Praktická řešení
k odměňování

Bezplatné poskytnutí služebního vozidla k soukromým účelům manažerovi společnosti

Manažer společnosti má uzavřenou smlouvu na bezplatné poskytnutí služebního vozidla k soukromým účelům o vstupní ceně 650 000 Kč. Poplatník uplatňuje základní slevu na dani na poplatníka a slevu na dani na manželku. Jiné příjmy nemá. Manažer má v roce 2022 měsíční příjmy ze závislé činnosti v rozmezí 130 000 až 152 000 Kč.

Jak bude postupováno při zdanění manažera v měsíci s maximálním příjmem?

Uvedeme si zdanění manažera v roce 2022 pro jeho maximální měsíční příjem 152 000 Kč. Pokud by manažer neměl k dispozici bezplatně poskytnuté manažerské vozidlo, byla by u něho uplatněna pro stanovení měsíční zálohy na daň sazba daně ve výši 15 %. Protože je nutno k příjmům připočítat 1 % vstupní ceny poskytnutého vozidla, činí v tomto měsíci zdanitelný příjem 152 000 Kč + 6 500 Kč = 158 500 Kč. Zdanitelný měsíční příjem přesáhne hranici 155 644 Kč, a proto je nutno uplatnit v tomto měsíci z částky převyšující tuto hranici pro výpočet měsíční zálohy na daň sazbu daně 23 % dle § 16 odst. 1 písm. b) ZDP.

Dle tohoto ustanovení je totiž nutno uplatnit sazbu daně 23 % pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy, která pro rok 2022 činí 38 911 Kč na základě nařízení vlády č. 356/2021 Sb. Do částky základu daně 48 × 38 911 Kč = 1 867 728 Kč se použije sazba daně ve výši 15 %, nad tuto výši základu daně se použije sazba daně 23 %. U příjmů zaměstnance v přepočtu na 1 měsíc, půjde v roce 2022 o hraniční částku měsíční hrubé mzdy 155 644 Kč. Nad tuto výši je nutno počítat měsíční zálohu na daň se sazbou daně 23 %.

Obdobně bude zaměstnavatel postupovat v dalších měsících dle výše hrubé mzdy zaměstnance. S ohledem na rozmezí příjmů od 130 000 Kč do 152 000 Kč lze předpokládat, že u zaměstnance nedojde k situaci, že by celkový příjem zaměstnance za rok 2022 v rámci ročního zúčtování záloh na daň přesáhl hranici 1 867 728 Kč, od které by bylo nutno rozdíl zdanit sazbou daně 23 %.

Bezplatně poskytnutý osobní automobil zaměstnanci

Zaměstnanec má od svého zaměstnavatele bezplatně poskytnutý osobní automobil k používání pro služební i soukromé účely, přičemž vstupní cena automobilu činí 650 000 Kč. V době od 1. 9. 2022 do 31. 10. 2022 má zaměstnanec poskytnuto neplacené volno za účelem návštěvy rodiny svého syna žijícího v Kanadě.

Jaký je postup při zdanění?

K příjmu ze závislé činnosti se připočítává nepeněžní příjem ve výši 6 500 Kč měsíčně. Po dobu nepřítomnosti v práci je stále nepeněžním příjmem zaměstnance podléhajícím zdanění daní z příjmů ze závislé činnosti částka 6 500 Kč, i když po tuto dobu vozidlo k soukromým účelům není používáno.

Bezplatně poskytnuto služební vozidlo k používání pro služební i soukromé účely manažera

Manažer společnosti má bezplatně poskytnuto služební vozidlo o vstupní ceně 760 000 Kč k používání pro služební i soukromé účely. Společnost současně hradí manažerovi veškeré výdaje na pohonné hmoty, tedy nejen za pracovní cesty pro služební účely, ale i na jeho soukromé cesty poskytnutým vozidlem.

Jak bude manažer postupovat při zdanění?

Nepeněžním příjmem zaměstnance je částka 7 600 Kč měsíčně, která vstupuje do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Nepeněžním příjmem zaměstnance je rovněž částka za spotřebované pohonné hmoty na soukromé cesty, která podléhá zdanění daní z příjmu ze závislé činnosti, a rovněž tato částka vstupuje do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. Zaměstnavatel pak musí o hodnotu spotřebovaných PHM na cesty poskytnutým vozidlem pro soukromé účely zaměstnance snížit daňově uznatelné náklady.

