Praktická řešení
– zaměstnanec s ostatními příjmy

Zaměstnanec s příjmy ze zahrádky a z příležitostného pronájmu

Občan má příjmy ze závislé činnosti a u zaměstnavatele učinil prohlášení k dani. Vlastní zahrádku a z prodeje přebytků ovoce ze zahrady získá za kalendářní rok 2024 částku 25 500 Kč. Dále získá částku 3 000 Kč za pronájem svého osobního automobilu známému za účelem jeho dovolené s rodinou v cizině.

Jak má zaměstnanec správně postupovat při zdanění uvedených příjmů?

Příjem z prodeje přebytků ze zahrady je příjmem ze zemědělské výroby, která není provozována podnikatelem, a včetně příjmu za příležitostný nájem movitých věcí jsou oba příjmy zdaňovány dle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP. Úhrn těchto příjmů činí 28 500 Kč, a proto tento příjem je od daně z příjmů dle § 10 odst. 3 písm. a) ZDP osvobozen. Poplatník může požádat svého zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění a nemusí za příslušné zdaňovací období podávat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob.

Zaměstnanec s různými druhy ostatních příjmů

Zaměstnanec má jako svůj koníček pěstování ovoce na zahrádce a rovněž má 15 včelstev. Za kalendářní rok 2024 získá příjem z prodeje ovoce pěstovaného na zahrádce 31 000 Kč a dále příjem ve výši 22 000 Kč z prodeje medu. Dále v roce 2024 získá příjem ve výši 35 000 Kč ze zděděných autorských práv. Celkový příjem spadající ke zdanění jako ostatní příjmy dle § 10 ZDP činí u poplatníka 88 000 Kč za rok 2024.

Jak má zaměstnanec správně postupovat při zdanění uvedených příjmů?

Příjem z chovu včel se pro účely daně z příjmů počítá ve výši 15 včelstev × 1 000 Kč = 15 000 Kč a to bez ohledu na skutečný příjem dosažený z prodeje medu. Celkový příjem fyzické osoby zahrnutý ke zdanění v rámci § 10 odst. 1 písm. a) ZDP činí 31 000 Kč + 15 000 Kč = 46 000 Kč a je dle § 10 odst. 3 písm. a) ZDP od daně z příjmů osvobozen, protože výše zdanitelného příjmu nepřesáhla 50 000 Kč. Příjem ze zděděných autorských práv je jednotlivým druhem příjmu spadajícím pod § 10 odst. 1 písm. d) ZDP, a protože nedosáhl výše 50 000 Kč, je rovněž tento příjem osvobozen dle § 10 odst. 3 písm. a) ZDP od daně z příjmů. Pokud zaměstnanec učinil prohlášení k dani u zaměstnavatele, může požádat svého zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění.

Zaměstnanec s příjmy ze zahrádky a z prodeje medu

Za zdaňovací období 2024 získal poplatník s příjmy ze závislé činnosti příjem ve výši 32 000 Kč z prodeje ovoce pěstovaného na zahrádce a dále příjem ve výši 14 000 Kč z prodeje medu, přičemž má 20 včelstev. Poplatník učinil u zaměstnavatele prohlášení k dani.

Jaký je správný postup v daném případě?

Příjem z chovu včel se pro účely daně z příjmů počítá ve výši 20 včelstev × 1 000 Kč = 20 000 Kč a to bez ohledu na skutečný příjem dosažený z prodeje medu. Celkový příjem zahrnutý ke zdanění v rámci § 10 odst. 1 písm. a) ZDP tak činí 32 000 Kč + 20 000 Kč = 52 000 Kč. Poplatník nemůže požádat svého zaměstnavatele o roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění a musí podat daňové přiznání, ve kterém kromě příjmů dle § 6 ZDP na základě potvrzení zaměstnavatele uvede i dílčí základ daně dle § 10 ZDP. K dosaženým příjmům 52 000 Kč může uplatnit skutečné výdaje (pouze do výše příjmů) nebo paušální výdaje dle § 10 odst. 4 ZDP ve výši 80% z těchto příjmů.

Darování nemovité věci

Babička darovala své vnučce starší domek, ve kterém bydlela po smrti svého manžela sama, a odešla do domova pro seniory. Vnučka bude v domě bydlet se svým přítelem a bude ho používat pro osobní potřebu.

Je uvedený příjem osvobozený od daně?

V daném případě jde u vnučky o bezúplatný příjem ve smyslu § 10 odst. 1 písm. n) ZDP, který je dle § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 ZDP osvobozen od daně z příjmů. Jedná se o bezúplatný příjem od příbuzného v linii přímé.

Darování osobního automobilu pro soukromé účely

Podnikatel vyřadil z obchodního majetku osobní automobil a daroval ho svému dospělému synovi. Automobil bude sloužit pro jeho soukromé účely.

Je uvedený příjem osvobozený od daně?

V daném případě jde u obdarovaného syna o bezúplatný příjem ve smyslu § 10 odst. 1 písm. n) ZDP, který je dle § 10 odst. 3 písm. c) bod 1 ZDP osvobozen od daně z příjmů. Jedná se o bezúplatný příjem od příbuzného v linii přímé.

