Osvobození příjmů FO
od daně z příjmů – změny

V r. 2025 bylo přijato 9 novel zákona o daních z příjmů, z nichž některé přinesly i změny v oblasti osvobození příjmů fyzických osob od daně z příjmů tím, že některé změny nabyly účinnosti již v r. 2025, jiné až počátkem r. 2026.

Změna v § 4 odst. 1 písm. d)

Zákon č. 120/2025 Sb., kterým se mění zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony doplnili 1. 6. 2025 do § 4 odst. 1 písm. d) bod 6 zákona o daních z příjmů, podle něhož se osvobození od daně nevztahuje na jednorázovou náhradu při skončení pracovního poměru poskytnutou zaměstnanci v důsledku rozvázání pracovního poměru z důvodu dlouhodobého pozbytí způsobilosti konat dále dosavadní práci pro pracovní úraz, onemocnění nemocí z povolání nebo pro ohrožení touto nemocí.

Změna navazuje na nový institut jednorázové náhrady při skončení pracovního poměru podle § 271ca zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů. Ustanovení § 4 odst. 1 písm. d) bodu 6 zákona se týká pouze jednorázové náhrady při skončení pracovního poměru podle § 271ca zákoníku práce, nikoliv jiné náhrady podle zákoníku práce, která by případně byla zaměstnanci při skončení pracovního poměru vyplacena, tj. jiná náhrada majetkové nebo nemajetkové újmy vyplacená zaměstnavatelem zaměstnanci (např. náhrada za bolest a ztížení společenského uplatnění) bude od daně z příjmů i nadále osvobozena podle § 4 odst. 1 písm. d) zákona

Změna v § 4 odst. 1 písm. f)

Zákon č. 275/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti přijetím zákona o jednorázovém odškodnění osob nucených Státní bezpečností k vystěhování z Československé socialistické republiky a zákona o jednorázovém odškodnění za ochranný dohled z politických důvodů již od 1. 9. 2025 v § 4 odst. 1 písm. f) bod 7 a 8 zákona o daních z příjmů stanoví, že od daně z příjmů fyzických osob je osvobozen příjem v podobě:

7. jednorázového odškodnění vyplaceného státem podle zákona upravujícího jednorázové odškodnění osob nucených Státní bezpečností k vystěhování z Československé socialistické republiky,

8. jednorázového odškodnění vyplaceného státem podle zákona upravujícího odškodnění za ochranný dohled z politických důvodů.

Změna v § 4 odst. 1 písm. h)

Zákon č. 152/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o dávce státní sociální pomoci, již od 1. 10. 2025 do příjmů osvobozených od daně z příjmů fyzických osob doplnil dávku státní sociální pomoci, která se tím přiřazuje k ostatním sociálním dávkám vypláceným státem.

Podle § 4 odst. 1 písm. h) zákona o daních z příjmů jsou od daně z příjmů jsou osvobozeny dávka pro osobu se zdravotním postižením, dávka pomoci v hmotné nouzi, sociální služba, dávka státní sociální podpory, dávka státní sociální pomoci, dávka pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna, náhradní výživné pro nezaopatřené dítě podle zákona o náhradním výživném, příspěvek z veřejného rozpočtu a státní dávka nebo příspěvek podle jiných právních předpisů s výjimkou státní podpory podle zákona upravujícího stavební spoření nebo obdobné plnění poskytované ze zahraničí, příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona upravujícího sociální služby, a to do výše poskytovaného příspěvku, je-li tato péče vykonávána fyzickou osobou, u níž se nevyžaduje registrace podle zákona upravujícího sociální služby; jde-li však o péči o jinou osobu než osobu blízkou, je od daně měsíčně osvobozena v úhrnu maximálně částka do výše příspěvku pro osobu se IV. stupněm závislosti podle zákona upravujícího sociální služby.

Dále pak § 35bb odst. 4 písm. a) zákona o daních z příjmů stanoví, že do vlastního příjmu manžela pro účely slevy na manžela se nezahrnují dávka státní sociální pomoci, mimořádná okamžitá pomoc, dávky osobám se zdravotním postižením, státní sociální podpory a pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna. Slova „pomoci v hmotné nouzi“ byla v s přijetím zákona o dávce státní sociální pomoci zrušena.   

