, splňuje zároveň vždy i podmínky pro vstup do vyššího pásma. Obecně je vždy výhodnější vstupovat do co nejnižšího pásma, protože čím vyšší pásmo, tím vyšší jsou paušální zálohy (a tedy i daň stanovená v paušální výši a veřejná pojistná), vstup do vyššího pásma je však vhodný v situaci, kdy poplatník očekává, že v nastávajícím zdaňovacím období překročí limity pro pásmo, které dosud splňoval, ale naplní limity pro vyšší pásmo.

Schválené změny rozšíří okruh podnikatelů, kteří paušální režim využijí. Ministerstvo financí odhadlo, že do nového paušálního režimu vstoupí až 40 tisíc poplatníků. Na druhé straně byly v připomínkovém řízení k novele zákonu i kritické hlasy. Např. Komora daňových poradců se vyjádřila, že systém tří pásem s dalšími podskupinami v jednotlivých pásmech je administrativně poměrně velmi náročný, bude přinášet výkladové problémy a nejednoznačnosti a je v rozporu s deklarovaným zjednodušením. Také platí, že při drobné změně jednotlivých příjmů bude u poplatníků, kteří mají více činností podléhajících paušálním výdajům ve výši 40 %, 60 % a 80 %, docházet ke skokovému navýšení daně.

Společné oznámení

Zároveň se pro poplatníky zavedlo další administrativní zjednodušení spočívající v tom, že nově je možné podat tzv. společné oznámení i v případě ukončení paušálního režimu (§ 38lga ZDP). Podle dosavadní úpravy je možné podat společné oznámení správci daně při zahájení samostatné výdělečné činnosti v případě, že poplatník ihned při zahájení vstupuje do paušálního režimu (§ 38ld ZDP). V tomto oznámení poplatník uvádí i údaje požadované v oznámeních o zahájení samostatné výdělečné činnosti podávaných okresní správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně a správce daně tyto údaje těmto institucím předá (resp. zdravotní pojišťovně je předá prostřednictvím správce registru všech pojištěnců, tedy Všeobecné zdravotní pojišťovny a okresní správě sociálního zabezpečení prostřednictvím České správy sociálního zabezpečení), čímž je splněna poplatníkova oznamovací povinnost

Nově bude toto možné i v případě, kdy je paušální režim poplatníka ukončen z důvodu, že přestane být osobou samostatně výdělečně činnou. Poplatník musí při ukončení paušálního režimu toto správci daně oznámit, spolu s tímto oznámením bude moci podat i údaje požadované v oznámeních o ukončení samostatné výdělečné činnosti podávaných okresní správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně, kterým správce daně tyto údaje předá (resp. je předá správci registru všech pojištěnců a České správě sociálního zabezpečení). Tímto předáním bude splněna poplatníkova oznamovací povinnost a nebude tedy muset komunikovat se třemi institucemi, ale pouze s jednou.

Příklad 1

OSVČ, která má příjmy z překladatelské a tlumočnické činnosti a podniká na základě živnostenského oprávnění, dosáhne v roce 2023 roční příjem 1 450 000 Kč. Kolik zaplatí v paušálním režimu na paušální dani?

OSVČ zaplatí na paušální dani částku ve výši 74 496 Kč.

Příklad 2

OSVČ, která má příjmy z překladatelské a tlumočnické činnosti a podniká na základě živnostenského oprávnění, dosáhne v roce 2023 roční příjem 1 520 000 Kč. Kolik zaplatí v paušálním režimu na paušální dani?

OSVČ zaplatí na paušální dani částku ve výši 192 000 Kč. Příjem vyšší o 70 000 Kč v porovnání s příjmem uvedeným v příkladu 1 má za následek zaplacení paušální daně vyšší o více než 117 000 Kč v porovnání se zaplacenou daní uvedenou v příkladu 1.

Ing. Pavel Novák

Použité právní předpisy:

-  Zákon č. 366/2022 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 586/ 1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony (dále novela zákona),

-  Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále ZDP),

-  Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále ZDP).

§ 38lga zákona č. 586/1992 Sb.

Společné oznámení při ukončení paušálního režimu

(1) Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který přestal být poplatníkem v paušálním režimu z důvodu, že přestal být osobou samostatně výdělečně činnou podle zákona upravujícího důchodové pojištění nebo podle zákona upravujícího veřejné zdravotní pojištění, může společně s oznámením o ukončení paušálního režimu správci daně učinit podání obsahující údaje požadované v oznámení o ukončení samostatné výdělečné činnosti podle zákona upravujícího organizaci a provádění sociálního zabezpečení nebo v oznámení o ukončení samostatné výdělečné činnosti podle zákona upravujícího veřejné zdravotní pojištění.

(2) Správce daně do 5 pracovních dnů ode dne, kdy poplatník učinil podání podle odstavce 1, předá v elektronické podobě údaje podle odstavce 1 České správě sociálního zabezpečení a správci registru všech pojištěnců veřejného zdravotního pojištění.

(3) Na předání údajů podle odstavce 2 se hledí jako na podání oznámení o ukončení samostatné výdělečné činnosti podle zákona upravujícího organizaci a provádění sociálního zabezpečení nebo oznámení o ukončení samostatné výdělečné činnosti podle zákona upravujícího veřejné zdravotní pojištění, která učinil poplatník.

§ 38ld zákona č. 586/1992 Sb.

Společné oznámení při vstupu do paušálního režimu

(1) Poplatník daně z příjmů fyzických osob může společně s oznámením o vstupu do paušálního režimu správci daně učinit podání obsahující údaje požadované v oznámení o zahájení samostatné výdělečné činnosti podle zákona upravujícího organizaci a provádění sociálního zabezpečení nebo v oznámení o zahájení samostatné výdělečné činnosti podle zákona upravujícího veřejné zdravotní pojištění nebo údaje o přihlášení k nemocenskému pojištění podle zákona upravujícího...