Použití průměrných
nebo skutečných cen PHM

Při dopravě vlastním silničním motorovým vozidlem nezahrnutým poplatníkem v obchodním majetku lze uplatnit jako daňový výdaj sazbu základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty. Kdy je v roce 2023 výhodné uplatnit výdaje za spotřebované PHM ve výši skutečně vynaložených výdajů za nákup PHM a naopak kdy je výhodnější použít průměrné ceny PHM stanovené vyhláškou MPSV?

Vlastní motorové vozidlo, které nikdy nebylo zahrnuto v obchodním majetku ani nebylo předmětem finančního leasingu

Pokud podnikatel k pracovní cestě použije vlastní silniční motorové vozidlo, které není a nikdy nebylo zahrnuto v obchodním majetku ani nebylo předmětem finančního leasingu, uplatní podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP jako daňové výdaje výši sazby základní náhrady a dále náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty.

Sazba základní náhrady představuje náhradu za amortizaci vlastního vozidla, za provádění jeho oprav a údržby a činí:

•    u osobních silničních motorových vozidel 5,20 Kč/km v roce 2023,

•    u nákladních automobilů a autobusů ve výši sazby pro osobní automobily.

Náhradou výdajů za spotřebované pohonné hmoty se rozumí podle pokynu GFŘ č. D-59 bod 24 k ustanovení § 24 odst. 2 ZDP částka stanovená v závislosti na počtu ujetých kilometrů, nákupní ceně pohonných hmot a na údaji o spotřebě pohonných hmot pro kombinovaný provoz uvedené výrobcem nebo dovozcem v technickém průkazu motorového vozidla. Není-li tento údaj v technickém průkazu motorového vozidla uveden, vypočítá se údaj o spotřebě pohonných hmot jako aritmetický průměr z údajů uvedených v technickém průkazu motorového vozidla. Pokud nejsou v technickém průkazu motorového vozidla uvedeny žádné údaje nebo je uveden pouze údaj o spotřebě pohonných hmot podle české státní normy, stanoví se údaj o spotřebě pohonných hmot podle údaje o provozní spotřebě pohonných hmot doplněného do technického průkazu motorového vozidla oprávněným orgánem s odkazem na údaj stanovený autorizovanou zkušebnou.

Z ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP vyplývá, že pro stanovení výdajů za spotřebované pohonné hmoty lze použít:

•    ceny stanovené zvláštním právním předpisem vydaným pro účely poskytování cestovních náhrad zaměstnancům v pracovním poměru, který je účinný v době konání cesty. V roce 2023 platí průměrné ceny pohonných hmot podle vyhlášky č. 467/2022 Sb., následně upravené vyhláškou č. 85/2023 Sb. a č. 191/2023 Sb. Poplatník při tomto způsobu ocenění spotřebovaných pohonných hmot při pracovní cestě nemusí prokazovat nákup pohonných hmot a ani cenu, kterou za ně zaplatil.

Průměrné ceny pohonných hmot za 1 litr v roce 2023

•    použije-li poplatník ceny vyšší (nakupuje PHM za ceny vyšší, než jsou vyhlášené průměrné ceny pohonných hmot), je povinen doložit cenu doklady o jejich nákupu (nedokládá však vlastní spotřebu pohonných hmot).

Ve smyslu znění § 189 odst. 3 ZP se sazba základní náhrady a průměrné ceny pohonných hmot zaokrouhlují na desetihaléře směrem nahoru.

Přehled cen PHM v Kč/litr v některých krajích k 31. 7. 2023

(zdroj mBenzin.cz)

Příklad 1

Zaměstnanec používá v rámci svého podnikání pro tuzemské pracovní cesty soukromé vozidlo nezahrnuté v obchodním majetku. V TP vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,2 l na 100 km. V průběhu října 2023 najede tímto vozidlem celkem 800 km, přičemž čerpá podle dokladu z čerpací stanice benzin BA 95 za částku 39,80 Kč/l. Podnikatel neuplatňuje paušální výdaj na dopravu.

Pro podnikatele je výhodnější použití ceny PHM podle vyhlášky MPSV č. 467/2022 Sb., tedy cenu BA 95 ve výši 41,20 Kč/litr.

Spotřeba pro kombinovaný provoz činí 5,2 l/100 km.

Výpočet základní náhrady: 5,20 Kč/km × 800 km = 4 160 Kč.

Výpočet náhrady za spotřebované PHM: 5,2 : 100 × 800 km × 41,20 Kč/l = 1 713,92 Kč.

Celková náhrada za použití osobního automobilu: 4 160 Kč + 1 713,92 Kč = 5 873,92 Kč.