V případě, že úhrada výdajů za pohonné hmoty zaměstnavatelem při použití poskytnutého vozidla zaměstnancem pro soukromé účely je sjednána buď v kolektivní smlouvě, vnitřním předpisu, pracovní smlouvě nebo jiné smlouvě ve smyslu § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP, pak by přicházelo v úvahu zahrnutí těchto výdajů za PHM zaměstnavatelem do jeho daňově uznatelných výdajů.

Havárie automobilu

Zaměstnanec má bezplatně poskytnuto služební vozidlo k používání pro služební i soukromé účely. Z důvodu havárie vozidla je toto předáno do autoservisu, doba opravy přesahuje 2 měsíce. Autoservis po dobu opravy poskytne náhradní vozidlo, které je předáno k používání zaměstnanci.

Jak má zaměstnavatel postupovat při zdanění?

Nepeněžním příjmem zaměstnance je částka 1 % vstupní ceny vozidla. V případě poskytnutí náhradního vozidla po dobu opravy vozidla v autoservisu je nutno stanovit nepeněžní příjem zaměstnance ze vstupní ceny náhradního vozidla. Zaměstnavatel proto musí zjistit v autoservisu vstupní cenu vozidla a z této vycházet po dobu používání náhradního vozidla při výpočtu zdanitelného příjmu zaměstnance.

Stáž zaměstnance v mateřské společnsoti v USA

Manažer dceřiné společnosti nadnárodní firmy má bezplatně poskytnuté služební vozidlo k používání pro služební i soukromé účely. Vstupní cena automobilu činí 790 000 Kč. Od 3. 9. 2022 je zaměstnanec firmou vyslán na tříměsíční stáž do USA k mateřské společnosti.

Jak je správný postup v daném případě?

Pokud není smlouva o bezplatném poskytnutí služebního vozidla k používání i pro soukromé účely ukončena před nástupem na stáž, je nepeněžním příjmem zaměstnance v měsících září až listopad 2022 nadále částka 7 900 Kč, i když vozidlo zaměstnanec nevyužívá.

Osobní automobil pořízený na finanční leasing

Podnikatel – OSVČ pořídil v rámci smlouvy o finančním leasingu osobní automobil, který v průběhu trvání leasingové smlouvy bezplatně poskytnul svému zaměstnanci k používání pro služební i soukromé účely. Pořizovací cena vozidla u leasingové společnosti činí 540 000 Kč včetně DPH, úhrnná hodnota úplaty dle leasingové smlouvy činí 590 000 Kč. Po ukončení leasingové smlouvy podnikatel vozidlo odkoupí za kupní cenu 1 000 Kč.

Jak je správný postup v daném případě?

U zaměstnance, kterému je bezplatně poskytnuto vozidlo pořízené formou finančního leasingu k používání i pro soukromé účely, je nepeněžním příjmem částka 5 400 Kč měsíčně, a to jak po dobu trvání finančního leasingu vozidla, tak po odkoupení automobilu za 1 000 Kč podnikatelem. Při stanovení výše nepeněžního příjmu se vychází ze vstupní ceny vozidla u leasingové společnosti, a nikoliv z celkové hodnoty leasingové smlouvy.

Vrácení vozidla zaměstnancem a převzetí luxusnějšího vozidla

Zaměstnanec firmy má bezplatně poskytnuto zaměstnavatelem vozidlo k používání pro služební i soukromé účely o vstupní ceně 540 000 Kč. Dnem 31. 10. 2022 dojde k vrácení tohoto vozidla a k převzetí nového luxusnějšího vozidla za stejných smluvních podmínek, přičemž vstupní cena tohoto nového vozidla činí 840 000 Kč.

Jaká částka bude u zaměstnance zdaněna?

