Praktická řešení k automobilu
v podnikání
|
? |
Používání motorových vozidel ve vlastnictví zaměstnavatelů zaměstnanci
Společnost s r. o., jednatel a zaměstnanec / manželé, starobní důchodci, pracují oba v trvalém pracovním poměru. Předpokládají, že tento rok bude velmi chudý, tak řešili situaci výpovědí. V letošním roce budou pracovat na DPP. V sezóně opět zisky na pár měsíců mohou stoupnout. Zaměstnanec používá pro své soukromé účely služební auto, 1 % PC auta vstupuje do mezd, není jasné, zda nebude problém u DPP z hlediska SP, ZP i daně; pokud částka nepřesáhne 10 000 Kč, podepíše prohlášení, jiný příjem nemá. Minimální mzdu celoročně vyplácet nebudou moci, ale některé měsíce mohou být nadstandardní.
Jak řešit danou situaci?
Používání motorových vozidel ve vlastnictví zaměstnavatelů zaměstnanci není v současné době upraveno žádným obecně platným právním předpisem. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci motorové vozidlo jak pro pracovní, tak i pro soukromou potřebu, vzniká zaměstnanci nepeněžní příjem, který je na straně zaměstnance předmětem daně z příjmu. Výši tohoto nepeněžního příjmu stanoví § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů. Citovaný § 6 odst. 6 zákona stanoví, že poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Má-li zaměstnanec sjednanou dohodu o provedení práce s tím, že mu zaměstnavatel poskytl služební automobil jak pro pracovní, tak i pro soukromou potřebu, příjem z dohody o provedení práce se sečte s příjmem z titulu poskytnutí automobilu. V případě, že by zaměstnanec neučinil prohlášení k dani, byl by celkový příjem do zákonného limitu 10 000 Kč zdaněn srážkovou daní v souladu s § 6 odst. 4 zákona. Učiní-li zaměstnanec prohlášení, bude z celkového příjmu stanovena záloha na daň, která se sníží o prokázanou částku měsíční slevy na dani. Z hlediska daňové optimalizace lze doporučit obrátit se na renomované daňové poradce.
vypracovala
Ing. Eva Sedláková
|
? |
Pronajímání automobilu
OSVČ pořídila obytný automobil, který zařadila do svého majetku, vede DE a auto pronajímá.
Je možno i v tomto případě automaticky odečíst 5 000 Kč na pohonné hmoty měsíčně?
ZDP v § 24 odst. 2 písm. zt) stanoví, že výdajový paušál na dopravu silničním motorovým vozidlem lze uplatnit, pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu podle písm. k) tohoto odstavce, za každý celý kalendářní měsíc, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, a současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Z toho vyplývá, že nelze takové vozidlo přenechat k užívání jiné osobě např. formou nájemní smlouvy či smlouvy o výpůjčce, včetně smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva apod. Vzhledem k tomu, že uvedené vozidlo je určené k pronájmu, je zřejmé, že poslední uvedená podmínka splněna není, tudíž paušální výdaj na dopravu, v tomto případě, uplatnit nelze.
vypracoval
Ing. Jiří Nigrin
|
? |
Zahrnutí automobilu do obchodního majetku
Poplatník si 1. května 2021 koupil osobní automobil kombi za 250 000 Kč pro soukromé využití, neboť byl v té době pouze zaměstnancem a nepodnikal. S koncem roku 2021 ale z důvodu insolvence zaměstnavatele jeho zaměstnání skončilo. Po 3 měsících v evidenci Úřadu práce se rozhodl zkusit štěstí v podnikání jako OSVČ.
Od 1. dubna 2022 tedy začal podnikat na živnostenské oprávnění ve stavebnictví, přičemž pro tuto činnost využíval podle potřeby i svůj zmíněný soukromý automobil. O svých příjmech a výdajích pro účely daně z příjmů fyzických osob povede daňovou evidenci ve smyslu § 7b ZDP.
Jak poplatník v dané situaci promítne soukromý automobil?
