Postupy účtování

5.1     Účetnictví

1103. Záloha předem chrání dodavatele

Paní X podniká jako cukrářka vyrábějící svatební i jiné dorty obvykle na zakázku. Zákazník nejprve předem objedná požadovaný dort (dorty) a po pár dnech příprav si hotový výrobek odnese a zaplatí za něj. Pan Y si u dotyčné cukrářky objednal tři dorty pro početnou rodinnou oslavu „Zlaté svatby“ rodičů za dohodnutou celkovou cenu 5 000 Kč.

Jaké je řešení daného případu?

Za účelem přípravy a upečení těchto laskomin však bude muset paní X nakoupit celou řadu surovin – mouku, vejce, cukr, marcipán, čokoládu, svíčky, oříšky, smetanu atd. – od jiných podnikatelů za zhruba 3 000 Kč. Přičemž ale cukrářka riskuje, že dotyčného zákazníka už nikdy neuvidí nebo že si nakonec objednávku rozmyslí anebo že z důvodu náhlých finančních potíží pan Y nebude mít na zaplacení apod.

Pro minimalizaci tohoto rizika – aby nemusela suroviny na zakázku hradit ze svého, a riskovala tak „pouze“ svůj zisk – požádala zákazníka o složení zálohy ve výši těchto 3 000 Kč předpokládaných výdajů.

Ing. Martin Děrgel (VIII/2019)

1104. Oprava podlah ve skladě

Poplatník se v roce 2019 rozhodne pro opravu podlah ve skladě, a to v roce 2020 (předpokládaný rozpočet je 200 000 Kč). V letech 2019 a 2020 vytvoří rezervu ve výši 100 000 Kč.

Jak má poplatník postupovat při tvorbě rezerv na opravu podlah?

Poplatník nepostupoval správně, neboť rezervu sice tvořil dva roky, avšak do počtu let zahrnul i rok, ve kterém dojde k zahájení opravy, tedy rok 2020.

Není-li oprava zahájena nejpozději ve zdaňovacím období následujícím po zdaňovacím období, ve kterém se při výpočtu rezervy předpokládalo zahájení opravy, rezerva se zruší v tomto následujícím období. Zrušení rezervy znamená zvýšení základu daně.

Ing. Helena Machová (VIII/2019)

1105. Majetková účast ve společnosti

Společnost G má majetkovou účast 80 % ve společnosti H. Počáteční stav (účtu 061.1) byl 6,4 mil. Kč. Majetkovou účast oceňuje společnost G ekvivalencí. Vlastní kapitál společnosti H byl na počátku období 8 mil. Kč, na konci období se zvýšil na 12 mil. Kč, tj. o 4 mil. Kč. Při ocenění ekvivalencí bude tedy hodnota majetkové účasti ve společnosti G zvýšena o 80 % ze 4 mil. Kč, tj. o 3,2 mil. Kč. V následujícím období byl celý podíl prodán za 10 mil. Kč.

Jak zaúčtovat daný případ?

Účet: 061.1 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba – pořizovací cena, 061.2 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba – přecenění, 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a dluhů, 561 – Prodané cenné papíry a podíly, 661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů, 378 – Jiné pohledávky, 221 – Peněžní prostředky na účtech

Ing. Zdenka Cardová (VIII/2019)

1106. Oceňování pořizovací cenou

Společnost Akce, s. r. o., nakoupila akcie společnosti Reakce, a. s., za 2 100 000 Kč. Tím získala 7% podíl na této společnosti.

Jaký bude správný způsob účtování?

Použité účty: 063 – Ostatní cenné papíry a podíly, 221 – Bankovní účet, 379 – Jiné závazky

Ing. Dalimila Mirčevská (VIII/2019)

1107. Standardní účtování o zálohách

Účetní jednotky A (odběratel) a B (dodavatel) mají mezi sebou sjednány tři obchodní smlouvy, u nichž si poskytly zálohy; obdobně u závdavků.

Jaký bude správný způsob účtování?

