298. Oceňování ostatních (realizovatelných) cenných papírů reálnou hodnotou

Společnost Akce s. r. o. nakoupila registrované akcie společnosti Reakce a. s. za 1 000 000 Kč (akcie představují menšinový podíl na akciové společnosti ve výši 5 %). Společnost Akce s. r. o. akcie pořídila se záměrem realizovat práva spojená s jejich držbou (tj. se záměrem akcie si ponechat). K okamžiku účetní závěrky byla tuzemskou burzou cenných papírů vyhlášena zavírací cena (závěrečný kurz) akcií   a) 960 000 Kč,

                                                       b)  1 020 000 Kč.

Jak je to z účetního pohledu?

*⁾ nevstupuje do výsledku hospodaření ani do základu daně

299. Oceňování majetkových cenných papírů k obchodování reálnou hodnotou

Společnost Akce s. r. o. nakoupila prostřednictvím obchodníka s cennými papíry registrované akcie za cenu 404 000 Kč (z toho provize obchodníka ve výši 4 000 Kč) se záměrem jejich dalšího prodeje. K okamžiku účetní závěrky byla tuzemskou burzou cenných papírů vyhlášena zavírací cena (závěrečný kurz) akcií.

Jaký je správný postup účtování?

*⁾ vstupuje do výsledku hospodaření a do základu daně

300. Zánik dlužníka a jeho výmaz z obchodního rejstříku

Účetní jednotka eviduje pohledávku z roku 2012 ve jmenovité hodnotě 25 000 Kč. V roce 2014 a 2015 k ní byla vytvořena opravná položka v celkové výši 25 000 Kč. V době tvorby bylo účtováno MD 558 / D 391. Dlužník byl v konkursním řízení a pohledávka nebyla do konkursu přihlášena. Otázkou je, zla lze zaúčtovat zrušení opravné položky MD 391 / D 558 a odpis pohledávky MD 546 / D 311 a uplatnit odpis této pohledávky do daňově uznatelných nákladů.

Jaké je správné řešení dané situace?

Podle § 24 odst. 2 písm. y) ZDP bod 4 je daňově uznatelným nákladem jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena pohledávky nabyté postoupením, vkladem a při přeměně obchodní korporace za dlužníkem, který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním dlužníkem spojenou osobou ve smyslu ustanovení § 23 odst. 7 ZDP. Důvodem zrušení obchodní korporace může být i zrušení konkursu po splnění rozvrhového usnesení nebo pro nedostatek majetku dlužníka.

Pokud došlo k právnímu zániku dlužníka a jeho výmazu z obchodního rejstříku, může dojít k daňově účinnému odpisu pohledávky ve smyslu tohoto ustanovení.

Odpis pohledávky se zaúčtuje:            MD 546/ D 311

Opravná položka se zruší zaúčtováním: MD 391/D 558

301. Ocenění pohledávky

Společnost Akce s. r. o. účtující v soustavě podvojného účetnictví, eviduje ve svém účetnictví pohledávku za společností Reakce s. r. o. ve jmenovité hodnotě 500 Kč. Tuto pohledávku prodala společnosti Následek s. r. o. za 450 Kč. Společnost Následek s. r. o. ji prodala společnosti Výhra s. r. o. za 400 Kč.

Jak postupovat v případě ocenění pohledávky?

Společnost Akce s. r. o. prodala zboží a na základě vystavené faktury jí vznikla pohledávka ve jmenovité hodnotě 500 Kč.

Společnost Následek s. r. o. koupila pohledávku za 450 Kč, což je její pořizovací cena.

Společnost Výhra s. r. o. koupila pohledávku za 400 Kč, což představuje také její pořizovací cenu.

V případě nabytí pohledávky postoupením může postupník tvořit opravné položky k rozvahové hodnotě pohledávky jen, pokud uhradil její pořizovací cenu.

302. Prodej pohledávky FO

Fyzická osoba, která je účetní jednotkou má v majetku pohledávky

–  ve výši jmenovité hodnoty 100 tis. Kč, ke které byla vytvořena opravná položka ve výši 50 % podle ZoR, tj. ve výši 50 tis. Kč. Tuto pohledávku FO prodala za 50 tis. Kč,

–  výši jmenovité hodnoty 50 tis. Kč, k níž opravná položka tvořena nebyla. Tuto pohledávku FO prodala za 30 tis. Kč.

Jak je to z pohledu daně z příjmů?

