Paušální daň v roce 2023

Poslanecká sněmovna Parlamentu ČR schválila dne 4. 11. 2022 na své 44. schůzi tzv. daňový balíček 2023, a to včetně pozměňovacího návrhu zavádějícího do zákona o daních z příjmů od 1. 1. 2023 tzv. windfall tax (daň z neočekávaných popř. mimořádných zisků). Zákon bude ještě projednávat Senát a schvalovat prezident ČR. Je předpoklad, že ve Sbírce zákonů ČR by mohl vyjít v polovině prosince 2022. Součástí schváleného daňového balíčku byly mimo jiné i změny týkající se paušální daně v roce 2023.

„Daňový balíček 2023“ byl zapracován do Sněmovního tisku č. 254/2, který se týkal pozměňovacích a jiných návrhů k vládnímu návrhu zákona, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p.p. (dále jen „ZDPH“), zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“) a některé další zákony (např. daňový řád, zákon o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, zákon o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti či zákon o pojistném na veřejné zdravotní pojištění). Nová úprava paušální daně v rámci daňového balíčku umožní její uplatnění fyzickými osobami, které nejsou plátci DPH, s ročními příjmy ze samostatné činnosti do 2 mil. Kč. To umožnilo zvýšení limitu pro „povinné“ plátcovství DPH na 2 mil Kč, které je rovněž součástí daňového balíčku.

Daň z přidané hodnoty

Nejvýznamnějšími změnami v rámci daňového balíčku 2023 týkajících se ZDPH je změna výše limitu ročního obratu pro registraci k DPH a změny související s kontrolním hlášením (např. snížení pokut v některých případech nebo prodloužení lhůty pro reakci na výzvu k podání následného kontrolního hlášení bez sankcí – do 17 dnů od dodání do datové schránky bez ohledu na okamžik přihlášení do datové schránky).

     Obrat pro účely registrace
k DPH od 1. 1. 2023

ZDPH umožňuje v souladu se směrnicí Rady 2006/112/ES osobám povinným k dani se sídlem v tuzemsku, jejichž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhne 1 000 000 Kč, aby byly osvobozeny od uplatňování daně.

Na základě tohoto osvobození neuplatňují tyto osoby daň na výstupu z jimi poskytovaných plnění a zároveň nejsou oprávněny k odpočtu daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění. Tyto osoby se tak nestávají plátci ze zákona z titulu překročení obratu. ZDPH jim však umožňuje se stát plátci dobrovolně podle § 6f ZDPH. Osoby povinné k dani, které jsou osvobozeny od uplatňování daně, do obratu pro účely vzniku plátcovství k dani z přidané hodnoty započítají celkovou částku úplat, která jim náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty vymezené v § 4a ZDPH.

Aktuální limit ročního obratu ve výši 1 000 000 Kč, který odpovídá částce 35 000 EUR při kurzu platném ke dni přistoupení České republiky k Evropské unii, byl stanoven v roce 2004 a do současné doby se navzdory významnému růstu cenové hladiny nezměnil. Daňový balíček změnil tento limitu ročního obratu na částku 2 000 000 Kč. Předpokládá se, že důsledkem změny limitu ročního obratu bude výrazné snížení administrativní zátěže u malých podniků s obratem do 2 000 000 Kč. Těmto podnikům odpadne povinnost registrovat se jako plátci daně z přidané hodnoty a plnit řadu s plátcovstvím spojených povinností, jakými jsou například vedení evidence pro účely daně z přidané hodnoty, podávání daňových přiznání, kontrolních hlášení a podobně.

     Přechodné ustanovení

Bod 2. Článku II Přechodných ustanovení Sněmovního tisku 254/0:

•    Osoba povinná k dani se dnem 1. 1. 2023 nestane plátcem podle § 6 ZDPH, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, a nemá povinnost podat do 15. 12. 2022 přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, pokud její obrat podle § 4a ZDPH, přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč

a)  za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících měsíci prosinec 2022, nebo

b)  za období předcházející měsíci prosinec 2022, ve kterém byla osobou povinnou k dani, pokud se stala osobou povinnou k dani po 1. 12. 2021.