V daném případě je u zaměstnance zdaněna jako nepeněžní příjem za měsíc říjen 2022 částka 8 400 Kč, přestože k převzetí nového vozidla došlo až poslední den v měsíci. Pokud by došlo k výměně vozidla o den později, tedy až 1. 11. 2022, ušetřil by zaměstnanec za měsíc říjen na dani z příjmů částku 3 000 Kč × 0,15 = 450 Kč. Rovněž by zaměstnanec ušetřil na pojistném za měsíc říjen 3 000 Kč × 0,11 = 330 Kč a zaměstnavatel na povinném pojistném částku 3 000 Kč × 0,338 = 1 014 Kč.

Doplnění klimatizace a zabudování střešního okénka na vozidlo

Podnikatel provozuje stavební firmu, přičemž zaměstnává 8 zaměstnanců (vede daňovou evidenci). Poskytne svému zaměstnanci bezplatně vozidlo zaměstnavatele k používání pro služební i soukromé účely v pořizovací ceně 380 000 Kč a to od počátku srpna 2022. Vozidlo bylo zakoupeno z autobazaru v květnu 2022 a ještě před předáním vozidla zaměstnanci byla na vozidle provedena klimatizace za 35 200 Kč a zabudování střešního okénka za 16 500 Kč  – ceny jsou uvedeny vč. DPH.

Jaký je správný postup v daném případě?

Vzhledem k tomu, že zákonem č. 609/2020 Sb. došlo v § 33 ZDP ke zvýšení hranice technického zhodnocení s účinností od 1. 1. 2021 z částky 40 000 Kč na 80 000 Kč, nedochází k uplatnění § 29 odst. 1 ZDP, dle kterého se zvyšuje vstupní cena o technické zhodnocení provedené v 1. roce odpisování. Nepeněžním příjmem zaměstnance je tedy od srpna 2022 částka 1 % z pořizovací ceny vozidla 380 000 Kč, tedy částka 3 800 Kč měsíčně.

Vozidlo zcela účetně i daňově odepsané

Zaměstnavatel poskytne svému zaměstnanci od března 2022 k bezplatnému používání pro služební i soukromé účely osobní automobil, který je k datu uzavření smlouvy účetně i daňově zcela odepsaný. Vozidlo bylo ve firmě odpisováno po dobu 5 let ze vstupní ceny 550 000 Kč.

Jak má zaměstnavatel postupovat při zdanění u zaměstnance?

Přestože má vozidlo nulovou zůstatkovou hodnotu, bude nepeněžní příjem zaměstnance vycházet ze vstupní ceny vozidla. Počínaje měsícem březen 2022 přichází ke zdanění u zaměstnance nepeněžní příjem ve výši 5 500 Kč za kalendářní měsíc.

Prodej vozidla autobazaru a následné bezplatné poskytnutí zaměstnanci

Manažer společnosti má bezplatně poskytnut osobní automobil o vstupní ceně 980 000 Kč (vč. DPH) od roku 2019 k používání pro služební i soukromé účely. V roce 2022 vozidlo společnost prodá do AAA autobazaru a zpětně jej odkoupí za cenu 480 000 Kč (vč. DPH) a následně bezplatně poskytne toto vozidlo zaměstnanci k používání pro služební i soukromé účely.

K jakým úsporám dojde u zaměstnance?

Příslušná operace je jednoznačně uskutečněna za účelem snížení nepeněžního příjmu ve výši 1 % ze vstupní ceny vozidla u zaměstnance, přesto není v rozporu se ZDP. V našem případě dojde k následujícím úsporám u zaměstnance:

-  snížení měsíčního základu daně o 5 000 Kč

-  snížení měsíční zálohy na daň o 5 000 Kč × 0,15 = 750 Kč

-  snížení odvodu měsíčního pojistného zaměstnancem o 5 000 Kč × 0,11 = 550 Kč

Rovněž dojde ke snížení odvodu měsíčního povinného pojistného na zdravotní a sociální pojištění u zaměstnavatele o 5 000 Kč × 0,338 = 1 690 Kč.

Více nízkoemisních vozidel za sebou poskytnutých zaměstanci

Zaměstnanec měl postupně bezplatně poskytnuto za měsíc září 2022 do 15. 9. nenízkoemisní vozidlo se vstupní cenou 350 000 Kč a od 18. 9. nízkoemisní vozidlo se vstupní cenou 700 000 Kč k používání pro služební i soukromé účely.

