Paušální výdaje na dopravu

Paušální výdaj na dopravu umožňuje uplatnit výdaje na spotřebované PHM a na parkovné administrativně jednodušším způsobem, než je prokazování ve skutečné výši. Jaké jsou podmínky jeho uplatnění? Jakým způsobem se vykazuje v daňovém přiznání poplatníků?

Paušální výdaj na dopravu

Výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP je paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem (dále jen „paušální výdaj na dopravu“), pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP, a to ve výši 5 000 Kč na jedno silniční motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, a současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě.

Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely.

Pro účely tohoto zákona se má za to, že poplatník užívá silniční motorové vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak. Paušální výdaj na dopravu je možno uplatnit nejvýše za 3 vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání. V průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP a naopak.

     Krácený paušální výdaj na dopravu

Používá-li poplatník některé silniční motorové vozidlo, u něhož uplatňuje paušální výdaj na dopravu, pouze zčásti k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu, lze na takové silniční motorové vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje na dopravu stanoveného ve výši 80 % z částky 5 000 Kč (dále jen „krácený paušální výdaj na dopravu“). Pokud poplatník u některého vozidla uplatní v souladu s předchozí větou krácený paušální výdaj na dopravu, potom pro účely zákona platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník v souladu s tímto ustanovením uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.

Poplatník, který uplatňuje krácený paušální výdaj u vozidla, které používá k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu pouze zčásti, bude uplatňovat krácení ostatních souvisejících výdajů podle § 25 odst. 1 písm. x) ZDP. Dále, podle § 28 odst. 6 ZDP, při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, zahrne do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu poměrnou část odpisů. Při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů.

     Vymezení vozidel pro využití paušálního výdaje na dopravu

Paušální výdaj na dopravu lze za předpokladu splnění ostatních podmínek uvedených v zákoně použít v případě silničních motorových vozidel prokazatelně zatříděných do kategorií L, M a N podle zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, a Přílohy 2 vyhlášky č. 341/2014 Sb., o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích.

Kategorie L zahrnuje všechna dvoukolová a tříkolová motorová vozidla a čtyřkolky, kategorie M zahrnuje motorová vozidla konstruovaná a vyrobená především pro dopravu osob a jejich zavazadel a kategorie N motorová vozidla konstruovaná a vyrobená především pro dopravu nákladů.

     Kdo uplatňuje paušální výdaj
na dopravu?

Paušální výdaj mohou použít za předpokladu splnění stanovených podmínek fyzické osoby v souvislosti s dosahováním příjmů zahrnovaných do dílčích základů daně podle § 7 a podle § 9 ZDP a právnické osoby.

Paušální výdaj může použít poplatník maximálně u tří silničních motorových vozidel za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání. Celkový počet těchto vozidel není u poplatníka omezen. V případě uplatňování výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů u čtvrtého a dalších vozidel je však poplatník povinen prokazovat výši vzniklých výdajů (nákladů) podle ostatních ustanovení § 24 ZDP.

Příklad 1

Je možné využít výdajový paušál na dopravu při splnění podmínek stanovených v ZDP i u motocyklu?

Výdajový paušál na dopravu je možné využít pro jakékoliv silniční motorové vozidlo, tzn. pro osobní automobil, autobus nebo nákladní automobil popř. motocykl. Paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit u zemědělských a lesnických traktorů ani u pracovních strojů.

Příklad 2

Fyzická osoba – nepodnikatel má příjmy z dlouhodobého pronajmu bytu podle § 9 ZDP. Výdaje vykazuje ve skutečné prokázané výši, uplatňuje odpisy. Může využít i paušál na dopravu ve výši 80 %? Osobní automobil používá i k soukromým účelům. Musí vést knihu jízd?

V případě, že pronajímatel používá osobní automobil z důvodu jízd za nájemníkem, z důvodu oprav, kontrol apod., může si v souladu s § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč na silniční motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů. Předpokládám, že poplatník není plátce DPH. V takovém případě nemusí vést knihu jízd ani žádnou jinou evidenci.

Příklad 3

Společnost s ručením omezeným má osobní automobil zařazen v obchodním majetku. Společnost pořídilo auto na úvěr a užívá ho na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené s úvěrovou společností na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto autu. Auto je používáno jako referentské vozidlo zaměstnanci společnosti výhradně k pracovním cestám. Nikdo ze zaměstnanců ho nemá přiděleno pro využívání i pro soukromé účely. Může společnost uplatnit u tohoto auta paušální výdaje na dopravu?

Paušální výdaj na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP je možno uplatnit nejvýše za 3 vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo v nájmu za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání. Společnost s ručením omezeným je zde v pozici vypůjčitele a nesplňuje podmínku vlastnictví majetku. Pro tuto situaci není stanovena výjimka jako v případě nájemce. Společnost s ručením omezeným nemůže z tohoto důvodu uplatnit u tohoto auta paušální výdaje na dopravu.