1108. Zálohy na energie a jejich vyúčtování

Firma ABC, a. s., vlastní kancelářskou budovu, jejíž provoz spotřebovává tři druhy energií dodávaných jinými subjekty: plyn na vytápění a vaření, elektřinu pohánějící všemožné stroje a zařízení a vodu nezbytou pro hygienu a zdraví zaměstnanců, k úklidu prostor apod. V případě elektřiny jsou dohodnuty měsíční zálohy a skutečná spotřeba se zjišťuje vždy v březnu, načež dochází k vyúčtování záloh. U plynu jsou zálohy čtvrtletní a k vyúčtování spotřeby dochází vždy ke konci kalendářního roku. Naproti tomu dodávka vody zálohována není a dodavatel firmě posílá pravidelně čtvrtletní faktury její skutečné spotřeby.

Jak správně zaúčtovat danou situaci?

Řešení č. 1107 až 1108 zpracoval Ing. Martin Děrgel (VIII/2019)

1109. Podíl na obchodní společnosti

Společnost Akce, a. s., koupila na základě smlouvy o převodu obchodního podílu podíl na obchodní společnosti Reakce, a. s., za cenu 1 200 000 Kč. Tím získala 30% podíl na této společnosti. Obchodní podíl v následujícím roce prodala za 3 200 000 Kč. Vlastní kapitál společnosti Reakce, a. s., byl v účetním období pořízení k rozvahovému dni ve výši 10 000 000 Kč.

Jaké bude řešení daného případu?

Vzhledem k tomu, že oceněním ekvivalencí k rozvahovému dni se rozumí, že majetková účast, která je při pořízení oceněna pořizovací cenou, se k okamžiku sestavení účetní závěrky upravuje na hodnotu odpovídající míře účasti účetní jednotky na vlastním kapitálu společnosti, v níž má účetní jednotka majetkovou účast, je nutné vyčíslit podíl společnosti Akce, a. s., na vlastním kapitálu společnosti Reakce, a. s., v Kč.

Výpočet: Vlastní kapitál společnosti Reakce, a. s., k rozvahovému dni:
10 000 000 Kč.

Podíl společnosti Akce, s. r. o., na společnosti Reakce, a. s.: 30 %.

Hodnota podílu odpovídající míře účasti (30 %) společnosti Akce, a. s., na společnosti Reakce, a. s.: 3 000 000 Kč (30 % z 10 000 000 Kč).

Použité účty: 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, 221 – Bankovní účet, 379 – Jiné závazky, 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

*   Podle ČÚS 019 bodu 4.6.1. se ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 66 – Finanční výnosy zaúčtuje prodej cenných papírů a podílů účtovaných v účtových skupinách 06 – Dlouhodobý finanční majetek a 25 – Krátkodobý finanční majetek.

** Podle ČÚS 019 bodu 3.8.1. se na příslušný účet účtové skupiny 56 – Finanční náklady zaúčtuje úbytek cenných papírů a podílů souvztažně se zápisy na příslušných účtech účtových skupin 06 – Dlouhodobý finanční majetek.

Ing. Dalimila Mirčevská (VIII/2019)

1110. Rezerva na opravu automobilu

Poplatník vlastní osobní automobil, u kterého je nutná každoroční kontrola a servis.

Jak má poplatník postupovat při tvorbě rezervy na opravu automobilu?

Tvorba rezervy na roční periodickou opravu není možná. V roce 2009 byla do zákona o rezervách doplněna další podmínka. Podle ní je ve zdaňovacím období tvorba rezervy daňovým nákladem jen tehdy, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období (viz dále) převedeny na samostatný účet v bance se sídlem na území členského státu Evropské unie, který je veden v českých korunách nebo v eurech a je určen výhradně pro ukládání rezerv tvořených podle tohoto zákona („samostatný účet“).

Peníze musí být takto uloženy nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání. Pokud k uložení finančních prostředků ve stanovené lhůtě nedojde, je nutno rezervu zrušit, a to za zdaňovací období, za které se přiznání podává. Peněžní prostředky uložené na samostatném účtu mohou být čerpány pouze na účely, na které byla rezerva tvořena.

