173. Nedokončená výroba – účtování

Stavební firma má k rozvahovému dni rozpracovanou zakázku – stavbu domu (tj. jsou již vynaloženy skutečné náklady) –, ale není vyfakturována (nejsou tedy účtovány žádné výnosy).

Jaký je postup účtování o nedokončené výrobě?

Nárůst nedokončené výroby, která je oceněna skutečně vynaloženými náklady na danou zakázku, se v účetnictví zachytí souvztažností MD 121/D 581. Výnos (tj. celková tržba) z předané zakázky bude vyúčtován v následujícím roce, kdy je zakázka dokončena, a dojde také ke snížení stavu nedokončené výroby (MD 581/D 121).

174. Nájemné hrazené předem

Účetní jednotka platí nájemné vždy na 2 měsíce dopředu, a to tak, že platba nájemného byla provedena za měsíce říjen a listopad a následně za prosinec a leden. Měsíční nájemné je 20 000 Kč.

Jaký je způsob účtování u nájemného hrazeného předem?

175. Smluvní provize – účtování

Účetní jednotka uzavřela smlouvu na výnosovou provizi za zprostředkování obchodu, výše provize byla ve smlouvě stanovena na 50 000 Kč. Obchod byl zprostředkován v běžném období, k datu účetní závěrky však nebyla provize uhrazena.

Jak je to v případě účtování smluvní provize?

176. Nájemné hrazené pozadu

Účetní jednotka (nájemce) platí nájemné pozadu, a to čtvrtletně se splatností do konce měsíce následujícího po skončení čtvrtletí. Čtvrtletní výše nájemného je 100 000 Kč. Platba za 4. čtvrtletí běžného roku byla provedena 30. ledna roku následujícího.

Jak postupovat v případě, kdy je nájemné hrazeno pozadu?

177. Dlouhodobá propagace – účtování

Účetní jednotka zpracovala projekt dlouhodobé propagace svých výrobků. Za tím účelem vynaložila v běžném období náklady, které se vztahují k běžnému a k následujícím 3 účetním obdobím.

Jak postupovat u účtování dlouhodobé propagace?

178. Inventura k rozhodnému dni

Rozhodný den pro provedení inventury zásob zboží v prodejně je stanoven na 15. 11. 2021. K tomuto dni proběhne zjištění skutečného stavu zásob zboží, prodejna je uzavřena a inventura trvá tři dny. K témuž dni je zjištěn zaúčtovaný stav zásob a následně s časovým odstupem, který je pro zpracování inventurních soupisů nutný, jsou proúčtovány inventurní rozdíly.

Jak má účetní jednotka postupovat?

Inventurní rozdíly musejí být zaúčtovány do účetního období roku 2021. Rozhodný den, pokud si ho účetní jednotka zvolí, je povinnou náležitostí inventurních soupisů. K rozvahovému dni 31. 12. 2021 je prodejna otevřena, inventura se neprovádí a k doložení stavu k okamžiku sestavení účetní závěrky postačuje stav zjištěný k 15. 11. 2021 s proúčtovanými inventurními rozdíly, který je upraven o přírůstky a úbytky zásob podle příjemek a výdejek, které byly proúčtovány od provedení inventury do rozvahového dne, tzn.:

Stav majetku zjištěný inventurou k rozhodnému dni

+  Přírůstky od rozhodného dne k rozvahovému dni

–  Úbytky od rozhodného dne k rozvahovému dni

=  Stav majetku ke konci rozvahového dne

179. Opravné položky k dlouhodobému finančnímu majetku – účtování

Akciová společnost A má 25% podíl na základním kapitálu společnosti B v částce 2 500 000 Kč, ocenění ekvivalencí neprovádí. Ke konci rozvahového dne při ověření hodnoty této majetkové účasti bylo zjištěno, že společnost B vykazuje vysokou ztrátu. Společnost A rozhodla o zreálnění hodnoty podílu s podstatným vlivem na základě odborného odhadu, a to prostřednictvím tvorby opravné položky ve výši 50 % původního podílu. Skutečná hodnota podílu vykázaná v rozvaze v netto výši bude 1 250 000 Kč.

Jak je to v případě účtování o opravných položkách k dlouhodobému finančnímu majetku?

180. Změna velikostní kategorie

Účetní jednotka, jejímž účetním obdobím je kalendářní rok, na příslušném účtu účtové skupiny 06 účtuje o cenných papírech v celkové pořizovací ceně 50 000 Kč. Tyto cenné papíry byly doposud rozvahově přeceněny na reálnou hodnotu, která k 31. 12. 2021 činí 5 000 Kč.

Jak má účetní jednotka postupovat v dané situaci?

K 1. 1. 2021 účetní jednotka z důvodu změny velikostní kategorie (z vyšší na mikro) zruší rozvahové přecenění majetku na reálnou hodnotu – zaúčtuje částku ve výši 45 000 Kč na vrub příslušného účtu v účtové skupině 42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření souvztažně ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině 41– Základní kapitál a kapitálové fondy.

