Paušální výdaj na dopravu

Neuplatní-li poplatníci daně z příjmů výdaje na pracovní cesty ve skutečné doložené výši, mohou uplatnit výdaje paušální částkou ve výši 5 000 Kč, resp. 4 000 Kč měsíčně na jedno motorové vozidlo. Paušální výdaj na dopravu může uplatnit jak poplatník daně z příjmů fyzických osob, tak i poplatník daně z příjmů právnických osob, a to jak podnikatel, tak i zaměstnavatel.

Daňové výdaje při paušálním
výdaji na dopravu

Zákon o daních z příjmů v § 24 odst. 2 písm. zt) stanoví, že daňovým výdajem je paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem ve výši 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání

•    ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů a 

•    současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely.

Používá-li poplatník některé vozidlo, u něhož uplatňuje paušální výdaj na dopravu, pouze zčásti k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu, lze na takové vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje na dopravu, a to ve výši 80 % z 5 000 Kč, tedy pouze 4 000 Kč měsíčně (krácený paušální výdaj na dopravu). Uplatní-li poplatník u některého vozidla krácený paušální výdaj na dopravu, potom pro účely tohoto zákona platí, že ostatní vozidla, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Pro účely tohoto zákona se má za to, že poplatník užívá vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak.

Paušální výdaj na dopravu

je možno uplatnit nejvýše za 3

•    vlastní vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo

•    v nájmu.

Dále zákon stanoví, že v průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k) a naopak. V měsíci pořízení nebo vyřazení silničního motorového vozidla lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu.

Využívá-li k dosažení, zajištění a udržení příjmů vozidlo, které je

•    ve společném jmění manželů nebo

•    ve spoluvlastnictví, více poplatníků,

mohou si v úhrnu uplatnit paušální výdaj na dopravu nejvýše 5 000 Kč. 

Paušální výdaj na dopravu nemohou uplatnit veřejně prospěšní poplatníci (§ 17a zákona) s výjimkou poplatníků, kteří jsou veřejnou vysokou školou, veřejnou výzkumnou institucí, poskytovatelem zdravotních služeb, který má oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby, obecně prospěšnou společností nebo ústavem.

Příklad 1

Podnikatel vedoucí účetnictví koupil automobil na úvěr jako soukromá osoba nepodnikatel, který nezařadil do obchodního majetku. Ve smlouvě o úvěru je bod o zajišťovacím převodu vlastnického práva, v případě prodlení plateb delší než 60 dní. To však nenastalo. Otázkou je, zda si podnikatel může uplatnit krácený paušální výdaj ve výši 4 000 Kč měsíčně.

Rozhodující pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. zt) zákona je v daném případě skutečnost, zda je poplatník vlastníkem předmětného automobilu. Pokud je poplatník vlastníkem automobilu, paušální výdaj na dopravu, resp. krácený paušální výdaj na dopravu, uplatnit může.

Příklad 2

Podnikatel uplatňuje paušální výdaj na dopravu na 3 automobily. V únoru letošního roku ukončil nájem jednoho automobilu s tím, že od března si sjednal nájem jiného nového automobilu. Otázkou je, zda podnikatel může uplatnit paušální výdaj na dopravu i na tento nový automobil. Fakticky se jedná o čtvrtý automobil s tím, že v žádném měsíci se neuplatní paušální výdaj na dopravu za více jak 3 automobily.

Zákon o daních z příjmů v § 24 odst. 2 písm. zt) stanoví mimo jiné, že paušální výdaj na dopravu je možno uplatnit nejvýše za 3 vlastní vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu. Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit každý měsíc na 3 vozidla, tj. i na automobil, který nahradí najatý automobil.

Příklad 3

Podnikatel vedoucí daňovou evidenci má v obchodním majetku 2 auta a uplatňuje paušál na dopravu. Nyní do auta, které používaného i k soukromým cestám, místo nafty natankoval benzín, čímž se auto stalo nepojízdné. Oprava stála 15 000 Kč. Otázkou je, zda jsou tyto výdaje daňové.