Ing. Helena Machová (VIII/2019)

1111. Majetkové cenné papíry

Společnost pořídila majetkové cenné papíry (krátkodobé povahy určené k obchodování) za 300 000 Kč. Vnitřním předpisem je stanoveno měsíční oceňování těchto cenných papírů reálnou hodnotou. Na konci následujícího měsíce po pořízení poklesla hodnota cenných papírů o 50 000 Kč, další měsíc se zvýšila o 80 000 Kč. Následující měsíc po tomto zvýšení prodala cenné papíry za 350 000 Kč.

Jak zaúčtovat daný případ?

*)  po tomto zvýšení je stav účtu 251 = 330 000 Kč (MD)

Účet: 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování, 564 – Náklady z přecenění cenných papírů, 664 – Výnosy z přecenění cenných papírů

Ing. Zdenka Cardová (VIII/2019)

1112. Rezerva na opravu komínů

Podnikatel vytvoří v roce 2019 rezervu na opravu komínů ve výši 85 000 Kč. Tuto částku uloží na samostatný účet až 5. dubna 2020.

Jak to bude s tvorbou rezervy na opravu komínů?

Vzhledem k tomu, že lhůta pro podání přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období 2019 je 1. dubna 2020, nelze tvorbu rezervy v tomto případě uznat jako daňový náklad, poplatník musí podat dodatečné daňové přiznání za rok 2019, ve kterém zvýší základ daně (sníží daňovou ztrátu) o částku 85 000 Kč.

Poplatník, který rezervu na opravu hmotného majetku tvoří, musí mít výši nákladů na předmětnou opravu vždy doloženou kvalifikovaným rozpočtem ceny celkové opravy.

Výše rezerv v jednotlivých zdaňovacích obdobích je pak rovna podílu tohoto rozpočtu a počtu zdaňovacích období, které uplynou od zahájení tvorby rezervy do předpokládaného termínu zahájení opravy. Do počtu těchto zdaňovacích období se zahrnuje zdaňovací období, kdy dojde k zahájení tvorby rezervy a nezahrnuje zdaňovací období, kdy dojde, resp. kdy má dojít k zahájení opravy.

1113. Rezerva na opravu sklepních prostor

Poplatník tvořil v letech 2016, 2017 a 2018 rezervu na opravu sklepních prostor v celkové částce 300 000 Kč. Zahájení opravy plánoval v roce 2019. V roce 2019 ale oprava zahájena nebyla.

Jak má poplatník postupovat při tvorbě rezervy na opravu sklepních prostor?

Možné správné postupy:

Rezervu (resp. její zůstatek) je nutno zrušit (fakticky zdanit) i tehdy, když není vyčerpána nejpozději ve zdaňovacím období, které následuje po období, ve kterém byla oprava zahájena.

1114. Generální oprava linky

Poplatník vlastní linku na plastové výlisky. Po zhotovení 10 mil. kusů výlisků bude muset provést generální opravu této linky v předpokládaném nákladu 1 mil. Kč. Od roku 2019 zahájí tvorbu rezervy v závislosti na počtu výlisků zhotovených v jednotlivých letech:

V roce 2022 je nutno opravu provést, a tak rezerva již tvořena nebude.

Jaké je řešení dané situace?

Zákon o rezervách žádným způsobem nelimituje ani počet věcí (majetků), k jejichž opravám lze současně tvořit rezervy, ani počet oprav jednoho majetku, k nimž lze tvořit samostatné rezervy.

1115. Oprava montážní linky

Podnikatel – plátce DPH – předpokládá v roce 2021 realizovat opravu montážní linky. Od opravárenské firmy získal předběžný rozpočet v částce 121 000 Kč (100 000 Kč cena bez daně, 21 000 Kč DPH). V roce 2019 vytvořil rezervu na opravu linky ve výši 65 000 Kč.

Jak bude podnikatel postupovat?

Postup podnikatele v roce 2019 je v rozporu se zákonem, neboť rezervu stanovil poměrnou částí rozpočtu včetně DPH. Správně měla být v roce 2019 (a obdobně i v roce 2020) vytvořena rezerva ve výši 50 000 Kč.