303. Pohledávka v majetku FO

Fyzická osoba, která je účetní jednotkou má v majetku

–  pohledávku A nabytou postoupením ve výši pořizovací ceny 150 tis. Kč (jmenovitá hodnota je 250 tis. Kč). Dlužník uhradí 200 tis. Kč,

–  pohledávku B nabytou postoupením ve výši pořizovací ceny 150 tis. Kč (jmenovitá hodnota je 250 tis. Kč). Dlužník uhradí 150 tis. Kč,

–  pohledávku C nabytou postoupením ve výši pořizovací ceny 150 tis. Kč (jmenovitá hodnota je 250 tis. Kč). Dlužník uhradí 100 tis. Kč.

Jak postupovat v dané situaci?

*) Jmenovitá hodnota nakoupené pohledávky není pro daňové posouzení podstatná.

304. Prodej pohledávky PO

Právnická osoba, která je účetní jednotkou má v majetku

–  vlastní pohledávku ve výši jmenovité hodnoty 65 tis. Kč, ke které nebyla vytvořena opravná položka. Tuto pohledávku PO prodala za 68 tis. Kč;

–  pohledávku nabytou postoupením ve výši pořizovací ceny 60 tis. Kč (jmenovitá hodnota je 80 tis. Kč). Tuto pohledávku PO prodala za 40 tis. Kč.

Jak je to z pohledu daně z příjmů?

*⁾ Jmenovitá hodnota nakoupené pohledávky není pro daňové posouzení podstatná

Poplatník, který pohledávku nakoupil (postupník), účtuje o jejím nákupu na rozvahových účtech. Tato transakce neovlivňuje výsledek hospodaření ani základ daně.

305. Pohledávka v majetku PO

Právnická osoba, která je účetní jednotkou má v majetku

–  pohledávku A nabytou postoupením ve výši pořizovací ceny 45 tis. Kč (jmenovitá hodnota je 50 tis. Kč). Dlužník uhradí 50 tis. Kč,

–  pohledávku B nabytou postoupením ve výši pořizovací ceny 45 tis. Kč (jmenovitá hodnota je 50 tis. Kč). Dlužník uhradí 45 tis. Kč,

–  pohledávku C nabytou postoupením ve výši pořizovací ceny 45 tis. Kč (jmenovitá hodnota je 50 tis. Kč). Dlužník uhradí 30 tis. Kč.

Jaké jdou daňové dopady daného případu?

*) Jmenovitá hodnota nakoupené pohledávky není pro daňové posouzení podstatná.

306. Opravné položky

Pokud dojde k promlčení pohledávky, ke které byla tvořena opravná položka podle ustanovení § 8c ZoR, je povinností tuto opravnou položku zrušit.

Je předmětná úvaha správná?

V ustanovení § 8c ZoR není výslovně uvedena povinnost opravnou položku při promlčení zrušit, jako je tomu u ustanovení § 8a téhož zákona. Nejprve je však nutné možnost tvorby opravné položky posoudit ve smyslu ustanovení § 2 ZoR, dle kterého lze tvořit opravnou položku pouze k nepromlčeným pohledávkám.

Pokud jsou k pohledávce v souladu se ZoR vytvořeny opravné položky, může poplatník v souladu se ZDP pohledávku daňově účinně odepsat do výše vytvořených opravných položek. Pokud tak neučiní, je povinen v okamžiku promlčení příslušné pohledávky tyto opravné položky zrušit.

307. Opravná položka k pohledávce

Společnost Akce s. r. o. účtující v soustavě podvojného účetnictví, eviduje ve svém účetnictví vlastní pohledávku za společností Reakce s. r. o. ve jmenovité hodnotě 100 Kč. K pohledávce vytvořila opravnou položku ve výši 20 (20 %). Tuto pohledávku prodala společnosti Následek s. r. o. za 60 Kč. Společnost Následek s. r. o. pohledávku uhradila a vytvořila k nakoupené pohledávce opravnou položku podle ZoR ve výši 12 (20 % pořizovací ceny). Dlužník uhradil 70 Kč.

Jaké je řešení dané situace?

Účtování na straně postupitele

*⁾ Tržba z postoupení pohledávky je zdanitelným výnosem. Podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. s)ZDP je „daňově uznatelným nákladem“ jmenovitá hodnota pohledávky při jejím postoupení, a to do výše příjmu plynoucího z jejího postoupení, zvýšených o vytvořenou opravnou položku podle ZoR. (tj. příjem = 60 + opravná položka = 20, tj. jmenovitá hodnota pohledávky je daňově uznatelným nákladem do výše 80)

**⁾ Daňově uznatelný náklad ve smyslu ustanovení § 24 odst. 2 písm. s) ZDP

***⁾ Vstupuje do základu daně ve vazbě na daňový režim při její tvorbě (v tomto případě tvorba splňuje podmínky ZoR)

Účtování na straně postupníka

Řešení č. 296 až 307 zpracovala Ing. Dalimila Mirčevská (I/2023)