Příklad 2

Zaměstnanec má kromě příjmů ze závislé činnosti další příjmy z nájmu bytů umístěných v lokalitě Brno. Za účelem styku s nájemníky a zajišťováním nezbytných souvisejících služeb používá své soukromé vozidlo. V rámci příjmů z nájmu zdaňovaných dle § 9 ZDP neexistuje obchodní majetek poplatníka. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 4,8 l nafty na 100 km. V průběhu října 2023 najede tímto vozidlem pro účely nájmu celkem 450 km, přičemž čerpá podle dokladu z čerpací stanice naftu za 36,20 Kč/l.

Pronajímatel nakupuje za ceny vyšší, než jsou vyhlášené průměrné ceny pohonných hmot, proto je pro něho výhodnější uplatnit skutečné ceny za spotřebovanou naftu s doložením ceny doklady o nákupu nafty.

Spotřeba pro kombinovaný provoz činí 4,8 l/100 km.

Výpočet základní náhrady: 5,20 Kč/km × 450 km = 2 340 Kč.

Výpočet náhrady za spotřebované PHM: 4,8 : 100 × 450 km × 36,20 Kč/l = 781,92 Kč.

Celková náhrada za použití osobního automobilu: 2 340 Kč + 781,92 Kč = 3 121,92 Kč.

Vlastní motorové vozidlo, které bylo v minulosti zahrnuto v obchodním majetku podnikatele

Pokud k pracovní cestě použije podnikatel vlastní silniční motorové vozidlo, které bylo v minulosti zahrnuto v jeho obchodním majetku a posléze ho z obchodního majetku vyřadil pro soukromé používání, pak je daňovým výdajem při použití tohoto vozidla k pracovní cestě podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP pouze náhrada výdajů za spotřebované pohonné hmoty. Sazbu základní náhrady nelze v tomto případě uplatnit.

Vlastním motorovým vozidlem, které není zahrnuto do obchodního majetku poplatníka, ale v obchodním majetku poplatníka zahrnuto bylo, se rozumí vozidlo téhož poplatníka – např. podnikatel vyřadil z obchodního majetku vozidlo a toto nadále používá pro vlastní (soukromou) potřebu a zčásti k výkonu své podnikatelské činnosti.

Vlastní silniční motorové vozidlo, které bylo v minulosti předmětem finančního leasingu

Pokud podnikatel použije k pracovní cestě vlastní vozidlo, které bylo u poplatníka předmětem finančního leasingu a úplatu u finančního leasingu uplatnil jako daňový výdaj, může podnikatel uplatnit při použití tohoto vozidla na pracovní cestu jako daňový výdaj pouze náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty. Sazbu základní náhrady nelze uplatnit.

Pokud však podnikatel při finančním leasingu vozidla neuplatňoval úplatu do daňových výdajů, jde u něho o soukromé vozidlo bez vazby na obchodní majetek a podnikatel si může uplatnit při pracovní cestě (po ukončení finančního leasingu a převedení vlastnického práva k předmětu finančního leasingu za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele předmětu finančního leasingu) kromě náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty i sazbu základní náhrady.

Použití silničního motorového vozidla vypůjčeného nebo vyprošeného

Mezi daňově uznatelné výdaje (náklady) u vozidla používaného na základě výpůjčky nebo výprosy patří u vypůjčitele (výprosníka) i výdaje vynaložené na běžnou údržbu vozidla a na drobné opravy vozidla, pokud tato povinnost vypůjčitele (výprosníka) hradit tyto výdaje je uvedena ve smlouvě o výpůjčce nebo smlouvě o výprose. Pokud takovéto dojednání není obsahem smluvního ujednání, nelze u vypůjčitele (výprosníka) uplatnit vynaložené výdaje na běžnou údržbu a drobné opravy vozidla jako jeho daňově uznatelný výdaj.

Pokud půjde o silniční motorové vozidlo užívané na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu, lze výdaje na PHM na základě znění § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 pouze v prokázané výši.

Příklad 3

Poplatník s příjmy ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP havaroval při pracovní cestě v září 2023 se svým osobním automobilem a autoservis v Praze mu poskytl po dobu opravy bezplatně náhradní vozidlo se spotřebou PHM uvedenou v technickém průkazu pro kombinovaný provoz 5,7 l na 100 km. Po dobu výpůjčky do ukončení opravy jeho vozidla najel podnikatel s náhradním vozidlem pro účely podnikání dle vedené evidence jízd celkem 1 500 km, přičemž benzin 95 nakoupil v Praze za cenu 40,10 Kč/l. Podnikatel vede daňovou evidenci.

Protože podnikatel nakoupil benzin za cenu nižší, než je průměrná cena uvedená ve vyhlášce MPSV č. 467/2022 Sb., bude pro výpočet náhrady za spotřebované PHM postupovat podle údajů v této vyhlášce.

Spotřeba pro kombinovaný provoz činí 5,7 l/100 km.

Výpočet náhrady za spotřebované PHM:

5,7 : 100 × 1 500 km × 41,20 Kč/l =
= 3 522,60 Kč.