Rezerva musí být tvořena minimálně po dvě zdaňovací období, přičemž do počtu zdaňovacích období tvorby rezervy se nezahrnuje období, kdy dojde k zahájení opravy. Zákon upravuje rovněž maximální počet zdaňovacích období, ve kterých lze daňovou rezervu tvořit, a to v závislosti na odpisové skupině, ve které je majetek zatříděn takto:

1116. Oprava podlah v administrativní budově

Podnikatel plánuje na rok 2022 opravu podlah v administrativní budově. Předpokládané náklady jsou 200 000 Kč. Tvorbu rezervy zahájil v roce 2018. V roce 2019 ale zjistí, že k opravě bude muset použít nové dražší materiály, a tak cena opravy bude 230 000 Kč.

Jak bude podnikatel postupovat?

Podnikatel postupoval správně, když výši rezervy zpětně (za rok 2018) neměnil a změnu částky promítl až do rezerv tvořených v roce zjištění změny a v letech následujících. Rezervy se zruší ve stejném období, kdy pominou důvody, pro které byly vytvořeny. Takovým důvodem je nejčastěji dokončení plánované opravy. Mohou ale nastat i jiné situace, v jejichž důsledku je nutno rezervu zrušit předčasně.

1117. Oprava omítek administrativní budovy

Poplatník provede v roce 2023 opravu omítek administrativní budovy v předpokládaných nákladech 1,2 mil. Kč. V roce 2019 zahájí tvorbu rezervy na tuto opravu.

Jak bude poplatník postupovat v daném případě?

V případě movitých věcí lze rezervu na opravu jednotlivého hmotného majetku tvořit ve vztahu k objemu jeho výkonu v technických jednotkách. V takovém případě je výše rezervy ve zdaňovacím období rovna součinu podílu rozpočtu nákladů na opravu na jednotku předpokládaného objemu výkonu a součtu objemu skutečných výkonů za zdaňovací období.

Řešení č. 1112 až 1117 zpracovala Ing. Helena Machová (VIII/2019)

1118. Dlouhodobý majetek nabytý úplatně v pořizovacích cenách

Paní účetní v rozvaze eviduje na účtu 022... částku, která značí nákupy 4 aut, ty firma daňově odepisuje, to je vidět na účtu 082..., kde to ubývá minusem, rozdíl mezi tím a majetkem je třeba částka 300 000 Kč, což je vlastně ještě zbytek odpisů, a pak nastane okamžik, kdy bude 0.

Jaká je hodnota majetku – aut?

V účetnictví vykazuje firma dlouhodobý majetek nabytý úplatně v pořizovacích cenách. Tato pořizovací hodnota majetku je pak vykázána v rozvaze v položce aktiv „Brutto“. V § 28, odst. 6) zákona 563/91 Sb., o účetnictví, v platném znění se pak stanoví: „(6) Účetní jednotky uvedené v odstavci 1 jsou povinny sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Uvedený majetek se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví.“ Odpisový plán by měl zohledňovat předpokládanou životnost majetku. Účetní odpisy se nerovnají daňovým odpisům. Zatímco účetní odpisy by měly odrážet skutečné opotřebení majetku, pak daňové odpisy jsou nástrojem fiskální politiky státu a vyjadřují, za jakou dobu lze hodnotu investic odepsat v daňově uznatelných výdajích a účetní a daňové odpisy se zpravidla nerovnají. Kumulované účetní odpisy se sledují na účtu oprávek. U samostatných movitých věcí se oprávky (opotřebení) vykazují na účtu 082 a v rozvaze se pak u příslušného majetku vykazují ve sloupci „korekce“ se záporným znaménkem. Rozdíl mezi brutto aktivy a korekcí pak představují tzv. „netto“ hodnotu aktiva. U dlouhodobého majetku se jedná o účetní zůstatkovou cenu majetku.

Jelikož účetní jednotky účtující podle českých účetních předpisů nepřeceňují dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek na reálnou hodnotu, nelze považovat účetní hodnotu netto aktiva v účetnictví za jeho reálnou tržní cenu. Jedná se výhradně o účetní kategorii. Při používání účetních metod byste měli dodržovat princip věrného a poctivého zobrazení předmětu účetnictví. Volba účetní metody odepisování dlouhodobého majetku je zpravidla ve výhradní působnosti účetní jednotky. Měli byste stanovit takový způsob odepisování (podle předpokládané životnosti majetku), který by co nejlépe odpovídal skutečnosti.

Ing. Jiří Turoň (IX/2019)