Paušální daň z příjmů FO – změny

Zákon č. 366/2022 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony, v části druhé přinesl rozsáhlou změnu zákona o daních z příjmů, která nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2023. V návaznosti na změnu zákona o dani z přidané hodnoty, přinesl i mnoho zásadních změn do oblasti paušální daně. O jaké změny se jedná?

Poplatník v paušálním režimu – pásma paušálního režimu

Podle § 2a nového odstavce 5, rozhodnými příjmy pro

a)  první pásmo paušálního režimu jsou příjmy ze samostatné činnosti do výše

•    1 000 000 Kč, a to bez ohledu na to, z jaké samostatné činnosti plynou,

•    1 500 000 Kč, pokud alespoň 75 % příjmů ze samostatné činnosti poplatníka tvoří příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % z příjmů nebo 60 % z příjmů, a

•    2 000 000 Kč, pokud alespoň 75 % příjmů ze samostatné činnosti poplatníka tvoří příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % z příjmů,

b)  druhé pásmo paušálního režimu jsou příjmy ze samostatné činnosti do výše

•    1 500 000 Kč, a to bez ohledu na to, z jaké samostatné činnosti plynou, a

•    2 000 000 Kč, pokud alespoň 75 % příjmů ze samostatné činnosti poplatníka tvoří příjmy, k nimž lze uplatnit výdaje ve výši 80 % z příjmů nebo 60 % z příjmů, a

c)  třetí pásmo paušálního režimu jsou příjmy ze samostatné činnosti do výše 2 000 000 Kč, a to bez ohledu na to, z jaké samostatné činnosti plynou.

Počínaje r. 2023 zákon zavádí 3 pásma paušálního režimu, a to v souvislosti s rozšířením možnosti vstupu do paušálního režimu pro poplatníky s příjmy do 2 mil. Kč. Pro pásma jsou stanoveny tři odlišné výše daně a veřejných pojistných. Rozhodné příjmy pro jednotlivá pásma jsou určeny s ohledem na to, jak velké paušální výdaje podle § 7 odst. 7 by si poplatník mohl ke svým příjmům uplatnit, kdyby nebyla jeho daň rovna paušální dani. Rozhodným příjmem je limit, který nesmí roční příjmy ze samostatné činnosti poplatníka přesáhnout, aby mohl vstoupit do paušálního režimu, a aby byla jeho daň rovna paušální dani v dané výši.

Podmínku rozhodných příjmů pro první pásmo splní poplatník s jakýmikoli příjmy ze samostatné činnosti, pokud jejich celková výše nepřesáhne 1 mil. Kč. Dále splní rozhodné příjmy prvního pásma i poplatník, který má 75 % příjmů ze samostatné činnosti takových, ke kterým lze uplatnit paušální výdaje ve výši 60 % nebo 80 %, a celková výše příjmů ze samostatné činnosti nepřesáhne 1,5 mil. Kč, a poplatník, který má 75 % příjmů ze samostatné činnosti takových, ke kterým lze uplatnit paušální výdaje ve výši 80 %, a celková výše příjmů ze samostatné činnosti nepřesáhne 2 mil. Kč. 

Podmínku rozhodných příjmů druhého pásma splní poplatník s jakýmikoli příjmy ze samostatné činnosti, pokud jejich celková výše nepřesáhne 1,5 mil. Kč, a dále poplatník, který má 75 % příjmů ze samostatné činnosti takových, ke kterým lze uplatnit paušální výdaje ve výši 60 % nebo 80 %, a celková výše příjmů ze samostatné činnosti nepřesáhne 2 mil. Kč. 

Podmínku rozhodných příjmů třetího pásma potom splní jakýkoli poplatník, jehož celkové příjmy ze samostatné činnosti nepřesahují 2 mil. Kč. 

Pásma se částečně překrývají, a to tak, že jsou stanoveny vždy jen horní hranice rozhodných příjmů pro určité pásmo; vzhledem k tomu, že podmínkou pro vstup do daného pásma je vždy nepřekročení rozhodných příjmů pro dané pásmo, je v případě, kdy poplatník splňuje podmínku pro první pásmo, možné vstoupit i do druhého nebo třetího pásma, a v případě, kdy splňuje podmínku pro druhé pásmo, možné vstoupit i do třetího pásma. Například poplatník, který měl v předchozím roce příjmy ve výši 1,3 mil. Kč, z nichž 75 % tvořily příjmy, ke kterým lze uplatnit paušální výdaje ve výši 60 % z příjmů, může vstoupit do prvního pásma (odst. 5 písm. a) bod 2), stejně tak však může vstoupit i do druhého pásma (odst. 5 písm. b) bod 1) nebo do třetího pásma (odst. 5 písm. c).

Poplatník v paušálním režimu – změna pásma paušálního režimu

Podle § 2a nového odstavce 4, zvolené pásmo paušálního režimu se změní od prvního dne zdaňovacího období na

a)  nově zvolené pásmo paušálního režimu, pokud poplatník v paušálním režimu

•    ve zdaňovacím období bezprostředně předcházejícím tomuto zdaňovacímu období nepřesáhl rozhodné příjmy pro nově zvolené pásmo paušálního režimu a

•    podá správci daně oznámení o změně zvoleného pásma paušálního režimu, nebo

b)  pásmo paušálního režimu určující výši paušální daně za zdaňovací období bezprostředně předcházející tomuto zdaňovacímu období, pokud poplatník v paušálním režimu

•    ve zdaňovacím období bezprostředně předcházejícím tomuto zdaňovacímu období nepřesáhl rozhodné příjmy pro toto pásmo,

•    podá správci daně oznámení o jiné výši paušální daně na její vyšší výši z důvodu, že přesáhl rozhodné příjmy pro zvolené pásmo ve zdaňovacím období bezprostředně předcházejícím tomuto zdaňovacímu období, a

•    pásmo paušálního režimu se nezměnilo podle písmene a).