Bod 3. Článku II Přechodných ustanovení Sněmovního tisku 254/0:

•    Osoba podle bodu 2, která podala do dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, se stane plátcem podle § 6 ZDPH, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, pouze v případě, že úmysl stát se takovým plátcem potvrdí sdělením správci daně do 15. prosince 2022 nebo do 5 pracovních dnů ode dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení podle toho, který den nastane později.

Bod 4. Článku II Přechodných ustanovení Sněmovního tisku 254/0:

•    Osoba povinná k dani se dnem 1. 2. 2023 nestane plátcem podle § 6 ZDPH, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, a nemá povinnost podat do 15 dnů po skončení měsíce prosinec 2022 přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, pokud její obrat podle § 4a ZDPH, přesáhl 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl 2 000 000 Kč

a)  za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících měsíci leden 2023, nebo

b)  za období předcházející měsíci leden 2023, ve kterém byla osobou povinnou k dani, pokud se stala osobou povinnou k dani po 1. 1. 2022

Bod 5. Článku II Přechodných ustanovení Sněmovního tisku 254/0:

•    Osoba podle bodu 4, která podala do dne nabytí účinnosti tohoto ustanovení přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 ZDPH, se stane plátcem podle § 6 ZDPH, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, pouze v případě, že úmysl stát se takovým plátcem potvrdí sdělením správci daně do 16. ledna 2023

Jak plyne z výše uvedených přechodných ustanovení, je třeba pečlivě sledovat obrat na přelomu roku 2022 a 2023 a v případě, že osoba povinná k dani překročí limit 1 000 000 pro povinnou registraci k DPH a nepřekročí zároveň obrat ve výši 2 000 000 Kč a chce být plátcem DPH (nebo se jím stát v roce 2023)musí toto potvrdit sdělením správci daně.

Daň z příjmů

Nejvýznamnějšími změnami v rámci daňového balíčku 2023 týkajících se ZDP je kromě úpravy paušálního režimu např. prodloužení mimořádných odpisů (týká se i majetku pořízeného a uvedeného do užívání v průběhu roku 2022), valorizace hranice ročních příjmů fyzických osob vč. zaměstnanců (pro jeho další příjmy), které jsou předmětem daně z příjmů či zmíněná windfall tax (daň z neočekávaných popř. mimořádných zisků) mimo jiné s 60 % sazbou po celé období 2023 – 2025 a s příjmovým testem pro banky ve výši 6 mld. Kč.

     Úprava paušálního režimu

•    Zvýšení limitu pro paušální režim

V návaznosti na zvýšení limitu pro plátcovství daně z přidané hodnoty na 2 mil. Kč se zvyšuje i hranice příjmů ze samostatné činnosti pro vstup do paušálního režimu z 1 mil. Kč na 2 mil. Kč. Nově se zavádí 3 pásma paušálního režimu odvozená od výše a charakteru příjmů poplatníka.

V každém pásmu budou poplatníci platit jinou výši paušálních záloh a v návaznosti na to tedy budou jinak vysoké i jejich daně a veřejná pojistná.

•    Do prvního pásma se bude moci přihlásit poplatník, jehož příjmy ze samostatné činnosti za předcházející zdaňovací období nepřesáhly 1 mil. Kč. Pokud se poplatník vejde do tohoto limitu, není rozhodné, z jaké samostatné činnosti jeho příjmy plynou. Dále se do tohoto pásma bude moci přihlásit poplatník s příjmy ze samostatné činnosti až do výše 1,5 mil. Kč, pokud alespoň 75 % těchto příjmů tvoří příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % nebo 60 % z příjmů, a poplatník s příjmy ze samostatné činnosti až do výše 2 mil. Kč, pokud alespoň 75 % těchto příjmů tvoří příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % z příjmů.

•    Do druhého pásma se bude moci přihlásit poplatník, jehož příjmy ze samostatné činnosti nepřesáhly v předcházejícím zdaňovacím období 1,5 mil. Kč, a to bez ohledu na to, z jaké samostatné činnosti pocházejí (tedy jaké by k nim byly uplatnitelné paušální výdaje). Zvýšený limit 2 mil. Kč platí pro poplatníky, kteří měli 75 % příjmů, ke kterým lze uplatnit výdaje ve výši 80 % nebo 60 % příjmů.

•    Do třetího pásma potom budou moci vstoupit všichni poplatníci, kteří splní podmínky vstupu do paušálního režimu, tedy, jejichž příjmy ze samostatné činnosti nepřesáhly 2 mil. Kč.