Příklad 4

Fyzická osoba – OSVČ vedoucí daňovou evidenci používá na pracovní cesty osobní automobil, který nemá zařazen do obchodního majetku. Může si do daňových výdajů uplatnit paušál na dopravu 4 000 Kč/měsíc plus sazbu základní náhrady za kilometry ujeté k podnikatelským účelům?

Kromě paušálního výdaje na dopravu u osobního vozidla, které fyzická osoba – OSVČ používá pro účely samostatné výdělečné činnosti i pro soukromou potřebu ve výši 4 000 Kč podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, si může současně uplatnit i základní náhradu podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP jako daňový výdaj. Je t možné za předpokladu, že automobil nebyl zahrnut v obchodním majetku ani nebyl předmětem finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci a fyzická osoba je skutečným vlastníkem vozidla.

Příklad 5

Společnost s ručením omezeným chce uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč u osobního automobilu, který využívá zaměstnanec k pracovním cestám. Zaměstnanec může používat svěřený automobil i k soukromým účelům. Může společnost uplatnit paušální výdaj na dopravu?

Automobil je sice využíván k ekonomické činnosti, ale jednou z podmínek pro využití výdajového paušálu na dopravu je že poplatník toto silniční motorové vozidlo nepřenechá ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely. Což není v tomto případě splněno, a tak společnost nemůže uplatnit paušální výdaj na dopravu.

Příklad 6

Společnost s ručením omezeným chce uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč u osobního automobilu, který využívají zaměstnanci k pracovním cestám. Zaměstnanci nesmí používat svěřený automobil i k soukromým účelům. Automobil není využíván pravidelně, v některých měsících nejezdil a byl odstaven. Znamená to, že společnost může uplatnit paušální výdaj jen za měsíce, kdy byl automobil využíván?

Podle znění ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP platí, že lze uplatnit výdajový paušál na dopravu silničním motorovým vozidlem za každý celý kalendářní měsíc, ve kterém poplatník příslušné motorové vozidlo využíval k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. To znamená, že výdajový paušál na dopravu silničním motorovým vozidlem by neměla společnost uplatnit za měsíce, ve kterých auto nebylo použito.

Příklad 7

Fyzická osoba – OSVČ vedoucí daňovou evidenci pořídila a zařadila do OM osobní automobil dne 12. srpna 2024. Má v plánu u něho uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně. V jaké celkové částce může uplatnit paušální výdaj na dopravu v daňovém přiznání za rok 2024, když bude využívat automobil každý měsíc výlučně k pracovním cestám?

Předpokládejme, že fyzická osoba – OSVČ nabyla vlastnické právo k automobilu dne 12. srpna 2024. Podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP platí, že v měsíci pořízení nebo vyřazení silničního motorového vozidla lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu. Tzn., že lze za srpen 2024 při splnění ostatní podmínek uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu, a to 20/31 z částky 5 000 Kč. Do konce roku lze očekávat uplatnění paušálního výdaje na dopravu v celkové částce 23 225,81 Kč (20/31 x 5 000 + 4 x 5 000).

Paušální výdaje na dopravu v daňových přiznáních k daním z příjmů

Daň z příjmů právnických osob

1. Při splnění podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, budou uplatněné paušální výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem vykázány na řádku č. 162 přiznání DPPO. Skutečnost, že se jedná o tyto výdaje, bude uvedena v poli s nepředtištěným názvem položky. Pokud budou tyto výdaje tvořit pouze část souhrnné částky vykázané na tomto řádku, budou uvedeny na zvláštní příloze jako součást specifikace věcné náplně jednotlivých výdajů uplatněných na tomto řádku.

II. ODDÍL – daň z příjmů právnických osob (dále jen „daň“)

⁸⁾   Bude-li vyplněn některý z takto označených řádků, je nutné ve smyslu dílčích pokynů pro jejich vyplnění rozvést na zvláštní příloze věcnou náplň částky vykázané na příslušném řádku, popřípadě její propočet. Při elektronickém podání daňového přiznání jsou textová pole pro vyplnění zvláštních příloh součástí programového vybavení aplikace Elektronická podání pro finanční správu.

2. Daňově neúčinné výdaje (náklady) vymezené v § 25 odst. 1 písm. x) ZDP, vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého je uplatněn paušál, budou součástí souhrnné částky na řádku č. 40 přiznání DPPO. Současně budou tyto výdaje zahrnuté na základě účetních dokladů do účetnictví, rozčleněny podle svého charakteru do příslušných účtových skupin účtové třídy Náklady (spotřebované pohonné hmoty, parkovné) v tabulce A přílohy č. 1 k II. oddílu přiznání DPPO.

II. ODDÍL – daň z příjmů právnických osob (dále jen „daň“)

Příklad 8

Společnost s ručením omezeným (plátce DPH) má osobní automobil zařazen v obchodním majetku a využívá paušální výdaj na dopravu. Účtuje výdaje za PHM a parkovné během roku do daňových nákladů, neuplatňuje u nich nárok na DPH. Jak postupovat z hlediska daně z příjmů na konci roku v daňovém přiznání?