Záleží především na tom, jestli jej zahrne tzv. do svého obchodního majetku (dále „OM“) dle § 4 odst. 4 ZDP, tedy zda jej zanese do karty hmotného majetku vedené v rámci své daňové evidence, nebo jej ponechá čistě v soukromé, osobní sféře. Obojí je možné a dodejme, že v obou případech je možno uplatnit tzv. paušální výdaje na dopravu v krácené výši 4 000 Kč měsíčně (z důvodu současného využívání i pro soukromé, rodinné potřeby).
Pokud vozidlo do OM nezahrne, nemůže do daňových výdajů ani zčásti zahrnovat jeho odpisy, opravy a údržbu, ani pojištění apod. Což se panu Novákovi moc nezamlouvalo a rozhodl se proto auto vložit do OM jako hmotný majetek, protože jeho vstupní cena zajisté převyšuje limit pro vstup movitých věcí do této kategorie 80 000 Kč. Ovšem na otázku, jak vysoká tato vstupní cena bude, je nutno dopovědět podle toho, kdy automobil vložil do OM:
• když to bude nejpozději 2. května 2022, tak vstupní cenou zůstane pořizovací cena automobilu, tedy zejména jeho kupní cena (250 000 Kč), případně zvýšená o související výlohy, což v těchto případech není obvyklé,
• jestliže to ale bude až rok po koupi (počítáno ode dne následujícího), tedy až 3. května 2022, nebo kdykoli později, tak mu již kupní cena nebude nic platná, protože vstupní cenou může být jen reprodukční pořizovací cena, tedy cena, za kterou by bylo možno vozidlo v jeho aktuálním stavu koupit právě k tomuto dni, což bude zajisté o dost méně než původní kupní cena 250 000 Kč. Což nemusí určit znalec, stačí posudek autobazaru.
|
? |
Technické zhodnocení
Společnost ABC, s. r. o., si v únoru 2022 pořídila dodávkový automobil za 300 000 Kč. V červnu 2022 jej dovybavila klimatizací za 60 000 Kč. Tato částka je nižší než limit povinného TZ činící 80 000 Kč, pročež ji lze uplatnit jako okamžitý daňový náklad podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP. Čehož firma využila. Nejednalo se tedy o TZ v prvním roce odpisování, a proto se částka za dovybavení auta klimatizací nestala součástí jeho vstupní ceny.
Jak je to v případě technického zhodnocení?
Pokud by ovšem ještě třeba v říjnu 2022 firma vylepšila toto vozidlo přebudováním palivové jednotky z nafty na plyn (LPG nebo CNG) za 40 000 Kč, dostal by se celoroční úhrn výdajů charakteru TZ nad limit 80 000 Kč, takže by se povinně jednalo o TZ. Následkem toho by jednak celá příslušná částka 100 000 Kč (60 000 Kč + 40 000 Kč) nemohla být okamžitým daňovým výdajem roku 2022, a jednak by se povinně zahrnula do vstupní ceny vozidla. Takže by firma tento HM začala v roce 2022 daňově odpisovat ze vstupní ceny 400 000 Kč.
|
? |
Nákladní automobil
pro podnikání
Řemeslník Jan Novák (OSVČ) vede daňovou evidenci a pro své podnikání v roce 2022 využil malý nákladní automobil. Podle palubního ukazatele auta najel na pracovní cestě 100 km, pročež zakoupil na čerpací stanici 10 litrů PHM – motorové nafty – za 400 Kč, o čemž má doklad od prodejce. Ve velkém technickém průkazu vozidla není údaj o kombinované spotřebě paliva podle norem EU, ale jsou tam tři údaje o spotřebě: ve městě 7 l, 5 l při rychlosti 90 km/h a 6 l při rychlosti 120 km/h.
Jakou částku za pracovní cestu může podnikatel uplatnit do daňových výdajů?
Aby bylo možno jednoznačně odpovědět, je nutno zadání upřesnit ohledně vztahu vozidla a poplatníka.