V opačném případě, pokud by byla účetní jednotka zařazena pro rok 2020 a 2021 do kategorie mikro a pro rok 2022 do některé z „vyšších“ kategorií, tak by byla povinna k 1. 1. 2022 cenné papíry přecenit na jejich reálnou hodnotu.

181. Tvorba a použití rezervy na opravy majetku

Účetní jednotka očekává ve 3. roce významnou opravu výrobního zařízení. Rozpočet opravy je 1 mil. Kč (bez DPH), tvoří proto po 2 roky rezervu ve výši 500 tis. ročně. Náklady na opravu ve 3. roce jsou 950 tis. Kč.

Jaký je postup účtování v případě tvorby a použití rezervy na opravy majetku?

Deponování peněžních prostředků ve výši rezervy se účtuje jako převod mezi bankovními účty, úhrada faktury je provedena z peněžních prostředků deponovaných na bankovním účtu, popř. z běžného účtu, včetně souvisejícího převodu mezi bankovními účty.

182. Tvorba a použití rezervy na daň z příjmů

Účetní jednotka v účetním období tvoří rezervy na daň z příjmů.

Jaký je postup účtování v případě tvorby a použití rezervy na daň z příjmů?

183. Účtování o přeplatku daně z příjmů

Obchodní společnost podala v roce 2021 dodatečné přiznání k dani z příjmů za roky 2019 a 2020 z důvodu opomenutí uplatnit slevu na dani z titulu zaměstnávání osob ZTP. Přeplatek v celkové výši 100 tis. Kč bude vrácen v roce 2022.

Jak postupovat v případě účtování o přeplatku daně z příjmů?

184. Oprava nákladů minulého účetního období

Obchodní společnost si v březnu 2020 pořídila koupí samostatnou hmotnou movitou věc v pořizovací ceně 1 mil. Kč. Před uvedením do užívání v květnu 2021 bylo zjištěno, že přepravné této věci ve výši 200 tis. Kč bylo zaúčtováno nesprávně do provozních nákladů, a proto byla provedena oprava zaúčtovaného přepravného tak, aby přepravné bylo nákladem souvisejícím s pořízením samostatné hmotné movité věci.

Jaký je postup při opravě nákladů minulého účetního období?

Rozvaha za rok 2021 bude vykazovat položku „Jiný výsledek hospodaření minulých let“ v částce 200 tis. Kč. V příloze v účetní závěrce budou popsány změny srovnatelných údajů a analyzovány veškeré změny vlastního kapitálu, tedy i dané položky, popř. tuto roli převezme Přehled o změnách vlastního kapitálu. Obsáhle se této problematice věnuje interpretace Národní účetní rady č. 30 –Srovnatelnost informací za běžné a minulé účetní období v účetní závěrce podnikatele.

185. Účtování o dohadných položkách aktivních

V důsledku havárie došlo v listopadu 2021 ke škodě na firemním autě. Ve shodě s podmínkami pojistné smlouvy účetní jednotka ohlásila pojistnou událost pojišťovně, do konce roku 2021 však nebyla pojišťovnou poskytnuta pojistná náhrada a ani v průběhu provádění účetní uzávěrky potvrzena výše náhrady. Účetní jednotka provedla odhad pojistného plnění podle nákladů na opravu auta a na základě sjednaných podmínek v pojistné smlouvě na částku 80 tis. Kč. V dubnu 2022 po uzavření účetních knih pojišťovna oznámila účetní jednotce přiznané pojistné plnění ve výši 75 tis. Kč a vzápětí tuto částku zaslala na její bankovní účet.

Jak postupovat v případě účtování o dohadných položkách aktivních?

186. Daňová uznatelnost oprav účetních chyb

V roce 2019 byl nesprávně zaúčtován výnos, například z důvodu omylem dvakrát zaúčtované vydané faktury (účetní zápis MD 311/D 604). Účetní jednotka chybu v roce 2021 zjistila a opravila účetním zápisem MD 426/D 311.

Jaká je daňová uznatelnost oprav účetních chyb?

Za zdaňovací období 2019 podá dodatečné daňové přiznání, kde bude odstraněn dopad této účetní chyby, tj. zdanitelné výnosy budou sníženy o částku nesprávně zaúčtovaného výnosu v souladu s ustanovením § 23 odst. 3 písm. c) bod 1 ZDP. Oprava účetní chyby v roce 2021 byla zaúčtována rozvahově a snížila výsledek hospodaření za předchozí zdaňovací období. Výsledek hospodaření ve zdaňovacím období, kdy byla oprava účetní chyby zaúčtována, se nezvyšuje. Tato oprava již ovlivnila základ daně v dodatečném daňovém přiznání za rok 2019.

Obsahově shodný závěr včetně příkladů je obsažen v zápise z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 29. 5. 2013 k příspěvku 400/24.04.13 Oprava účetní chyby minulých let od 1. ledna 2013.

187. Účtování o zálohové výplatě podílu na zisku u s. r. o.

Společnost s r. o. bude účtovat o zálohové výplatě podílu na zisku.

Jak má společnost s r. o. postupovat?

Řešení č. 172 až 187 zpracoval Ing. Jiří Koch (XI/2021)