Vykázání daňově neuznatelných PHM a parkovného při pracovní cestě u vozidla, u kterého společnost s ručením omezeným uplatňuje paušální výdaj na dopravu, se provede na řádku 40 daňového přiznání. Samotné uplatnění paušálního výdaje na dopravu v daňovém přiznání bude vykázáno v souladu s pokyny k vyplnění přiznání k dani z příjmů právnických osob na řádku č. 162.

Daň z příjmů fyzických osob

Poplatníci vedoucí účetnictví

1. Při splnění podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, budou uplatněné paušální výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem vykázány v souhrnné částce:

•    na řádku č. 106 Přílohy č. 1 přiznání DPFO – v případě příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP). Podkladem jsou částky uvedené v odd. E na straně 2 Přílohy č. 1 přiznání DPFO,

•    na řádku č. 205 Přílohy č. 2 přiznání DPFO – v případě příjmů z pronájmu (§ 9 ZDP).

2. Daňově neúčinné výdaje (náklady) vymezené v § 25 odst. 1 písm. x) ZDP, vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého je uplatněn paušál, budou součástí souhrnné částky:

•    na řádku č. 105 Přílohy č. 1 přiznání DPFO – v případě příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP). Podkladem jsou částky uvedené v odd. E na straně 2 Přílohy č. 1 přiznání DPFO,

•    na řádku č. 204 Přílohy č. 2 přiznání DPFO – v případě příjmů z pronájmu (§ 9 zákona o daních příjmů).

Poplatníci vedoucí daňovou evidenci

Při splnění podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, budou uplatněné paušální výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem vykázány v souhrnné částce:

•    na řádku č. 102 Přílohy č. 1 přiznání DPFO – v případě příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP),

a to bez daňově neúčinných výdajů vymezených v § 25 odst. 1 písm. x) ZDP, vynaložených v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého je uplatněn paušál.

Výše uvedené platí nejen pro poplatníky vedoucí daňovou evidenci dle § 7b ZDP, ale i pro poplatníky s příjmy z pronájmu, kteří vedou záznamy podle § 9 odst. 6 ZDP. Tito poplatníci při splnění podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP, budou uplatněné paušální výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem vykázány v souhrnné částce:

•    na řádku č. 202 Přílohy č. 2 přiznání DPFO – v případě příjmů z pronájmu
(§ 9 ZDP),

a to bez daňově neúčinných výdajů vymezených v § 25 odst. 1 písm. x) ZDP, vynaložených v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého je uplatněn paušál.

Příklad 9

Fyzická osoba – OSVČ vedoucí daňovou evidenci má příjmy podle § 7 ZDP. Chce využít paušální výdaje na dopravu vlastním osobním automobilem, který má zařazený do obchodního majetku a používá ho k pracovním cestám. Jak bude evidovat výdaje za PHM a parkovné během roku a na který řádek daňového přiznání uvede paušální výdaje na dopravu?

Obecně platí, že v případě využití paušálních výdajů na dopravu podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP se náklady na PMH a parkovné považují za daňově neuznatelné výdaje a je třeba je vyloučit dle § 25 odst. 1 písm. x) ZDP. Fyzická osoba – OSVČ bude evidovat výdaje na PHM a parkovné jako výdaje neovlivňující základ daně a paušální výdaje na automobil uvede do výdajů na ř. 102 – výdaje související s příjmy dle § 7 ZDP.

Ing. Pavel Novák

§ 24 odst. 2 písm. zt) ZDP:

Citace na str. 45

(1) Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů se pro zjištění základu daně odečtou ve výši prokázané poplatníkem a ve výši stanovené tímto zákonem a zvláštními předpisy. Ve výdajích na dosažení, zajištění a udržení příjmů nelze uplatnit výdaje, které již byly v předchozích zdaňovacích obdobích ve výdajích na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatněny. Pokud poplatník účtuje v souladu se zvláštním právním předpisem některé účetní operace kompenzovaně, posuzují se náklady, jejichž uznatelnost je limitována výší příjmů s nimi souvisejících, obdobně jako by byly účtovány odděleně náklady a výnosy.

(2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také

...

zt) paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem (dále jen „paušální výdaj na dopravu“), pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem podle písmene k) tohoto odstavce, ve výši 5 000 Kč na jedno silniční motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů a současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely. Používá-li poplatník některé silniční motorové vozidlo, u něhož uplatňuje paušální výdaj na dopravu, pouze zčásti k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu, lze na takové silniční motorové vozidlo uplatnit pouze část paušálního výdaje na dopravu stanoveného podle první věty ve výši 80 % této částky (dále jen „krácený paušální výdaj na dopravu“). Pokud poplatník u některého vozidla uplatní v souladu s předchozí větou krácený paušální výdaj na dopravu, potom pro účely tohoto zákona platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník v souladu s tímto ustanovením uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Pro účely tohoto zákona se má za to, že poplatník užívá silniční motorové vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj ...