Pracovní cesty poplatníků daně z příjmů
Poplatníci daně z příjmů mohou výdaje na pracovní cesty uplatnit buď ve skutečné doložené výši, nebo též paušální částkou ve výši 5 000 Kč, resp. 4 000 Kč měsíčně na jedno motorové vozidlo, která ve většině případů ruší vedení knihy jízd. Při splnění zákonných podmínek se poplatník může rozhodnout, jak bude postupovat.
Při uplatňování skutečně vynaložených, doložených výdajů
spojených s pracovními cestami poplatníků daně z příjmů se vychází ze zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění p.p. s tím, že zákon o daních z příjmů stanoví některé omezující výjimky.
vozidlo nezahrnuté do obchodního majetku poplatníka a vypůjčené
Daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 zákona o daních z příjmů jsou na straně podnikatele výdaje na dopravu vlastním silničním motorovým vozidlem nezahrnutým do obchodního majetku poplatníka, které lze uplatnit:
- ve výši sazby základní náhrady,
- náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty (tj. podle cen pohonných hmot platných v době použití vozidla, přepočtených podle spotřeby vypočtené aritmetickým průměrem z údajů uvedených v technickém průkazu vozidla).
Na dopravu vlastním silničním motorovým vozidlem:
• které není zahrnuto do obchodního majetku poplatníka, ale v obchodním majetku poplatníka zahrnuto bylo nebo
• bylo u poplatníka předmětem finančního leasingu a úplatu uplatnil do daňových výdajů a u
• silničního motorového vozidla užívaného na základě smlouvy o výpůjčce, s výjimkou smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu, nebo smlouvy o výprose,
jsou daňovým výdajem pouze výdaje ve výši náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty, tj. podle cen pohonných hmot platných v době použití vozidla, přepočtených podle spotřeby vypočtené aritmetickým průměrem z údajů uvedených v technickém průkazu vozidla (nikoli tedy včetně sazby základní náhrady).
Jedná-li se o silniční motorové vozidla užívané na základě smlouvy o výprose, občanský zákoník v § 2189 až 2192 stanoví mimo jiné, že přenechá-li půjčitel někomu bezplatně věc k užívání, aniž se ujedná dobu, po kterou se má věc užívat, ani účel, ke kterému se má věc užívat, vzniká výprosa. Kdo věc výprosníkovi přenechal, může požadovat její vrácení podle libosti. Výprosník nemůže věc vrátit v době, kdy by tím způsobil půjčiteli obtíže, ledaže s tím půjčitel souhlasí.
Sazba základní náhrady za 1 km jízdy činí v r. 2023 podle vyhlášky č. 467/2022 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, nejméně u:
a) jednostopých vozidel a tříkolek 1,40 Kč (do konce r. 2022 1,30 Kč),
b) osobních silničních motorových vozidel 5,20 Kč (do konce r. 2022 4,70 Kč).
Při výpočtu náhrady za spotřebované pohonné hmoty lze od 1. 1. 2023 vycházet z ceny stanovené vyhláškou MPSV č. 467/2022 Sb.:
a) 41,20 Kč za 1 litr benzinu automobilového 95 oktanů,
b) 45,20 Kč za 1 litr benzinu automobilového 98 oktanů,
c) 44,10 Kč za 1 litr motorové nafty,
d) 6,00 Kč za 1 kilowatthodinu elektřiny.
Lze použít i jiné ceny pohonných hmot, než kolik uvádí výše uvedená vyhláška. V tomto případě je však poplatník povinen tyto ceny pohonných hmot doložit doklady o jejich nákupu.
Stravné při tuzemských pracovních cestách
Daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 2 zákona je stravné při tuzemských pracovních cestách delších než 12 hodin v kalendářním dnu, pro poplatníky s příjmy podle § 7, tj. s příjmy ze samostatné činnosti, a to do limitu stanoveného v § 6 odst. 7 písm. a) zákona o daních z příjmů, tj. do maximální hranice stanovené zákoníkem práce pro zaměstnance odměňované platem, tj. zaměstnance neziskových zaměstnavatelů.
Výše stravného se mění v závislosti na vývoji cen prováděcím právním předpisem, kterým je vyhláška MPSV. Vyhláška č. 467/2022 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, pro r. 2023 stanoví mimo jiné, že za každý kalendářní den pracovní cesty poskytne zaměstnavatel zaměstnanci stravné nejméně ve výši:
a) 129 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin,
b) 196 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin,
c) 307 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin.
Pokud se jedná o stravné pro zaměstnance zaměstnavatele, který je neziskovou – státní, organizací, tj. zaměstnance odměňované platem, vyhláška č. 467/2022 Sb., pro r. 2023 stanoví mimo jiné, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci za každý kalendářní den pracovní cesty stravné ve výši:
a) 129 Kč až 153 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin,
b) 196 Kč až 236 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejvýše však 18 hodin,
c) 307 Kč až 367 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin.
Daňovým výdajem zaměstnavatele podle § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP je stravné uhrazené zaměstnanci bez ohledu na jeho výši, na straně zaměstnance je však stravné nad zákonem stanovený limit zdanitelným příjmem ze závislé činnosti. Pokud např. zaměstnavatel uhradí zaměstnanci při pracovní cestě v dálce 11 hodin stravné ve výši 180 Kč, je částka 180 Kč daňovým výdajem zaměstnavatele s tím, že částka 180 – 153 = 27 Kč je zdanitelným příjmem zaměstnance, která podléhá i povinnému pojistnému.
Stravné a kapesné při zahraničních pracovních cestách
Výši stravného při zahraničních pracovních cestách stanoví a vyhlašuje Ministerstvo financí vyhláškou zveřejněnou ve Sbírce zákonů. Pro r. 2023 je zahraniční stravné stanoveno vyhláškou Ministerstva financí č. 401/2022 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2023.
Daňovým výdajem je zahraniční stravné a kapesné při zahraničních pracovních cestách pro poplatníky s příjmy podle § 7, a to maximálně do výše náhrad vymezených pro zaměstnance v § 6 odst. 7 písm. a) ZDP.
Zákon o daních z příjmů zahraniční stravné pro uplatnění daňových výdajů na straně podnikatele limituje obdobně jako je limitováno pro zaměstnance neziskových organizací. Pro tyto zaměstnance zákoník práce stanoví, že zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci za každý kalendářní den zahraniční pracovní cesty zahraniční stravné ve výši základní sazby zahraničního stravného stanoveného vyhláškou Ministerstva financí.
Zaměstnavatel může zaměstnanci poskytnout kapesné do výše 40 % zahraničního stravného uvedeného ve vyhlášce Ministerstva financí. Toto kapesné se nekrátí, zaměstnanci lze poskytovat kapesné do výše 40 % zahraničního stravného určeného podle délky doby v zahraničí, nikoliv ze zkráceného zahraničního stravného z důvodu poskytnutí bezplatného jídla.
Stravování zaměstnanců při směně
Podle § 6 odst. 9 písm. b) zákona se od daně osvobozuje hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů, nebo peněžitý příspěvek poskytovaný zaměstnavatelem zaměstnanci na stravování za jednu směnu podle zákoníku práce do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin.
Již počínaje r. 2021 je od daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti osvobozen příspěvek na stravování poskytnutý zaměstnavatelem zaměstnanci nejen v nepeněžní, ale i v peněžité formě, a to do výše 70 % horního limitu stravného při pracovní cestě trvající 5 až 12hodin.
Limit stravného podle vyhlášky č. 467/2022 Sb., pro r. 2023 při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin činí 153 Kč, tedy od daně je na straně zaměstnanců osvobozen peněžitý příspěvek do výše 70 % ze 153 Kč, to je 107,10 Kč.
Pokud např. peněžitý příspěvek zaměstnavatele v lednu 2023 činil 150Kč, od daně je osvobozena částka 107,10 Kč a zdanitelným příjmem zaměstnance je částka 42,90 Kč.
Vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb, ve znění p.p., v § 7 stanoví, že z fondu lze přispívat zaměstnancům na stravování podle právních předpisů upravujících stravování v organizační složce státu, příspěvkové organizaci a státním podniku a na peněžitý příspěvek na stravování, nejvýše však 45 % tohoto příspěvku.
Ing. Eva Sedláková