Darovaný hmotný majetek je využit k podnikání

Podnikatel ukončil své podnikání a veškerý movitý majetek související s tímto podnikáním (osobní automobil, různé nářadí a nástroje) daroval svému synovi, který využije získaný majetek ke svému živnostenskému podnikání.

Je uvedený bezúplatný příjem osvobozen od daně?

Vzhledem k tomu, že jde o hmotný majetek darovaný za účelem synova podnikání, není tento bezúplatný příjem osvobozen od daně z příjmů, ale je předmětem daně z příjmů. Pokud syn vede v rámci svého podnikání daňovou evidenci, pak bezúplatně získaný nepeněžní příjem ocení dle § 3 odst. 3 písm. a) ZDP podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku, a uvede tuto výši v rámci daňové evidence jako příjem podle § 7 ZDP. Daňovým výdajem pak budou odpisy předmětného hmotného majetku.

Obdarování přítelkyně

Přítel žije se svou přítelkyní již dva roky ve společně hospodařící domácnosti. Přítel před 10 lety obdržel darem od své babičky chatu v Beskydech. Rozhodl se v současné době tento objekt darovat své přítelkyni.

Jedná se o příjem osvobozený od daně?

U obdarované přítelkyně se jedná o bezúplatný příjem ve smyslu § 10 odst. 1 písm. n) ZDP, který je dle § 10 odst. 3 písm. c) bod 2 ZDP osvobozen od daně z příjmů.

Obdržení dvou darů

Poplatník obdrží v roce 2024 dva dary ve výši 20 000 Kč a 32 000 Kč od téhož dárce, přičemž nelze aplikovat osvobození bezúplatného příjmu od daně dle § 10 odst. 3 písm. c) body 1 a 2 ZDP.

Jak má poplatník postupovat při zdanění darů?

Ve smyslu znění § 10 odst. 3 písm. c) bod 5 ZDP je nutno sečíst oba dary od téhož poplatníka, a protože jejich úhrnná výše převyšuje za zdaňovací období částku 50 000 Kč, bude zdaňovaným příjmem dle § 10 celková výše darů 52 000 Kč. Pokud by se v daném případě jednalo o dary od dvou osob, z nichž osoba A by darovala částku 20 000 Kč a osoba B částku 32000 Kč, pak by se jednalo o dary od více poplatníků, přičemž dar od každého poplatníka by byl osvobozen od daně z příjmů ve smyslu znění § 10 odst. 3 písm. c) bod 5 ZDP.

Porušení podmínek u penzijního připojištění

Poplatník má od roku 2007 uzavřenu smlouvu na penzijní připojištění se státním příspěvkem a v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob uplatňuje vždy příslušný odpočet od základu daně z příjmů ve smyslu znění § 15 odst. 5 ZDP. V průběhu roku 2024 předčasně ukončí z finančních důvodů penzijní připojištění před vznikem práva na penzi a obdrží příslušné odbytné.

Jak má poplatník správně postupovat?

Vzhledem k tomu, že dojde v roce 2024 k porušení podmínek pro uplatnění odpočtu od základu daně dle § 15 odst. 5 ZDP (ve znění do konce roku 2023), poplatník musí jako příjem zdaňovaný dle § 10 ZDP uvést v daňovém přiznání za rok 2024 výši uplatněných odpočtů od základu daně z titulu zaplacených příspěvků na penzijní připojištění za období uplynulých 10 let, tj. za roky 2014 až 2023.

Porušení podmínek u životního pojištění

Občan uzavřel v roce 2015 smlouvu na kapitálové životní pojištění pro případ smrti nebo dožití 60 let a hradil vždy na kalendářní rok výši pojistného 24 000 Kč. Věku 60 let dovrší občan v roce 2026. Ve smlouvě je uvedeno, že nebude možno v rámci smlouvy vybírat finanční prostředky. Počátkem roku 2023 se občan dohodnul s pojišťovnou na změně pojistných podmínek, na základě kterých bude moci vybírat kapitálovou hodnotu pojištění, ale peněžní prostředky vybere až v květnu 2024.

Jak má poplatník správně postupovat?

Ve smyslu § 15 odst. 6 ZDP (ve znění do konce roku 2023) počínaje zdaňovacím obdobím roku 2023 ztrácí poplatník možnost uplatnit si odpočet od základu daně z příjmů ve výši 24 000 Kč. V roce 2023 však zůstávají stále uplatněné odpočty od základu daně za období 2015 až 2022 beze změny. Protože poplatník vybere peněžní prostředky v rámci provedené změny smlouvy až v roce 2024, pak musí poplatník v roce 2024 zdanit v rámci ostatních příjmů dle § 10 ZDP v daňovém přiznání odpočty od základu daně uplatněné v letech 2015 až 2022, tedy částku 2 × 12 000 Kč = 24 000 Kč uplatněnou jako odpočet za roky 2015 a 2016 a částku 6 × 24 000 Kč = 144 000 Kč uplatněnou jako odpočet za roky 2017 až 2022.

vypracoval
Ing. Ivan Macháček