Zákon umožňuje poplatníkovi v paušálním režimu měnit jeho pásmo, a to jen od prvního dne zdaňovacího období. V jednom zdaňovacím období musí být poplatník pouze v jednom pásmu.

Změna pásma paušálního režimu může nastat ve dvou situacích. První je skutečnost, že poplatník za skončené zdaňovací období nepřesáhl rozhodné příjmy pro pásmo, ve kterém byl, a bez dalšího by byl nadále v paušálním režimu ve stejném pásmu. V takovém případě se může dobrovolně rozhodnout, že od dalšího zdaňovacího období chce být v jiném pásmu, zpravidla protože očekává jinou výši svých příjmů. Druhá situace je případ, kdy poplatník v paušálním režimu za skončené zdaňovací období přesáhl rozhodné příjmy pro své zvolené pásmo, ale nepřesáhl rozhodné příjmy pro některé z vyšších pásem.

Poplatník v paušálním režimu – přerušení samostatné činnosti

Podle § 2a nového odstavce 3 poplatník daně z příjmů fyzických osob, který přestal být poplatníkem v paušálním režimu z důvodu, že přerušil činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a ve stejném zdaňovacím období tuto činnost znovu zahajuje, je poplatníkem ve stejném pásmu paušálního režimu jako před přerušením této činnosti od prvního dne kalendářního měsíce, ve kterém tuto činnost znovu zahajuje.

Zákon počínaje r. 2023 upravuje postup pro poplatníky s příjmy ze samostatné činnosti, kteří byli v paušálním režimu a kterým byl v průběhu zdaňovacího období paušální režim ukončen z důvodu přerušení této činnosti. Zákon stanoví, že se poplatník při opětovném zahájení činnosti v témže zdaňovacím období znovu stává poplatníkem v paušálním režimu. Tuto skutečnost musí poplatník správci daně oznámit.

Paušální daň

Podle § 7a nového odstavce 4 se podle odstavců 1 a 2 za příjem ze samostatné činnosti považuje také příjem z úplatného převodu nebo nájmu majetku, který byl v posledním předcházejícím zdaňovacím období, za které nebyla daň poplatníka rovna paušální dani a za které poplatník neuplatňoval výdaje procentem z příjmů, zařazen v obchodním majetku.

Ustanovení řeší problém způsobený skutečností, že poplatník, jehož daň je rovna paušální dani, nemá obchodní majetek. Příjmy z úplatného převodu nebo nájmu majetku, který měl dříve v obchodním majetku, se daní podle § 9 nebo 10, a nevstupují tedy do rozhodných příjmů, ale do limitu 50 000 Kč, které poplatník může mít z příjmů podle § 8 až 10, aby mohl mít daň rovnu paušální dani (§ 7a odst. 1 písm. b) bod 4, částka 15 000 Kč se zvyšuje 50 000 Kč). Pokud však poplatník na základě toho, že přesáhne uvedený limit 50 000 Kč, musí podat daňové přiznání, má již obchodní majetek a tedy příslušné příjmy z jeho úplatného převodu nebo nájmu uvede v příjmech podle § 7, nikoli § 9 nebo 10. Na základě toho se však může stát, že podle tohoto rozdělení příjmů splní podmínky pro to, aby jeho daň byla rovna paušální dani, a dochází tedy k určitému zacyklení. Proto zákon stanoví, že pro účely určení toho, zda je daň poplatníka rovna paušální dani, se příjem z úplatného převodu nebo nájmu majetku, který byl v posledním zdaňovacím období, ve kterém poplatník neměl daň rovnu paušální dani a za které poplatník neuplatňoval výdaje procentem z příjmů, zařazen v obchodním majetku, považuje za příjem ze samostatné činnosti, tedy s majetkem se zachází, jako by stále v obchodním majetku byl.

Paušální zálohy na daň z příjmů

Podle § 38lk odst. 1 zákona poplatník v paušálním režimu platí paušální zálohy pro zvolené pásmo paušálního režimu na zálohová období. Zálohovým obdobím je pro účely paušálního režimu kalendářní měsíc.

V návaznosti na zavedení 3 pásem paušálního režimu se stanovuje, že paušální zálohy se platí ve výši pro zvolené pásmo paušálního režimu. V případě, že poplatník po skončení zdaňovacího období využije možnost podat oznámení o jiné výši paušální daně, výše záloh ve zdaňovacím období se zpětně nemění. Poplatník v případě, že podá oznámení o jiné výši paušální daně na její vyšší výši, doplatí rozdíl mezi zaplacenými zálohami a novou výši paušální daně a paušálních veřejných pojistných.

Podle § 38lk odst. 7 zákona záloha poplatníka v paušálním režimu na daň z příjmů:

•  100 Kč pro první pásmo paušálního režimu,

•  4 963 Kč pro druhé pásmo paušálního režimu a

•  9 320 Kč pro třetí pásmo paušálního režimu.

V návaznosti na zavedení 3 pásem paušálního režimu se stanoví odstupňované výše zálohy na daň poplatníka v paušálním režimu podle toho, v jakém je pásmu.

Ing. Eva Sedláková