Pomoc občanům Ukrajiny

z pohledu ZDP a DPH

V souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny, který byl vyvolán invazí vojsk Ruské federace, se zvedla v naší společnosti obrovská vlna solidarity s ukrajinským národem a vznikla potřeba pomáhat zasaženým oblastem a strádajícím lidem. Jak na danou situaci reagovali a reagují naši zákonodárci?

Naši zákonodárci přijetím nových zákonů a novel stávajících zákonů, které mimo jiné upravují podmínky udělování dočasné ochrany cizinců (udělování dlouhodobých víz), zavádí zvláštní pravidla pro poskytování zdravotních služeb, upravují opatření v oblasti zaměstnanosti a oblasti sociálního zabezpečení a v neposlední řadě i v oblasti školství, která se vztahují na cizince, kterým byla v ČR poskytnuta dočasná ochrana. Legislativní proces spojený se současnou situací na Ukrajině se nevyhýbá ani daňovým zákonům a cílem tohoto článku je poukázat na některé nejdůležitější aktuální novinky a chystané změny, se kterými se brzy setkáme. Příspěvek je aktuální k datu 29. března 2022 a dá se očekávat, že ještě další změny v daňové legislativě v souvislosti s mimořádnou událostí na území Ukrajiny budou následovat.

Zákon o daních z příjmů

Poskytnutí darů na podporu Ukrajiny daňové dopady v oblasti dani z příjmů

     Pohled z hlediska darujícího
– současný stav

Koho by donedávna napadla otázka, zda darování zbraní, popř. vojenského materiálu, by mohlo znamenat možnost uplatnit si odečitatelnou položku ze základu daně z příjmů? Je pravda, že v současné době, tak jak máme definované dary jako odečitatelné položky ze základu daně z příjmů pro rok 2022 z hlediska ZDP, to zatím není možné. V ZDP upravuje tuto problematiku z hlediska poskytovatele daru ustanovení§ 15 odst. 1 ZDP (darující je fyzická osoba) a § 20 odst. 8 ZDP (darující je právnická osoba).

Od základu daně z příjmů fyzických a právnických osob lze odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého např. právnickým osobám se sídlem na území České republiky např. na účely sociální, zdravotnické, humanitární, charitativní ad. V úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % ze základu daně (platí pro FO) a nejvýše 10 % ze základu daně (platí pro PO).

Dary by měly být poskytnuty obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky popř. fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky. Výhody daňové odečitatelné položky lze použít i pro bezúplatná plnění poskytnuté právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor než České republiky, pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky stanovené ZDP. V případě darů odečitatelných ze základu daně např. v rámci humanitární či charitativní pomoci se tedy jedná z hlediska obdarovaného např. o právnické osoby sídlící v České republice či v EU (nikoli na Ukrajině, či v třetí zemi).

     Pohled z hlediska darujícího – novinky

Pokud bude zákonodárci přijat vládní návrh zákona o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace – Sněmovní tisk č. 173, tak jak byl poslancům předložen, dojde k důležitým změnám.

Některé z nich uvádíme níže:

•    Změní se maximální výše darů, kterou si budou moci fyzické i právnické osoby odečíst od základu daně za rok 2022 při splnění dalších podmínek dle ZDP. Bude možno odečíst hodnotu bezúplatného plnění v úhrnu nejvýše 30 % ze základu daně sníženého podle § 34 ZDP.

•    Od základu daně se budou moci dále odečíst dary poskytnuté Ukrajině, jejím územně-správním celkům a právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm nacházejícím se na území Ukrajiny.

•    Daňově zvýhodněny budou dary poskytnuté za účelem podpory obranného úsilí státu Ukrajina (výše zmíněné darování zbraní, popř. vojenského materiálu).

     Pohled z hlediska obdarovaného – současný stav

Podle nyní platné legislativy podléhají dary poskytnuté na podporu obranných aktivity Ukrajiny srážkové dani ve výši 15 %. Obecně totiž platí, že daňoví nerezidenti podléhají v tuzemsku dani z příjmů pouze z příjmů ze zdrojů na našem území, které jsou uvedeny v § 22 odst. 1 ZDP. V ustanovení § 22 odst. 1 ZDP písm. g) bod 14. jsou uvedeny také bezúplatné příjmy. Za odvedení srážkové dani ve výši 15 % je zodpovědný poskytovatel daru. Je to v souladu i se zněním Smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi ČR a Ukrajinou, kde je ve Čl. 13 odst. 5 uvedeno, že u darů z České republiky na Ukrajinu lze případně dary zdanit pouze v České republice. 

     Pohled z hlediska obdarovaného – novinky

Pokud bude zákonodárci přijat vládní návrh zákona o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace – Sněmovní tisk č. 173, tak jak byl předložen, dojde k tomu, že:

•    Budou osvobozeny od daně z příjmů dary, které byly nebo budou poskytnuty za účelem podpory obranného úsilí státu Ukrajina. Z pohledu příjemce daru bude tedy uplatněno osvobození pro Ukrajinu jako stát, pro ukrajinské územně-správní celky a pro osoby se sídlem nebo bydlištěm nacházejícím se na území Ukrajiny.