V daném případě jde o výdaje spojené s opravou automobilu zahrnutého v obchodním majetku, které zákon nelimituje. Poplatník musí postupovat v souladu s § 24 odst. 1 zákona, tj. prokázat, že jde o výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů.

Příklad 4

Automobil je ve vlastnictví fyzické osoby, která je jednatelem společnosti s ručením omezeným. Tento automobil ma­ji­tel využívá pro účely svého vlastního podnikání jako OSVČ, dále pro cesty společnosti s ručením omezeným a také pro soukromé účely. Vede knihu jízd, kde má jízdy jasné vymezeny. Otázkou je, zda je možné na pracovní cesty tímto automobilem uplatnit paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč u OSVČ a zároveň i u společnosti s ručením omezeným.

Používá-li OSVČ, tj. poplatník s příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 zákona o daních z příjmů, vlastní vozidlo pro dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů pouze zčásti, může si k příjmům ze samostatné činnosti jako daňový výdaj uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč měsíčně.

Použije vlastník vozidla toto vozidlo i pro pracovní cesty pro společnost s ručením omezeným, jako jednatel této obchodní společnosti, bude se z hlediska daně z příjmů jednat na straně společnosti s ručením omezeným o pracovní cestu zaměstnance (příjem jednatele je příjmem ze závislé činnosti podle § 6 zákona o daních z příjmů a tedy jednatel je podle § 6 odst. 2 zákona zaměstnancem).

Z toho důvodu musí společnost s ručením omezeným vyplatit jednateli, tj. zaměstnanci, cestovní náhrady v souladu se zákoníkem práce. Uvedené cestovní náhrady budou na straně společnosti s ručením omezeným daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. zh) zákona. Paušální výdaj na dopravu společnost s ručením omezeným v daném případě použít nemůže, pracovní cestu pro společnost s ručením omezeným uskutečnil jednatel vlastním vozidlem, na straně společnosti s ručením omezeným se nejedná o vozidlo vlastní ani najaté.

Příklad 5

Podnikatel občas používá na pracovní cesty automobil, který si vypůjčil od rodičů s tím, že rodičům nic neplatí. Otázkou je, zda může uplatnit paušální výdaj na dopravu.

V daném případě jde o výpůjčku vozidla. Paušální výdaj na dopravu u vozidla vypůjčeného uplatnit nelze, nejedná se o vozidlo vlastní, ani o vozidlo najaté, tj. není splněna zákonem stanovená podmínka.

Nedaňové výdaje při paušálním
výdaji na dopravu

Zákon o daních z příjmů v § 25 odst. 1 písm. x) stanoví, že daňovým výdajem u vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, nejsou:

•    výdaje (náklady) na spotřebované pohonné hmoty,

•    parkovné při pracovní cestě vynaložené v souvislosti s užíváním vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu,

•    20 % ostatních výdajů (nákladů) s výjimkou odpisů vynaložených v souvislosti s vozidlem, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu,

•    náhrada výdajů za spotřebované pohonné hmoty a

•    sazba základní náhrady (počínaje r. 2014).

Při odpisování vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se v souladu s § 28 odst. 6 zákona o daních z příjmů, poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů.

Parkovné při pracovní cestě,

které není v souladu s § 25 odst. 1 písm. x) zákona daňovým výdajem, zahrnuje výdaje na krátkodobé parkovací služby poskytované parkovišti, parkovacími místy a garážemi v souvislosti s používáním vozidla na pracovních (služebních) cestách.

Tento pojem nezahrnuje výdaje na dlouhodobý pronájem parkovacích míst nebo stání na plochách a v garážích zastřešených i nezastřešených v sídle nebo v místě podnikání poplatníka, případně v místě určeném pro stání vozidla v době, kdy není používáno na pracovních (služebních) cestách. Takové výdaje lze, za předpokladu splnění podmínek stanovených § 24 odst. 1 zákona, uplatnit jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů vedle paušálního výdaje na dopravu.

Příklad 6

Podnikatel se rozhodl uplatnit paušální výdaj na dopravu. Otázkou je, zda nebude muset vést knihu jízd.

Z hlediska daně z příjmů knihu jízd poplatník, který uplatňuje výdaje paušálem na dopravu, vést nemusí.

Ing. Eva Sedláková