Změna v § 4 odst. 1 písm. q) a u)

Zákon č. 360/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti přijetím zákona o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele počínaje r. 2026 v novém § 6a zavedl pro zaměstnance příslib nabýt kvalifikovaný obchodní podíl, tj. tzv. kvalifikovanou zaměstnaneckou opci. S ohledem na to, že příjmům z uplatnění kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí, jejichž daňový režim je upraven v § 10 zákona o daních z příjmů, je poskytnuta úleva od povinných pojistných, zákon stanoví výjimku z osvobození podle § 4 zákona. Podle § 4 odst. 1 písm. q) bod 5 zákona osvobození příjmu z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci se nevztahuje na příjem z převodu podílu v obchodní korporaci, který byl nabyt uplatněním kvalifikované zaměstnanecké opce podle § 6a zákona.          

Obdobně pak se podle § 4 odst. 1 písm. u) zákona osvobození příjmu z prodeje akcie se neuplatní pro cenné papíry nabyté uplatněním kvalifikované zaměstnanecké opce podle § 6a.

Změna v § 4 odst. 1 písm. zj) a zk)

Zákon č. 32/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s implementací předpisů Evropské unie v oblasti digitalizace finančního trhu a financování udržitelnosti počínaje 15. 2. 2025 rozšířil osvobození příjmů od daně o příjmy z prodeje kryptoaktiva. Podle § 4 odst. 1 zákona jsou od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny:

zj)  příjmy z úplatného převodu kryptoaktiva s výjimkou elektronického peněžního tokenu, pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku00 000 Kč; osvobození se nevztahuje na příjmy z kapitálového majetku a na příjmy z úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti,

zk) příjem z úplatného převodu kryptoaktiva, přesáhne-li doba mezi nabytím a úplatným převodem tohoto kryptoaktiva při jeho úplatném převodu dobu 3 let; doba 3 let se zkracuje o dobu, po kterou bylo toto kryptoaktivum ve vlastnictví zůstavitele, v případě, že jde o úplatný převod kryptoaktiva nabytého děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebo manželem; doba 3 let mezi nabytím a platným převodem kryptoaktiva u téhož poplatníka se nepřerušuje při sloučení nebo splynutí kryptoaktiv; osvobození se nevztahuje na příjem z úplatného převodu kryptoaktiva,které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti; při výměně kryptoaktiva jeho vydavatelem za jiné kryptoaktivum se doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem kryptoaktiva u téhož poplatníka nepřerušuje; osvobození se nevztahuje na příjem,
který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převodu kryptoaktiva, uskutečněného v době do 3 let od nabytí, a z budoucího úplatného převodu kryptoaktiva, které je nebo bylo zahrnuto do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, i když kupní smlouva bude uzavřena až po3 letech od nabytí nebo po 3 letech od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti.

Změna v § 4 odst. 3

Počínaje r. 2026 jsou v souladu se zákonem č. 360/2025 Sb., z limitu 40 mil. Kč pro zdanění nadlimitních příjmů vyloučeny příjmy z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci a z cenných papírů. V § 4 odst. 3 se slova „příjmů osvobozených podle odstavce 1 písm. q), příjmů z úplatného převodu cenného papíru osvobozených podle odstavce 1 písm. u) a“ a slova „příjem osvobozený podle odstavce 1 písm. q), příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) nebo“ zrušují.

Změna v § 4a písm. p)

Zákon č. 360/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti přijetím zákona o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele, rozšířil počínaje r. 2026 ustanovení § 4a písm. p) zákona o daních z příjmů tak, aby se osvobození vztahovalo nejen na bezúplatný příjem z nabytí spoluvlastnického podílu na nemovité, ale i na nabytí nemovité věci celé. Podle § 4a písm. p) zákona je tak od daně osvobozen bezúplatný příjem z nabytí nemovité věci nebo spoluvlastnického podílu na nemovité věci od obce nebo od poplatníka, jehož je obec členem nebo zřizovatelem, za zákonem stanovených podmínek.

Ing. Eva Sedláková