Ve vládním návrhu se počítá, že bude možné osvobození aplikovat se zpětnou účinností.

Příspěvek na solidární domácnost

Zákon č. 66/2022 Sb., o opatřeních v oblasti zaměstnanosti a oblasti sociálního zabezpečení v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace s účinností od 21. 3. 2022 upravuje v ustanovení § 8 tzv. příspěvek pro solidární domácnost. Ten bude určen pro domácnosti, které ubytují ukrajinské státní příslušníky (cizince s dočasnou ochranou), kteří do ČR utekli před válkou. Příspěvek by měl být vyplácen ve výši 3 000 korun měsíčně na každého ubytovaného uprchlíka, zároveň ale nesmí přesáhnout vládou navrhovaných 12 000 korun za měsíc na domácnost. 

Fyzické osobě, která bezplatně poskytla ubytování cizinci s dočasnou ochranou, lze na její žádost poskytnout příspěvek pro solidární domácnost podle § 8 zákona č. 66/2022 Sb. Z hlediska ZDP se jedná o příjem osvobozený od daně podle § 4 odst. 1 písm. i) ZDP (státní dávka nebo příspěvek podle jiných právních předpisů). V daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob se příspěvek neuvádí.

Je důležité si uvědomit, že se jedná o osvobozený příjem od daně z příjmů a pokud by ubytování poskytoval podnikatel a ubytovací zařízení měl zařazeno v obchodním majetku, nemohl by související výdeje uplatňovat jako daňové [§ 25 odst. 1 písm. i) ZDP] nebo by musel uplatňovat odpisy jen v poměrné výši. Rovněž bude vstupovat příspěvek do příjmů druhého z manželů žijícího s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti pro posouzení případného nároku na slevu na manžela.

Zaměstnávání občanů Ukrajiny – uplatnění slev a daňovéhozvýhodnění na děti

Zákon č. 66/2022 Sb. také upravuje opatření v oblasti zaměstnanosti a oblasti sociálního zabezpečení, která se vztahují na cizince, kterému byla v České republice poskytnuta dočasná ochrana v souladu se zněním zákona č. 65/2022 Sb. Cizinec s dočasnou ochranou se pro účely zákona o zaměstnanosti považuje za cizince s povoleným trvalým pobytem podle zákona o pobytu cizinců na území České republiky. Status trvalého pobytu, který občané Ukrajiny fiktivně na základě tohoto zákona mohou mít, je důležitý z hlediska jejich zaměstnávání.

Podrobnou informaci k zaměstnávání občanů Ukrajiny, kteří přicházejí do České republiky v souvislosti s válečným konfliktem na Ukrajině a uplatnění slev na dani a daňového zvýhodnění na děti v průběhu roku 2022 uveřejnila finanční správa na svých webových stránkách.

•   Daňoví rezidenti Ukrajiny mohou uplatnit, a to i v průběhu roku u svého zaměstnavatele, pouze slevu základní na poplatníka a slevu na studenta.

•   Daňové zvýhodnění na dítě může ale zaměstnanec (původem z Ukrajiny) uplatňovat prostřednictvím zaměstnavatele jenom když je daný zaměstnanec daňovým rezidentem ČR. To platí jak pro zálohy, tak pro roční zúčtování.

•   Zaměstnavatelé, kteří zaměstnají občany Ukrajiny, budou muset při zdaňování jejich příjmů ze závislé činnosti a při uplatnění slev na dani a daňového zvýhodnění znát odpověď na otázku, zda se jedná o daňové rezidenty České republiky nebo daňové nerezidenty, přičemž z níže popsaných pravidel je zřejmé, že ve většině případů se bude i nadále jednat o české daňové nerezidenty (daňové rezidenty Ukrajiny).

Při určení daňového rezidentství se nejprve berou do úvahy kritéria uvedená v tuzemských právních předpisech obou dotčených států, to zn. v daném případě České republiky a Ukrajiny.

Zaměstnanec statut daňového rezidentství prohlašuje sám, proto by měl být schopen sdělit a doložit všechny rozhodné skutečnosti. V případě pochybností zaměstnavatele ohledně možného rezidenství v České republice je možné zaměstnance – poplatníka odkázat na místně příslušný finanční úřad v České republice, který může na základě žádosti poplatníka, po posouzení všech okolností, vydat daňovým rezidentům České republiky potvrzení o daňovém domicilu. Příslušnost finančního úřadu k vyřízení žádosti se řídí adresou bydliště nebo obvyklého pobytu poplatníka.

Bližší informace k problematice daňového rezidentství a vydávání potvrzení o daňovém domicilu lze nalézt rovněž pod následujícím odkazem:

www.financnisprava.cz/cs/dane/informace-valka-na-ukrajine/zamestnavani-obcanu-ukrajiny

Zákon o dani z přidané hodnoty

Poskytnutí darů na podporu Ukrajiny daňové dopady v oblasti DPH

Jak informovala i finanční správa na svých webových stránkách, v souvislosti s poskytováním darů souvisejících se současnou vlnou solidarity a poskytováním darů, ať ve formě finančních prostředků či materiální pomoci, na podporu Ukrajiny, vznikají často otázky v souvislosti s následujícími situacemi.

1. prodej zboží plátcem v tuzemsku humanitární nebo dobročinné organizaci, která jej v rámci své humanitární, dobročinné nebo vzdělávací pomoci odešle do třetí země (na Ukrajinu),

2. poskytnutí finančních darů,

3. poskytnutí hmotných darů. 

Vymezení humanitárních nebo dobročinných organizací ZDPH neobsahuje, nicméně lze vycházet z informací Ministerstva spravedlnosti a údajů v příslušném veřejném rejstříku nebo jemu odpovídající evidenci vedené podle práva příslušného státu. Plátce by měl mít k dispozici důkazní prostředky o splnění podmínek pro osvobození dle § 68 odst. 15 ZDPH, v tomto případě postačí například prohlášení humanitární nebo dobročinné organizace o tom, že dotčené zboží bude nebo bylo vyvezeno s tím, že tato organizace pak musí být schopna doložit, že předmětné zboží bylo pro vymezené účely vyvezeno do třetí země, resp. na Ukrajinu.

Ad 1.

Dodání zboží za úplatu plátcem DPH na území České republiky (resp. s místem plnění v České republice) humanitární nebo dobročinné organizaci, které je v rámci své humanitární, dobročinné nebo vzdělávací činnosti mimo území Evropské unie odešlou nebo přepraví do třetí země. 

Takovéto dodání zboží za úplatu je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně podle § 68 odst. 15 ZDPH. Toto dodání zboží humanitární nebo dobročinné organizaci vykazuje plátce na řádku 26 daňového přiznání k DPH, nárok na odpočet daně na řádcích 40 nebo 41.

Ad 2.

Poskytnutí finančních darů, a to jak v hotovosti tak bezhotovostně, není předmětem daně z přidané hodnoty. V daňovém přiznání k DPH se neuvádí.

Ad 3.

Poskytnutí hmotných darů:

a)  Pokud plátce nenakoupil zboží pro svou ekonomickou činnost, ale za účelem jeho darování, nemá nárok na odpočet daně. Následné bezúplatné přenechání hmotného daru není v tomto případě předmětem daně z přidané hodnoty, v daňovém přiznání k DPH se tedy neuvádí.

b)  Pokud plátce nakoupil zboží pro svou ekonomickou činnost, uplatnil nárok na odpočet daně, pak při poskytnutí tohoto zboží jako hmotného daru plátcem DPH je nutné rozlišovat několik situací.

V případě, že takový dar byl dodán v tuzemsku humanitární nebo dobročinné organizaci, která ho v rámci své humanitární, dobročinné nebo vzdělávací činnosti mimo území Evropské unie odešle nebo přepraví do třetí země, je jeho poskytnutí osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně podle § 68 odst. 15 ZDPH.

I v tomto případě je nezbytné, aby plátce měl k dispozici důkazní prostředky o naplnění podmínky pro možnost osvobodit toto dodání od daně – viz bod 1. Poskytnutí hmotných darů humanitární nebo dobročinné organizaci se vykazuje na řádku 26 daňového přiznání k DPH, nárok na odpočet daně na řádcích 40 nebo 41.

•    Pokud nebudou splněny podmínky uvedené v § 68 odst. 15 ZDPH, tedy zejména nedojde k odeslání nebo přepravě darů do třetí země, resp. na Ukrajinu, pak bude postupováno jako v případě darování jiným osobám než humanitární nebo dobročinné organizaci.

•    Pokud byl dar poskytnut v tuzemsku jiným osobám než humanitární nebo dobročinné organizaci je plátce povinen uplatnit u tohoto dodání zboží za úplatu dle § 13 odst. 4 písm. a) ve spojení s odst. 5 téhož ustanovení ZDPH daň na výstupu. Toto dodání zboží se vykazuje na řádku 1 nebo 2 daňového přiznání k DPH, nárok na odpočet daně na řádcích 40 nebo 41.

•    V případě poskytnutí hmotných darů plátcem osobám ve třetí zemi (resp. na Ukrajině) nejsou splněny podmínky pro osvobození od daně při vývozu zboží podle § 66 ZDPH, resp. jsou splněny podmínky pro vývoz, ale není naplněna podmínka osvobozeného vývozu od daně, neboť nejde o dodání zboží prodejcem. V tomto případě plátce uplatní daň na výstupu u dodání zboží dle § 13 odst. 4 písm. a) ve spojení s odst. 5 téhož ustanovení ZDPH. Toto dodání se vykazuje na řádku 1 nebo 2 daňového přiznání, nárok na odpočet daně na řádcích 40 nebo 41.

Při vývozu zboží je nezbytné provést celní řízení v tuzemsku nebo v jiném členském státě, pokud zboží opouští území EU. Více informací k celnímu řízení lze nalézt na internetových stránkách Celní správy České republiky (Humanitární pomoc na Ukrajině). V případě vývozu zboží na Ukrajinu při využití přepravy přes Slovensko je vhodné sledovat stránky Finanční správy SR.

Ing. Pavel Novák