• Vozidlo zaměstnance:
- Náhrady jízdních výdajů podle zákoníku práce (předpokládáme obvyklou situaci, že zaměstnavatel přiznává jen minimální výši zákonných nároků): základní náhrada = 100 km x 9,40 Kč/km = 940 Kč, náhrada výdajů za spotřebovanou PHM = 40 Kč/l (tato cena prokázaná dokladem od čerpací stanice je totiž vyšší než průměrná loňská cena podle vyhlášky pro rok 2022) x 6 litrů/100 km (aritmetický průměr údajů z technického průkazu, tedy 7 + 5 + 6 děleno třemi) x 100 km = 240 Kč. Výdaje celkem 1 180 Kč.
• Vlastní vozidlo:
- zahrnuté do obchodního majetku („OM“) poplatníka: v prokázané výši o nákupu PHM, tj. 400 Kč,
- nezahrnuté do OM: základní náhrada = 100 km x 4,70 Kč/km (pouze jako u osobních aut!) = 470 Kč, náhrada výdajů za spotřebované PHM (jako u zaměstnance výše) = 240 Kč. Výdaje celkem 710 Kč,
- nezahrnuté do OM, které ale v OM poplatníka bylo, nebo jej pořizoval na finanční leasing, přičemž úplatu daňově uplatnil: jen náhrada výdajů za spotřebované PHM (jako u zaměstnance výše) = 240 Kč.
• Vozidlo v nájmu (zde patří i vůz z auto-půjčovny) nebo pořizované na finanční leasing:
- Daňově lze uplatnit výdaje za PHM v prokázané výši = 400 Kč (podle dokladu o jejich nákupu).
• Vozidlo vypůjčené nebo vyprošené (tj. využívané bezúplatně, v praxi obvykle od příbuzného či známého):
- náhrada výdajů za spotřebované PHM = jako u zaměstnance ad výše = 240 Kč;
- výjimkou by byla výpůjčka uzavřená poplatníkem s dočasně jiným právním vlastníkem vozidla (obvykle banka nebo jeho prodejce) po dobu zajištění dluhu poplatníka za úvěr využity k úhradě kupní ceny auta, převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu. Věřiteli tak vůz slouží jen jako záruka za splacení dluhu poplatníka, který jej naopak hodlá využívat (provozovat), a právě pro legalizaci právní možnosti využívání auta dočasně patřícího jiné osobě je sjednána bezúplatná smlouva o výpůjčce. Sice právnicky krkolomná záležitost, ale v praxi je poměrně běžná. Daňově lze uplatnit výdaje za PHM jako u nájmu.
Poznámka
Kdyby kupní cena PHM byla nižší, než loňská průměrná cena, z níž vychází údaje vyhlášky pro rok 2022 – tj. nafta by byla koupena letos za méně než 36,10 Kč/l, bylo by výhodnější při výpočtu náhrady výdajů za spotřebu PHM využít vyšší průměrnou cenu dle vyhlášky. Pracovněprávní zákonný nárok zaměstnance z titulu náhrad jeho cestovních výdajů podle ZP je však širší než pouze náhrada jízdních výdajů, zejména o tzv. stravné.
|
? |
Kamion v obchodním majetku obchodní společnosti
Začínající obchodní společnost má prozatím v majetku z hodnotnějších věcí pouze kamion, který nabyla vkladem společníka. Za účelem financování nákupu sezónního zboží si firma vzala bankovní úvěr na 1 milion Kč.
Jaké je řešení daného případu?
Protože banka přirozeně požadovala relevantní zajištění, byl nakonec dohodnut zajišťovací převod vlastnického práva k předmětnému kamionu. Takže dnem účinnosti smlouvy o tomto zajišťovacím převodu se banka stala právním vlastníkem vozidla. Jelikož ale bance kamion moc k užitku není – slouží jen jako pojistka splacení úvěru dlužníkem – byla současně dohodnuta smlouva o jeho výpůjčce ve prospěch dotyčné korporace. Smlouva o výpůjčce umožňovala firmě i nadále využívat kamion pro podnikání, byla tzv. ekonomickým vlastníkem. Díky tomu mohla dále pokračovat rovněž v daňovém odpisování tohoto vypůjčeného movitého HM. Bohužel se koupě sezónního zboží ukázala pro jeho nekvalitní provedení jako nevýhodná. Firma tak neměla na splacení zbývající části úvěru ve výši 600 000 Kč. Proto nebyla naplněna rozvazovací podmínka zajišťovacího převodu práva – splněním úvěrového dluhu firmy (dlužníka) – a kamion zůstal ve vlastnictví banky.