Sazbu základní náhrady podnikatel nemůže uplatnit.

Při použití automobilu zahrnutého do obchodního majetku nebo pořizovaného na finanční leasing, v případě najatého automobilu, resp. v případě automobilu užívaného na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu se postupuje podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP, tedy se uplatní výdaje za pohonné hmoty spotřebované vozidlem v prokázané výši. Pouze u vozidla, které má elektrický pohon nebo hybridní pohon kombinující spalovací motor a elektromotor, lze použít průměrnou cenu elektřiny stanovenou pro účely poskytování cestovních náhrad podle zákoníku práce (8,20 Kč za 1 kWh dle vyhlášky č. 85/2023 Sb.).

Ing. Ivan Macháček

§ 189 zákona č. 262/2006 Sb.

Zmocňovací ustanovení

(1) V pravidelném termínu od 1. ledna Ministerstvo práce a sociálních věcí vyhláškou

a) mění sazbu základní náhrady za používání silničních motorových vozidel stanovenou v § 157 odst. 4,

b) mění stravné stanovené v § 163 odst. 1 a § 176 odst. 1,

c) stanoví průměrnou cenu pohonných hmot,

a to podle údajů Českého statistického úřadu o cenách vozidel, o cenách jídel a nealkoholických nápojů ve veřejném stravování a o cenách pohonných hmot.

(2) V mimořádném termínu Ministerstvo práce a sociálních věcí upraví vyhláškou sazbu základní náhrady za používání silničních motorových vozidel, stravné nebo průměrnou cenu pohonných hmot, jakmile se podle údajů Českého statistického úřadu některá z cen uvedených v odstavci 1 ode dne účinnosti tohoto zákona, nebo ode dne účinnosti poslední úpravy obsažené ve vyhlášce, zvýší nebo sníží alespoň o 20 %.

(3) Stravné se zaokrouhluje na celé koruny do výše 50 haléřů směrem dolů a od 50 haléřů včetně směrem nahoru. Sazba základní náhrady a průměrné ceny pohonných hmot se zaokrouhlují na desetihaléře směrem nahoru.

(4) V pravidelném termínu od 1. ledna Ministerstvo financí vyhláškou stanoví výši základních sazeb zahraničního stravného v celých měnových jednotkách příslušné cizí měny, a to na základě návrhu Ministerstva zahraničních věcí vypracovaného podle podkladů zastupitelských úřadů o cenách jídel a nealkoholických nápojů ve veřejných stravovacích zařízeních střední kvalitativní třídy a v zařízeních první kvalitativní třídy v rozvojových zemích Asie, Afriky a Latinské Ameriky, a s využitím statistických údajů mezinárodních institucí.

(5) V mimořádném termínu Ministerstvo financí upraví vyhláškou výši základní sazby zahraničního stravného, jakmile se cena uvedená v odstavci 4 a kurz stanovené cizí měny od poslední úpravy zvýší nebo sníží alespoň o 20 %.

(6) Vláda stanoví nařízením pro zaměstnance, se kterými sjedná zaměstnavatel uvedený v části sedmé hlavě III místo výkonu práce, popřípadě i pravidelné pracoviště, mimo území České republiky, náhradu

a) zvýšených životních nákladů,

b) zvýšených vybavovacích výdajů,

c) jízdních výdajů a výdajů za ubytování při některých cestách do České republiky a zpět,

d) výdajů spojených s přepravou osobních věcí.

§ 9 zákona č. 586/1992 Sb.
cit. na straně 74

Příjmy z nájmu

(1) Příjmy z nájmu, pokud nejde o příjmy uvedené v § 6 až 8, jsou

a) příjmy z nájmu nemovitých věcí nebo bytů,

b) příjmy z nájmu movitých věcí, kromě příležitostného nájmu podle § 10 odst. 1 písm. a).

(2) Příjmy podle odstavce 1, plynoucí manželům ze společného jmění manželů, se zdaňují jen u jednoho z nich.

(3) Základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy uvedené v odstavci 1 snížené o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení (§ 5 odst. 2). Pro zjištění základu daně (dílčího základu daně) se použijí ustanovení § 23 až 33. Příjem z nájmu plynoucí poplatníkům uvedeným v §2 odst. 3 je, s výjimkou příjmů z nájmu nemovitých věcí nebo bytů, samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 36).

(4) Neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může je uplatnit ve výši 30 % z příjmů podle odstavce 1, nejvýše však do částky 600 000 Kč. Způsob uplatnění výdajů podle tohoto odstavce nelze zpětně měnit.

(5) Uplatní-li poplatník výdaje podle odstavce 4, jsou v částkách výdajů zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů z nájmu podle § 9. Poplatník, který uplatňuje výdaje podle odstavce 4, je povinen vždy vést záznamy o příjmech a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti...