Osvobození příjmů na straně poplatníků daně z příjmů FO – změny

Zákon č. 349/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, přinesl v části desáté rozsáhlou novelu zákona o daních z příjmů. Tato novela obsahuje 106 změn, z nichž většina nabývá účinnosti již od r. 2024. Počínaje r. 2025 nabývá účinnosti změna v oblasti osvobození příjmů z úplatného převodu cenného papíru a příjmů z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci (nový § 4 odst. 3, § 10 odst. 4 a § 10 odst. 9).

Zrušení osvobození cen
ze soutěží

V § 4 odst. 1 se písmeno f) zrušuje. Dosavadní písmena g) až zm) se označují jako písmena f) až zl).

Zákon zrušil osvobození příjmu v podobě ceny z veřejné soutěže a obdobné ceny plynoucí ze zahraničí, pokud je v plné výši darována příjemcem na účely uvedené v § 15 odst. 1 zákona, ocenění v oblasti kultury, ceny z veřejné soutěže, z reklamní soutěže slosování, ceny ze sportovní soutěže, a to v hodnotě nepřevyšující 10 000 Kč.

Uvedené příjmy jsou od r. 2024 zdaňovány jako ostatní příjem podle § 10 zákona s tím, že jednotlivé druhy ostatního příjmu budou od daně osvobozené, pokud nepřesáhnou v úhrnu částku 50 000 Kč ročně podle nového § 10 odst. 3 písm. a) zákona.

Změna v osvobození výher z loterií, tombol a hazardních her

Počínaje rokem 2024 byla v § 10 odst. 1 písm. h) zákona provedena legislativně technická změna. Příjmem podle tohoto ustanovení jsou výhry z:

1. loterie a tomboly,

2. kursové sázky a totalizátorové hry,

3. technické hry,

4. živé hry s výjimkou turnaje živé hry,

5. turnaje živé hry a turnaje malého rozsahu a

6. jiných hazardních her než hazardních her podle bodů 1 až 5.

Dále zákon v § 10 odst. 3 písm. b) nově stanoví, že od daně jsou osvobozeny výhry z hazardních her, které jsou jednotlivým druhem příjmu podle odstavce 1 písm. h) bodů 2 až 6, pokud rozdíl mezi úhrnem výher spadajících do tohoto druhu příjmu a úhrnem vkladů do hazardních her v rámci tohoto druhu příjmu za zdaňovací období nepřesahuje 50 000 Kč.

Zákon od r. 2024 sjednotil limit pro osvobození příjmu podle § 10 odst. 3 písm. b) v podobě výhry z vybraných druhů hazardních her s obecným limitem 50 000 Kč. Okamžikem rozhodným pro použití nové právní úpravy je v těchto případech okamžik vzniku příjmu, a nikoliv okamžik získání výhry.

Pro výhry, které podléhají srážkové dani, platí přechodné ustanovení č. 8, které stanoví, že na ostatní příjem plynoucí ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, který je samostatným základem daně pro daň vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně, se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.

Rozhodným okamžikem pro zdanění příjmu zdaňovaného srážkou je okamžik vzniku příjmu, a nikoliv okamžik získání výhry, tj. nová limitace se bude aplikovat na výhry plynoucí poplatníkovi od 1. 1. 2024. Nová úprava se tak na základě přechodného ustanovení č. 8 použije na tyto ostatní příjmy již ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, tedy od r. 2024.

Zrušení osvobození státní podpory stavebního spoření

V § 4 odst. 1 písm. h) [stávající § 4 odst. 1 písm. i)] se za slovo „předpisů“ vkládají slova „s výjimkou státní podpory podle zákona upravujícího stavební spoření“.

Z důvodu zrušení osvobození státní podpory stavebního spoření se do zákona doplňuje, že osvobození uvedené v § 4 odst. 1 písm. h) zákona (stávající § 4 odst. 1 písm. i)) se nevztahuje příspěvek podle jiného právního předpisu v podobě státní podpory poskytované podle zákona upravujícího stavební spoření.

Dále pak v § 4 odst. 1 se písmeno r) [stávající písmeno t)] zrušuje. Dosavadní písmena s) až zk) se označují jako písmena r) až zj).

Zákon ruší osvobození státní podpory fyzické osobě poskytovaného podle zákona upravujícího stavební spoření.

Uvedené příjmy budou od r. 2024 zdaňovány jako ostatní příjem podle § 10 odst. 1 nové písmeno q) zákona, a budou od daně osvobozené, pokud nepřesáhnou s dalšími příjmy spadajícími do tohoto druhu příjmu v úhrnu částku 50 000 Kč za zdaňovací období podle § 10 odst. 3 písm. a) zákona.

Zrušení osvobození výpomoci poskytnuté pozůstalým zaměstnance

V § 4 odst. 1 písm. j) [stávající § 4 odst. 1 písm. k)] se bod 4 zrušuje.

Zákon zrušil ustanovení § 4 odst. 1 písm. j) bodu 4 zákona, [stávající § 4 odst. 1 písm. k) bod 4], na základě něhož byl do konce r. 2023 osvobozen příjem v podobě nepeněžního plnění nebo sociální výpomoci poskytnutý zaměstnavatelem nejbližším pozůstalým zaměstnance za podmínek stanovených vyhláškou o FKSP.

Tento příjem bude nadále od daně z příjmů osvobozen podle § 10 odst. 3 písm. c) bodu 5 zákona, pokud v úhrnu od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřesáhne částku 50 000 Kč. 