Vstupní cenou kamionu u věřitele (banky) bude nesplacená část úvěru 600 000 Kč včetně příslušenství naběhlého k danému dni. Protože toto auto není bance k užitku, lze předpokládat, že jej dříve či později prodá.
|
? |
Využití firemního auta OSVČ pro zaměstnavatele
Pan Jiří je zaměstnán u stavební firmy a vedle toho drobně samostatně podniká v pokládání plovoucích podlah apod. jako OSVČ. O svém podnikání vede daňovou evidenci (§ 7b ZDP), přičemž do obchodního majetku zahrnul automobil kombi, který využívá pouze pro svou živnost. Proto na něj nárokuje „plný“ paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč měsíčně, jelikož skutečných výloh za pohonné hmoty a parkovné mívá zpravidla daleko méně. V červnu 2022 zaměstnavatel požádal pana Jiřího, zda by pro přepravu na stavební zakázku využil svůj automobil. S čímž zaměstnanec souhlasil a za toto využití vozidla kombi obdržel odpovídající jízdní náhrady.
Může OSVČ za tento měsíc uplatnit plný paušální výdaj na dopravu?
Protože vozidlo takto v červnu pan Jiří ale využil částečně pro jiné účely než pro své podnikání, nemohl uplatnit za tento měsíc plný paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč, ale jen krácený 4 000 Kč. Zákon přitom nijak nebrání souběhu „plného“ a kráceného paušálního výdaje na dopravu v průběhu jednoho zdaňovacího období. Na rozdíl od souběhu uplatňování skutečných (prokázaných) výdajů versus paušálního výdaje na dopravu.
|
? |
Firemní automobil
sloužící i pro soukromé potřeby zaměstnance
Firma Stavaři, s.r.o. se zabývá převážně výstavbou rodinných domů a chat. V obchodním majetku má osobní automobil značky Škoda, který využívá pro své běžné pracovní cesty, ale současně je jednatel – pan Petr – oprávněn používat toto vozidlo také pro své soukromé potřeby. Dále si firma dlouhodobě pronajala terénní auto značky Ford, které ji slouží pro pracovní cesty do náročnějšího terénu v souvislosti s výstavbou rekreačních chat v odlehlejších částech podhůří. Rovněž u tohoto vozidla je jedna ze zaměstnankyň – paní Petra – oprávněna využívat jej pro své osobní potřeby, jelikož sama bydlí na samotě v těžce sjízdné části podhorské vesnice.
Jak má firma postupovat v daném případě?
Z důvodu částečně soukromého využívání auta značky Škoda firma nijak nemusí poměrově krátit daňovou uznatelnost vypočtených daňových odpisů ani výdaje za jeho opravy a údržbu či pojištění apod. Rovněž u najatého Fordu zůstává plně daňovým výdajem celé sjednané nájemné, samozřejmě v časovém rozlišení.
Naproti tomu u výdajů za pohonné hmoty – u obou vozidel – může s.r.o. daňově uplatnit pouze část odpovídající jejich využití pro firemní účely. Což si vyžádá průkaznou podrobnou evidenci ujetých kilometrů pro firemní versus osobní potřeby. Například pokud bylo v září natankováno do Fordu nafty za 3 000 Kč, a z ujetých 600 km připadá na pracovní cesty 400 km (2/3), pak lze daňově uplatnit za naftu jen 2 000 Kč (2/3 ze 3 000 Kč). Snazší by to bylo při uplatnění tzv. krácených paušálních výdajů na dopravu 4 000 Kč měsíčně, kdy není třeba vést knihu jízd ani prokazovat výdaje za palivo. Jenže tato možnost padá, protože vůz byl přenechán jiné osobě.
vypracoval
Ing. Martin Děrgel