Jak má zaměstnavatel postupovat při zdanění u zaměstance?

V případech, kdy je zaměstnanci bezplatně poskytnuto pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel zaměstnavatele, z nichž pouze některá jsou nízkoemisní, pak se při určení příjmu se závislé činnosti za daný kalendářní měsíc použije sazba ve výši 0,5 %, a to pokud je vozidlo s nejvyšší vstupní cenou nízkoemisním motorovým vozidlem. Měsíčním příjmem zaměstnance z titulu užívání motorového vozidla pro soukromé i služební účely bude v našem případě částka ve výši 0,5 % ze 700 000 Kč, tj. 3 500 Kč.

Současné poskytnutí normálních a nízkoemisních vozidel zaměstnanci

Zaměstnanci byla poskytnuta současně za srpen 2022 dvě nenízkoemisní vozidla se vstupní cenou 500 000 Kč a 350 000 Kč a dvě nízkoemisní vozidla se vstupní cenou 1 000 000 Kč a 700 000 Kč.

Jak má zaměstnavatel postupovat při zdanění u zaměstance?

(Převzato z důvodové zprávy k zákona č. 142/2022 Sb. s úpravou měsíce výpočtu).

V případech, kdy je zaměstnanci bezplatně poskytnuto pro služební i soukromé účely v průběhu kalendářního měsíce současně více motorových vozidel zaměstnavatele, z nichž pouze některá jsou nízkoemisní, se příjem ze závislé činnosti z tohoto užívání zjistí ve dvou následujících krocích. V prvním z těchto kroků se zvlášť vypočte příjem ze závislé činnosti související s užíváním běžných motorových vozidel (nikoli nízkoemisních) a zvlášť se vypočte příjem související s užíváním nízkoemisních motorových vozidel. Výpočet se provede tak, že se vždy úhrn vstupních cen jedné či druhé kategorie vozidel vynásobí sazbou ve výši 1 % (v případě běžných motorových vozidel) nebo sazbou ve výši 0,5 % (v případě nízkoemisních vozidel). Tímto způsobem získá poplatník dvě částky, které následně sečte, a tím zjistí výši příjmu ze závislé činnosti za daný kalendářní měsíc.

Příjem zaměstnance bude v našem případě ve výši součtu 1 % z částek 500 000 Kč a 350 000 Kč a 0,5 % z částek 1 000 000 Kč a 700 000 Kč, tj. 8 500 Kč + 8 500 Kč = 17 000 Kč.

vypracoval
Ing. Ivan Macháček

§ 33 zákona č. 586/1992 Sb.
cit. na straně 58

(1) Technickým zhodnocením se pro účely tohoto zákona rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu 80 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. zb).

(2) Rekonstrukcí se pro účely tohoto zákona rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů.

(3) Modernizací se pro účely tohoto zákona rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. (4) Technickým zhodnocením jsou také výdaje podle odstavce 1, pokud je hradí budoucí nájemce na cizím hmotném majetku v průběhu jeho pořizování za podmínky, že se stane nájemcem tohoto hmotného majetku nebo jeho části, a vlastník tohoto hmotného majetku nezahrne výdaje vynaložené budoucím nájemcem do vstupní ceny.

(5) Ustanovení odstavce 1 se použije i na technické zhodnocení, podává-li se daňové přiznání za jiné období, než je zdaňovací období vymezené tímto zákonem.

§ 29 zákona č. 586/1992 Sb.
cit. na straně 58

(1) Vstupní cenou hmotného majetku se rozumí

a) pořizovací cena, je-li pořízen úplatně. Při odkoupení najatého majetku, u něhož nájemce odpisoval technické zhodnocení podle § 28 odst. 3, je součástí vstupní ceny, s výjimkou uvedenou v odstavci 4, i zůstatková cena tohoto technického zhodnocení. Nejsou-li při bezprostředním úplatném nabytí hmotného majetku po ukončení úplatného užívání dodrženy podmínky uvedené v § 24 odst. 4 nebo odst. 5, lze do vstupní ceny zahrnout úplatu za užívání, která byla uhrazena do data ukončení smlouvy a nebyla výdajem (nákladem) podle § 24;...