Zrušení osvobození kursového
zisku při směně peněz

V § 4 odst. 1 se písmeno zb) [stávající písmeno ze)] zrušuje. Dosavadní písmena zc) až zj) se označují jako písmena zb) až zi).

Zákon zrušil osvobození kursového zisku při směně peněz z účtu vedeného v cizí měně. Uvedené příjmy budou zdaňovány jako ostatní příjem podle § 10 odst. 1 písm. q) zákona, v návaznosti na doplnění § 10 odst. 4 zákona a budou od daně osvobozené, pokud nepřesáhnou s dalšími příjmy spadajícími do tohoto druhu příjmu v úhrnu částku 50 000 Kč za zdaňovací období.

Jedná-li se o účet zahrnutý v obchodním majetku, budou se kursové zisky i nadále zdaňovat jako příjem ze samostatné činnosti (§ 7 zákona).

Kursové rozdíly, na které se dosavadní osvobození kursových zisků nevztahuje, a to kursové rozdíly z měnových obchodů uskutečňovaných na evropském regulovaném trhu nebo na obdobném zahraničním regulovaném trhu, na kterých se obchody s těmito měnami uskutečňují, budou i nadále zdaňovány v režimu ostatních příjmů [§ 10 odst. 1 písm. b) bod 3 zákona]. Výjimkou jsou situace, kdy budou tyto měnové obchody financovány z prostředků, které jsou vloženy do obchodního majetku poplatníka (§ 4 odst. 4 zákona). V takovém případě budou tyto kursové zisky zdaňovány jako příjem ze samostatné činnosti (§ 7 zákona).

Zrušení osvobození
bezúplatného příjmu z veřejných kulturních služeb

V § 4a se písmeno o) zrušuje. Dosavadní písmena p) a q) se označují jako písmena o) a p).

Zákon zrušil osvobození bezúplatného příjmu v podobě plnění poskytnutého fyzickým osobám pro poskytování veřejných kulturních služeb. Uvedené příjmy budou zdaňovány jako ostatní příjem podle § 10 zákona. Pokud tyto příjmy nabyté od jednoho poplatníka v úhrnu nepřesáhnou částku 50 000 Kč za zdaňovací období, budou od daně osvobozené podle § 10 odst. 3 písm. c) bod 5 zákona.

Změny v osvobození některých
ostatních příjmů

Podle § 10 odst. 3 písm. a) jsou od daně osvobozeny ostatní příjmy spadající do jednotlivého druhu příjmu jiného než podle odstavce 1 písm. b) nebo c), odstavce 1 písm. f) bodu 2, odstavce 1 písm. h) bodů 2 až 6 nebo odstavce 1 písm. m), n) nebo p), pokud úhrn příjmů spadajících do tohoto druhu příjmu nepřesáhne ve zdaňovacím období 50 000 Kč; je-li tento ostatní příjem samostatným základem daně pro daň vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně nebo příjmem zahrnovaným do samostatného základu daně zdaňovaného sazbou daně podle § 16a, je od daně osvobozen, pokud výše tohoto příjmu nepřesahuje 50 000 Kč.

V návaznosti na vznik povinnosti podávat daňové přiznání podle § 38g odst. 1 zákona, kde je již počínaje r. 2023 stanoven limit 50 000 Kč, se zavádí od r. 2024 stejný limit i pro osvobození vybraných ostatních příjmů od daně, to zn. původní limit 30 000 Kč se zvyšuje na 50 000 Kč. 

Výše uvedené ostatní příjmy lze rozdělit na dvě skupiny z hlediska toho, jak u nich bude limit 50 000 Kč posuzován. Ostatní příjmy, které nepodléhají dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně, budou od daně z příjmů osvobozeny, pokud jejich úhrn v rámci jednotlivého druhu příjmu nepřesáhne za kalendářní rok 50 000 Kč. U těchto ostatních příjmů je rozhodující, zda součet těchto příjmů spadajících do jednoho druhu příjmu nepřesáhl stanovený limit.

V případě ostatních příjmů, které podléhají dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně (tj. příjmy podle písmene f) bodu 1, g), h) bodu 1, ch), k) a o)), se limit pro osvobození neposuzuje úhrnně za jednotlivý druh příjmu, ale za každý příjem samostatně. Důvodem je skutečnost, že u příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou, často různými plátci daně, by bylo jen obtížně zjistitelné, zda daný poplatník již limit v rámci jednotlivého druhu příjmu překročil a srážka má být provedena, či nikoliv. Stejně se bude postupovat i v případě, kdy se bude jednat o ostatní příjem plynoucí ze zahraničí, který lze podle § 10 odst. 9 zákona (dosavadní § 10 odst. 10) zahrnout do samostatného základu daně zdaňovaného sazbou podle § 16a zákona.

Zvýšení limitu pro osvobození
bezúplatných příjmů nabytých
příležitostně

V § 10 odst. 3 písm. c) bodě 5 se částka „15 000 Kč“ nahrazuje částkou „50 000 Kč“.

Od daně jsou osvobozeny ostatní bezúplatné příjmy nabyté příležitostně, pokud jejich úhrn od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje částku 50 000 Kč.

V návaznosti na zavedení obecného limitu pro osvobození ostatních příjmů v § 10 odst. 3 písm. a) zákona se od r. 2024 sjednotil limit pro osvobození ostatních příležitostných bezúplatných příjmů z 15 000 Kč na 50 000 Kč. 

Ing. Eva Sedláková