Z uvedeného je patrné, že pro vstup do určitého pásma paušálního režimu jsou vždy stanoveny pouze horní limity, nikoli dolní, což znamená, že někteří poplatníci si budou moci vybrat mezi několika pásmy, resp. konstrukce je taková, že pokud poplatník splňuje podmínky pro vstup do určitého pásma, splňuje zároveň vždy i podmínky pro vstup do vyššího pásma. Obecně je vždy výhodnější vstupovat do co nejnižšího pásma, protože čím vyšší pásmo, tím vyšší jsou paušální zálohy (a tedy i daň stanovená v paušální výši a veřejná pojistná), vstup do vyššího pásma je však vhodný v situaci, kdy poplatník očekává, že v nastávajícím zdaňovacím období překročí limity pro pásmo, které dosud splňoval, ale naplní limity pro vyšší pásmo.

Schválené změny by měly rozšířit okruh podnikatelů, kteří budou paušální režim moci využít. Osoby, které mají příjem ze samostatné činnosti, který nepřekročí roční příjmy 2 mil. Kč, budou moci status plátce DPH ukončit a vstoupit do paušálního režimu. Ministerstvo financí odhaduje, že do nového paušálního režimu by mohlo vstoupit až 40 tisíc poplatníků. Na druhé straně byly v připomínkovém řízení i kritické hlasy. Např. Komora daňových poradců se vyjádřila, že systém tří pásem s dalšími podskupinami v jednotlivých pásmech je administrativně poměrně velmi náročný, bude přinášet výkladové problémy a nejednoznačnosti a je v rozporu s deklarovaným zjednodušením. Při drobné změně jednotlivých příjmů bude u poplatníků, kteří mají více činností podléhajících paušálním výdajům ve výši 40 %, 60 % a 80 %, docházet ke skokovému navýšení daně.

     Společné oznámení

Zároveň se pro poplatníky zavádí další administrativní zjednodušení spočívající v tom, že nově bude možné podat tzv. společné oznámení i v případě ukončení paušálního režimu. Podle dosavadní úpravy je možné podat společné oznámení správci daně při zahájení samostatné výdělečné činnosti v případě, že poplatník ihned při zahájení vstupuje do paušálního režimu; v tomto oznámení poplatník uvádí i údaje požadované v oznámeních o zahájení samostatné výdělečné činnosti podávaných okresní správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně a správce daně tyto údaje těmto institucím předá (resp. zdravotní pojišťovně je předá prostřednictvím správce registru všech pojištěnců, tedy Všeobecné zdravotní pojišťovny a okresní správě sociálního zabezpečení prostřednictvím České správy sociálního zabezpečení), čímž je splněna poplatníkova oznamovací povinnost

Nově bude toto možné i v případě, kdy je paušální režim poplatníka ukončen z důvodu, že přestane být osobou samostatně výdělečně činnou. Poplatník musí při ukončení paušálního režimu toto správci daně oznámit, spolu s tímto oznámením bude moci podat i údaje požadované v oznámeních o ukončení samostatné výdělečné činnosti podávaných okresní správě sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovně, kterým správce daně tyto údaje předá (resp. je předá správci registru všech pojištěnců a České správě sociálního zabezpečení). Tímto předáním bude splněna poplatníkova oznamovací povinnost a nebude tedy muset komunikovat se třemi institucemi, ale pouze s jednou.

Příklad 1

OSVČ, která má příjmy z překladatelské a tlumočnické činnosti a podniká na základě živnostenského oprávnění, dosáhne v roce 2023 roční příjem1 450 000 Kč. Kolik zaplatí v paušálním režimu na paušální dani?

OSVČ zaplatí na paušální dani částku ve výši 74 496 Kč.

Příklad 2

OSVČ, která má příjmy z překladatelské a tlumočnické činnosti a podniká na základě živnostenského oprávnění, dosáhne v roce 2023 roční příjem 1 520 000 Kč. Kolik zaplatí v paušálním režimu na paušální dani?

OSVČ zaplatí na paušální dani částku ve výši 192 000 Kč. Příjem vyšší o 70 000 Kč v porovnání s příjmem uvedeným v příkladu 1 má za následek zaplacení paušální daně vyšší o více než 117 000 Kč v porovnání se zaplacenou daní uvedenou v příkladu 1.

Ing. Pavel Novák