Používání elektromobilů z hlediska daně z příjmů
– novela zákona o daních z příjmů
1. Příjem ze závislé činnosti
2. Odpisování hmotného majetku
Dnem 1. července 2022 nabyl účinnosti zákon č. 142/2022 Sb., který přinesl změnu zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (a dále zákona o dani silniční a zákona o ochraně ovzduší). Změna se týká snížení procentuální částky vstupní ceny, která se považuje pro účely zákona o daních z příjmů za příjem zaměstnance v souvislosti s bezplatným poskytnutím elektromobilu zaměstnavatele ke služebním i soukromým účelům zaměstnance a odpisování tzv. wallboxů.
1. Příjem ze závislé činnosti
Podle § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla nebo ve výši 0,5 % vstupní ceny, jedná-li se o nízkoemisní motorové vozidlo podle zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících, a za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Jde-li o vozidlo najaté nebo pořízené na finanční leasing, vychází se ze vstupní ceny vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla.
Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. Je-li částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla, nižší než 1 000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 000 Kč.
Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla; je-li motorové vozidlo s nejvyšší vstupní cenou nízkoemisním motorovým vozidlem, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 0,5 % ze vstupní ceny tohoto motorového vozidla. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce více motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel s výjimkou nízkoemisních poskytnutých pro služební i soukromé účely a ve výši 0,5 % z úhrnu vstupních cen všech nízkoemisních motorových vozidel poskytnutých pro služební i soukromé účely. Vstupní cenou vozidla se pro účely tohoto ustanovení rozumí vstupní cena uvedená v § 29 odst. 1 až 9.
Z výše uvedeného ustanovení zákona plyne, že v případě nízkoemisních motorových vozidel, tj. zejména elektromobilů a motorových vozidel s hybridním pohonem, zákon snížil procentuální částku vstupní ceny, která se považuje za příjem zaměstnance v souvislosti s bezplatným poskytnutím motorového vozidla zaměstnavatele ke služebním i soukromým účelům, a to z 1 % na 0,5 % vstupní ceny tohoto vozidla.
Pojem nízkoemisní motorové vozidlo je vymezen odkazem na definici tohoto pojmu, která bude stanovena v projednávaném zákoně o podpoře nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících (sněmovní tisk 160 – vládní návrh zákona o podpoře nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících). Vzhledem k tomu, že zákon o podpoře nízkoemisních vozidel nabude účinnosti až po nabytí účinnosti tohoto zákona, přechodné ustanovení, č. 2 stanoví, že nízkoemisním motorovým vozidlem se pro účely daní z příjmů do dne nabytí účinnosti zákona upravujícího podporu nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících rozumí silniční vozidlo kategorie M1, M2 nebo N1, které nepřesahuje emisní limit CO2 ve výši 50 g/km a 80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu podle přílohy I nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 715/2007 ze dne 20. června 2007 o schvalování typu motorových vozidel z hlediska emisí z lehkých osobních vozidel a z užitkových vozidel (Euro 5 a Euro 6), v platném znění.
Bude-li zaměstnanci bezplatně poskytnuto pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel zaměstnavatele, z nichž pouze některá jsou nízkoemisní, pak se při určení příjmu se závislé činnosti za daný kalendářní měsíc použije sazba ve výši 0,5 %, a to pokud je vozidlo s nejvyšší vstupní cenou nízkoemisním motorovým vozidlem. V případech, kdy zaměstnanec bude užívat v průběhu měsíce postupně jak běžná, tak nízkoemisní vozidla a vozidlem s nejvyšší vstupní cenou nebude vozidlo nízkoemisní, pak se uplatní stejný postup jako doposud, tj. výše příjmu se stanoví ve výši 1 % z nejvyšší vstupní ceny tohoto běžného vozidla.
? Příklad 1
Zaměstnavatel zaměstnanci v červenci 2022 postupně poskytl ne-nízkoemisní vozidlo se vstupní cenou 410 000 Kč a poté nízkoemisní vozidlo se vstupní cenou 700 000 Kč. Měsíčním příjmem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely bude částka ve výši 0,5 % ze 700 000 Kč, tj. 3 500 Kč.
border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;? Příklad 2
Zaměstnavatel zaměstnanci v červenci 2022 postupně poskytl 2 ne-nízkoemisní vozidla se vstupní cenou 400 000 Kč, poté se vstupní cenou 500 000 Kč a dále 2 nízkoemisní vozidla se vstupní cenou 1 000 000 Kč a poté se vstupní cenou 900 000 Kč. Měsíčním příjmem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely bude příjem ve výši 0,5 % z 1 000 000 Kč, tj. 5 000 Kč.
border-right:none;padding:0cm 0cm 0cm 0cm;? Příklad 3
